审计第六章 审计工作底稿 课后作业下载版.docx
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审计第六章审计工作底稿课后作业下载版
第六章审计工作底稿（课后作业）
一、单项选择题
1.注册会计师编制的审计工作底稿需要使有经验的专业人士了解审计程序和重大审计结论等，以下各项中，不属于有经验的专业人士应该具备的条件的是（ ）。
A.了解审计过程和被审计单位所处的经营环境
B.在会计师事务所从事工作五年以上
C.了解审计准则和相关法律法规的规定
D.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
2.根据相关规定，注册会计师应纳入审计工作底稿的是（ ）。
A.注册会计师对具体审计计划初步思考的记录
B.因其他错误而作废的文本
C.被审计单位文件记录的复印件
D.重复的文件记录
3.在审计过程中，注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素不包括（ ）。
A.被审计单位的规模和复杂程度
B.拟实施审计程序的时间
C.识别出的重大错报风险
D.拟实施审计程序的性质
4.A注册会计师对甲公司2013年的某商品订购单进行细节测试，则作为测试订购单的识别特征最恰当的是（ ）。
A.订购人的姓名或职位
B.订购单的日期或编号
C.订购单的审批人员
D.订购单的供应商名称
5.在审计工作底稿的归档期间内，注册会计师可以对审计工作底稿做出的事务性变动不包括（ ）。
A.因发现例外情况导致注册会计师得出新的结论，而需要变动审计工作底稿
B.删除或废弃被取代的审计工作底稿
C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
6.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年财务报表的审计工作，在审计中因客观事由中止了审计，导致审计工作未能完成，则下列对于审计工作底稿归档的相关说法中，正确的是（ ）。
A.不需要归档审计工作底稿
B.在审计业务中止后30天内归档
C.在审计业务中止后60天内归档
D.在审计业务中止后90天内归档
7.A注册会计师对甲公司2013年度财务报表进行审计，于2014年3月15日出具审计报告，审计报告于4月1日对外报出，相关审计工作底稿于2014年4月20日归档。
关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ）。
A.自2014年1月1日起至少10年
B.自2014年3月15日起至少10年
C.自2014年4月1日起至少10年
D.自2014年4月20日起至少10年
8.审计工作底稿的编制应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容中不包括（ ）。
A.审计中遇到的所有事项和得出的结论
B.按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计程序的性质、时间安排和范围
C.实施审计程序的结果和获取的审计证据
D.得出结论时作出的重大职业判断
9.以下关于审计工作底稿存在的形式的说法中，错误的是（ ）。
A.可以以纸质、电子或其他介质形式存在
B.注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿
C.注册会计师只需要对纸质的工作底稿进行归档
D.注册会计师要单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
10.在记录审计过程时，应当特别注意具体项目或事项的识别特征，以下相关的表述中，错误的是（ ）。
A.在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征
B.对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常不具有唯一性
C.对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况
D.识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同
11.以下关于编制审计工作底稿目的的说法中，错误的是（ ）。
A.可用于项目质量控制复核，但不适用于项目组内部复核
B.监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及用于第三方的检查
C.因执业质量而涉及诉讼时提供审计证据
D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
12.对于某一具体项目而言，识别特征的最主要的特点是（ ）。
A.多样性
B.广泛性
C.唯一性
D.完整性
13.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中不正确的是（ ）。
A.有必要记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况
B.注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿
C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息
D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见
14.下列关于审计工作底稿归档工作的说法中，错误的是（ ）。
A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论
B.在归档期间可以对审计工作底稿进行事务性的变动
C.在完成最终审计档案的归整工作后，不能变动审计工作底稿
D.在归档期间可以删除或废弃被取代的审计工作底稿
二、多项选择题
1.在审计业务中，关于注册会计师编制审计工作底稿的目的的相关说法，下列各项正确的有（ ）。
A.能够提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
B.为证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据
C.便于会计师事务所按照质量控制准则规定，实施质量控制复核与检查
D.作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
2.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解的内容包括（ ）。
A.审计目标
B.审计程序
C.审计证据
D.审计结论
3.通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素有（ ）。
A.审计工作底稿的标题
B.审计过程记录
C.审计标识及其说明
D.复核者姓名及其复核日期
4.注册会计师在编制审计工作底稿时，应作为重大事项的有（ ）。
A.管理层舞弊
B.修正以前评估的重大错报风险
C.实施的必要审计程序
D.导致出具非标准审计报告的事项
5.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录的内容有（ ）。
A.项目质量控制复核人员及其复核的日期
B.测试的具体项目或事项的识别特征
C.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期
D.审计工作的复核人员及复核的日期和范围
6.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有（ ）。
A.注册会计师实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
B.财务报表报出日后，被审计单位因自然灾害遭受损失
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序
D.审计报告日后，发现例外情况，导致注册会计师得出新的结论
7.无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的有（ ）。
A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
B.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性
C.防止改动审计工作底稿
D.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
8.审计工作底稿通常包括的内容有（ ）。
A.制定的总体审计策略、具体审计计划
B.重大事项概要
C.财务报表草稿
D.重复的文件记录
9.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录的事项有（ ）。
A.修改或增加审计工作底稿的理由
B.修改或增加审计工作底稿的时间和人员
C.复核的时间和人员
D.修改后最终归档的时间
10.下列影响审计工作底稿的格式、要素和范围的说法中，正确的有（ ）。
A.通常被审计单位的规模越大，形成的审计工作底稿越多
B.有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的
C.注册会计师识别出的个别例外事项不会影响审计工作底稿的内容、格式及范围
D.审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围
11.以下各项中，属于永久性档案的有（ ）。
A.营业执照
B.总体审计策略
C.被审计单位的章程
D.具体审计计划
三、简答题
1.A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。
在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：
（1）编制审计工作底稿的主要目的就是为了提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。
（2）甲公司的风险投资部经理S虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，A注册会计师认为S属于有经验的专业人士。
（3）为了便于复核，A注册会计师认为应该将电子形式的工作底稿在归档前转换成纸质形式的工作底稿，并且与其他纸质工作底稿一并保存，电子形式存在的工作底稿不需要重复保存。
（4）对于管理层提交的进行重大调整之前的财务报表，A注册会计师认为应该并入审计工作底稿中保存。
（5）A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。
要求：
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
2.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年财务报表审计业务，以下是助理人员在审计甲公司的固定资产时形成的审计工作底稿：
固定资产明细表
被审计单位：
甲公司 项目编号：
Z02
项目：
固定资产 财务报表截止日：
2013年
编制：
A注册会计师 复核：
A注册会计师
固定资产
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
原值
1.房屋建筑物
4461
150
0
4611
2.机器设备
5589
230
177
5642
小计
10050
380
177
10253
累计折旧
1.房屋建筑物
2301
140
0
2171
2.机器设备
3007
536
167
3376
小计
5038
676
167
5547
……
审计说明：
（1）2013年11月，某投资者新投入一台生产用机器设备，为查明固定资产入账价值是否正确，注册会计师已经实地检查了机器设备。
（2）甲公司2012年8月投入使用的仓库被认定为违章建筑，被政府部门要求在2014年底前拆除。
已检查了甲公司对该仓库计提的折旧数额，没有发现异常。
要求：
（1）指出固定资产明细表中存在的缺陷。
（2）根据审计说明，判断注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。
3.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年财务报表审计业务，A注册会计师是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档之后的相关事项，A注册会计师的观点和做法如下：
（1）2014年2月15日，A注册会计师完成审计工作，出具审计报告，并于5月15日将审计工作底稿归档。
（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A注册会计师将原来的旧营业执照替换，并将旧营业执照作为单独部分归整在永久性档案中。
（3）2014年6月1日，A注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私下修改了部分审计工作底稿，没有记录修改事项。
（4）在整理工作底稿时，A注册会计师发现2010年度审计甲公司时的审计工作底稿，由于底稿对当期和以后年度不再具有使用价值，A注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。
（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。
要求：
根据相关规定，逐项指出A注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
（1）审计过程；
（2）审计准则和相关法律法规的规定；
（3）被审计单位所处的经营环境；
（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
从以上可以看出，有经验的专业人士没有在事务所工作年限的规定，所以选择B。
2.
【答案】C
【解析】选项ABD，由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录，也就不纳入审计工作底稿。
3.
【答案】B
【解析】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A）。
（2）拟实施审计程序的性质（选项D）。
（3）识别出的重大错报风险（选项C）。
（4）已获取的审计证据的重要程度。
（5）识别出的例外事项的性质和范围。
（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。
（7）审计方法和使用的工具。
注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时不需要考虑拟实施审计程序的时间，正确的选项是B。
4.
【答案】B
【解析】如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，所以正确的选项是B。
5.
【答案】A
【解析】如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项B）；
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项D）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
选项A属于在归档后需要变动审计工作底稿的情形，并不属于归档期间内审计工作底稿的事务性变动。
6.
【答案】C
【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60内。
7.
【答案】B
【解析】审计工作底稿的保存期限为自审计报告日起至少10年,正确的选项是B。
8.
【答案】A
【解析】选项A应该是审计中遇到的重大事项和得出的结论，而不是所有事项。
9.
【答案】C
【解析】注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，所以选项C不正确。
10.
【答案】B
【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，选项B错误。
11.
【答案】A
【解析】选项A编制审计工作底稿为项目质量控制复核和项目组内部复核都提供了基础。
12.
【答案】C
【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。
13.
【答案】B
【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。
14.
【答案】C
【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形时可以变动审计工作底稿，选项C错误。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所以选项D不正确。
其余三个选项均属于编制审计工作底稿的目的。
2.
【答案】BCD
【解析】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；
（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据（选项C）；
（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（选项D）。
3.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确，除了四个选项外，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素还包括审计结论，索引号及编号，编制者姓名及编制日期，其他应说明事项。
4.
【答案】ABD
【解析】重大事项通常包括：
（1）引起特别风险的事项（选项A）；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施（选项B）；
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
（4）导致出具非标准审计报告的事项（选项D）。
5.
【答案】BCD
【解析】在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
（1）测试的具体项目或事项的识别特征（选项B）；
（2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期（选项C）；
（3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围（选项D）。
并不是所有的审计项目都需要项目质量控制复核，只有在需要项目质量控制复核的情况下，才需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期，所以选项A不正确。
6.
【答案】ACD
【解析】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（选项A）。
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（选项C和选项D）。
7.
【答案】ABD
【解析】选项C应该是防止XX改动审计工作底稿。
在必要的情况下，得到授权后是可以改动审计工作底稿的。
8.
【答案】AB
【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）等。
选项CD是审计工作底稿不包括的内容。
9.
【答案】ABC
【解析】在完成最终审计档案的规整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
（1）修改或增加审计工作底稿的理由；
（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
10.
【答案】ABD
【解析】有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同，选项C不正确。
11.
【答案】AC
【解析】被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等属于永久性档案，而总体审计策略和具体审计计划属于当期档案。
三、简答题
1.
【答案】
（1）不恰当。
编制审计工作底稿的主要目的除了提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础之外，还包括提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
（2）不恰当。
有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。
（3）不恰当。
为便于复核，注册会计师可以将电子形式的工作底稿在归档前转换成纸质形式的工作底稿，并且与其他纸质工作底稿一并保存，同时，应该单独保存这些以电子形式存在的审计工作底稿。
（4）不恰当。
审计工作底稿通常不包括已被取代的财务报表的草稿，所以管理层提交的进行重大调整之前的财务报表不需要作为审计工作底稿保存。
（5）恰当。
2.
【答案】
（1）
工作底稿中没有编制日期和复核日期。
“项目编号”应改为“索引号”。
财务报表截止日不正确，应该是2013年12月31日。
编制人和复核人为同一个人不正确，应该由至少具备同等专业胜任能力的其他人员来复核工作底稿。
（2）
不正确。
对于投资者投入的固定资产，注册会计师应该检査投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检査确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报吿并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。
不正确。
使用不久的仓库将被拆除，但没有计提固定资产减值准备，所以仅检查甲公司计提了折旧就认为不存在问题不正确。
3.
【答案】
（1）不恰当。
审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，A注册会计师将审计工作底稿归档的期限超过了60天。
（2）恰当。
（3）不恰当。
在审计工作底稿归档之后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿，注册会计师应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员等。
（4）不恰当。
审计工作底稿应当自审计报告日起，至少保存10年，所以2010年审计甲公司的工作底稿不能销毁。
（5）恰当。
兰亭序
永和九年，岁在癸丑，暮春之初，会于会稽山阴之兰亭，修禊事也。
群贤毕至，少长咸集。
此地有崇山峻岭，茂林修竹；又有清流激湍，映带左右，引以为流觞曲水，列坐其次。
虽无丝竹管弦之盛，一觞一咏，亦足以畅叙幽情。
是日也，天朗气清，惠风和畅，仰观宇宙之大，俯察品类之盛，所以游目骋怀，足以极视听之娱，信可乐也。
夫人之相与，俯仰一世，或取诸怀抱，晤言一室之内；或因寄所托，放浪形骸之外。
虽取舍万殊，静躁不同，当其欣于所遇，暂得于己，快然自足，不知老之将至。
及其所之既倦，情随事迁，感慨系之矣。
向之所欣，俯仰之间，已为陈迹，犹不能不以之兴怀。
况修短随化，终期于尽。
古人云：
“死生亦大矣。
”岂不痛哉！
每览昔人兴感之由，若合一契，未尝不临文嗟悼，不能喻之于怀。
固知一死生为虚诞，齐彭殇为妄作。
后之视今，亦犹今之视昔。
悲夫！
故列叙时人，录其所述，虽世殊事异，所以兴怀，其致一也。
后之览者，亦将有感于斯文。
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