企业财务会计的特点和目标Word格式.docx

企业财务会计的特点和目标Word格式.docx

《企业财务会计的特点和目标Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计的特点和目标Word格式.docx（101页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次

二、企业会计准则和会计制度

（一）企业会计准则

基本会计准则

具体会计准则

会计准则应用指南

（二）会计准则应用指南

（三）企业会计制度

1、《企业会计制度》

2、《小企业会计制度》

（四）专业性财会法规

《企业财务通则》、《企业财务会计报告条例》等

（五）会计科目

三、企业内部会计制度

1、会计人员岗位责任制

2、账务处理程序

3、内部牵制制度

4、稽核制度

5、原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度

6、财务收支审批程序和规定

7、成本费用核算制度

8、财务分析制度

第二章货币资金

一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是协助他欺骗别人的律师，一个是帮他理财的会计师，一个是给他心理安慰的牧师。

富翁临死时，把他的三个朋友都叫来，他说：

“我富裕一辈子，不能忍受进坟墓时一贫如洗，我给你们每人一个信封，里面各装着10000美元，你们要答应我，在我死后将这些信封放到我棺材里。

”三个人都答应了。

不久，富翁死了，三个人都放了一个信封到棺材里。

不久以后，三个人聚在一起，牧师说：

“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。

”律师说：

“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。

”最后，会计师说话了：

“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知道，我的信封里装的是一张金额为10000美元的支票。

”

看到了吧，在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，钞票和支票没什么区别。

其实，会计师一点没错，对企业而言，钞票和支票都是货币资金，那么到底什么是货币资金呢？

企业的货币资金是怎样管理和使用的呢？

这就是我们这一章要介绍的内容。

通过本章学习了解货币资金的种类，掌握库存现金收支业务的核算；

了解银行存款管理的一般原则、银行支付结算方式的种类适用范围掌握银行存款收支业务的核算；

掌握其他货币资金的基本财务处理、外币的核算。

教学重点：

银行支付结算方式的种类、适用范围、库存现金、银行存款、其他货币资、外币的财务处理

教学难点：

外币的核算

第一节货币资金的概述

掌握货币资金的概念和内容；

明确货币资金内部控制的一般原则、内容和方法

货币资金的内部控制

一、货币资金的概念和内容

1、现金的概念

存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。

2、银行存款：

企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

3、其他货币资金：

除现金、银行存款以外的各种货币资金。

二、货币资金的内部控制

（一）货币资金内部控制的一般原则

（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。

（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。

（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。

2、严格票据及有关印章的管理。

3、加强对货币资金收支的控制和监督。

4、建立内部审计和稽核制度。

对货币资金收支进行严格的监督，实行经常性检查和突击性抽查。

｛

1、货币资金收入

2、货币资金支出

（二）货币资金内部制度的内容和方法。

货币资金的内部控制

1、货币资金收支的内部控制

目的：

保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐

（1）全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。

（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。

（3）要控制收款收据和发票的数量和偏号。

（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。

（5）开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。

2、货币资金支出的控制。

程序：

支付申请→支付审批→支付复核→支付办理

保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效。

（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。

（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责分工。

（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。

（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。

（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。

第二节库存现金

了解库存现金管理的基本要求；

掌握库存现金收支业务的核算；

掌握库存现金清查核对的内容和方法。

教学重点、难点：

1、现金的收付范围

2、库存现金收付业务的核算。

一、库存现金的管理

（一）现金的收付范围

1、现金的收入范围。

（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。

（2）收取不能转帐的单位或个人的销售收入

（3）不足转帐起点的小额收入

2、现金的使用范围

（1）职工工资、各种工资性津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。

（6）出差人员随身携带的差旅费。

（7）结算起点（现金支付限额1000元人民币）以下的零星支出。

（8）其他。

（二）库存现金限额

一般3~5天的日常零星开支。

边远地区或交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。

（三）现金日常收支的管理。

1、不得“坐支”现金。

坐支：

企业从现金收入中直接支付现金的行为。

企业支付现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。

2、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。

3、不能编造和谎报用途套取现金。

4、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。

5、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。

6、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。

7、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。

二、库存现金收付业务的核算

（一）现金的总分类核算

库存现金

+－

实有数

1、从银行提取现金5000元

借：

库存现金5000

贷：

银行存款5000

2、收回职工借款300元

库存现金300

其他应收款—×

×

300

（二）库存现金收付的序时核算

1、“现金日记帐”必须采用

2、出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了，计算出当月结余数，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符。

3、企业的现金总账是由会计人员登记的，因此，月份终了，出纳登记的“现金日记账”的余额应与会计的“现金总分类账”的余额相符。

三、库存现金的清查

1、出纳人员每日的清点核对

2、清查小组定期、不定期的现金盘点

1、目的：

加强对库存现金的管理，保证现金的安全，防止丢失、被盗、侵占挪用和记账错误，必须对现金进行清查。

2、形式：

3、方法：

实地盘点

4、内容：

是否有挪用现金、白条抵库、超限无留存现金等情况

挪用、白条抵库——纠正

数额巨大——追究有关责任

超限额留存——送存银行

5、结果：

编制现金盘点报告表，注明溢缺的金额，出纳人员、盘点人员签名盖章。

6、处理方法：

7、出现短缺、溢余的会计核算方法

①转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户

②查明原因：

a、短缺属于责任人赔偿部分——“其他应收款”

无法查明原因批准后——“管理费用”

b、溢余属于应支付有关人员——“其他应付款”

无法查明原因批准后——“营业外收入”

例：

库存现金清查中，发现实有数大于账面余额100元

库存现金100

货：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

如属于应支付给其他单位：

待处理财产损溢——流动100

贷：

其他应付款——XXX100

无法查明原因：

待处理财产损溢100

营业外收入100

待处理财产损溢

其他应收款

管理费用

①按实际短缺的金额

②由责任者赔偿部分

③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额

其他应付款

营业外收入

②按应支付给有关人员或单位的部分

①按实际溢余的金额

③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额

第三节银行存款

了解银行存款管理的一般原则；

理解银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定；

掌握银行存款收支业务的核算；

掌握银行存款清查核对的内容和方法。

1、银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定。

2、银行存款收支业务的核算。

3、银行存款清查核对的内容和方法。

一、银行存款的管理

（一）银行存款账户的开设

基本存款账户、一般存款的账户、临时存款的账户、专用存款账户

1、基本存款账户

企业办理日常转账结算和现金收付的账户

2、一般存款账户

企业在基本存款账户以外开立的账户

可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金

3、临时存款账户

企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。

4、专用存款账户

特定用途开立的账户，如：

基本建设项目专项资金

（二）银行结算纪律

1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金

3、不准无理拒绝付款，占用他人资金

同城：

收付款双方在同一城镇的结算

异地：

收付双方不在同一城镇的结算

4、不准违反规定开立和使用存款账户

二、银行支付结算方式

1、按结算双方所在地区不同

2、按现行支付结算办法规定

支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡

（一）银行汇票结算方式

1、定义：

出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

适用范围：

异地、同城

转账、支取现金

3、提式付款期限：

自出票日起1个月

4、可以背书转让，以不超过出票金额为限

5、未填写实际结算金额或实际结算金额，超出出票金额的银行汇票不得背书转让

6、程序

（二）银行本票结算方式

银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据

2、适用范围：

同一票据变换区域需要支付各种款项

3、形式：

4、提示付款期限：

2个月

5、可以背书转让

（三）商业汇票

出票人签发的，委托人付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据

2、期限：

双方协定，但最长不得超过6个月

3、按承兑人不同：

商业承兑汇票、银行承兑汇票

（1）商业承兑汇票

A、出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可用付款人签发并承兑，也可由收款人签发后交由付款人承兑。

B、付款期限：

3月内

C、如付款人存款账户不足支付，银行填制人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

（2）银行承兑汇票

A、定义：

由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业汇票

B、按票面金额的万分之五缴纳手续费

C、汇票到期日前将票款足额交存其开户银行

不足——承兑银行向票据持有人无条件付款，将该笔尚未支付的汇票款视为逾期贷款，按每天万分之五计利息。

（四）支票结算方式

出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

同城

3、支票一律记名，超起点为100元

4、提示付款期：

自出票日起10天，超过期限不予支付。

5、不得签发空头支票，与其预留银行签章不符的支票、密码错误的支票。

惩罚：

1、退票2、按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款（银行）3、支票金额的2%的赔偿金（持票人）

1100000元的空头支票

银行权利：

100000×

5%=5000元罚款

持票人：

2%=2000元赔偿

210000元的空头支票

银行：

10000×

5%=500按1000元罚款

2%=200元

（五）汇兑

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式

2、信汇：

费用低、速度慢；

电汇：

速度快，费用高

（六）委托收款结算方式

收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式

2、邮寄、电报

（七）托收承付结算方式

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式

2、适用

每笔金额起点≥10000元

新华书店系统每笔结算的金额起点≥1000元

3、划分方法：

邮寄、电报

（八）信用卡结算方式

1、按使用对象：

单位卡、个人卡

2、按信誉等级：

金卡、普通卡

三、银行收支业务的核算

1、设置账户

银行存款

+

企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。

银行存款58500

主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税额）8500

2、银行存款日记账必须是订本账

银行存款日记账由出纳人员逐笔登记，总分类账由会计人员登记

四、银行存款的清查

1、企业银行存款日记账的账面祭额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

原因：

记账错误——更正

未达账项——编制余额调节表

2、未达账项

①定义：

企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。

②情况

A、企收银未收

B、企付银不付

C、银行企未收

D、银付企未付

甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000，银行对账单余额为830000元，经核对，发现以下未达账项。

①企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

②企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

③企业委托银行代收某公司购贷款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。

④银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业存款数减少，但企业尚未记账。

银行存款余额调节表

项目

金额

企业银行存款日记账余额

5400000

银行对账单余额

8300000

加：

银行已收、企业未收款

4800000

企业已收，银行未收款

6000000

减：

银行已付、企业未付款

400000

企业已付，银行未付款

4500000

调节后余额

9800000

注意：

“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为记账的依据。

第四节其他货币资金

明确其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的基本账务处理。

教学重点：

其他货币资金的账务处理

一、其他货币资金的内容：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款

二、其他货币资金的账务处理

1、存入：

其他货币资金——XXX

2、采购

原材料

应交税费-应交增值税（进）

3、多余款项转回

4、用存出投资款购入股票

交易性金融资产——股票

其他货币资金——存出投资款

其他货币资金

材料采购（等）

（1）存入

（2）使用

应交税费

（3）余款退回

第五节外币业务

了解企业外币业务的基本内容；

理解外币业务的账户设置，明确一般外币业务的基本账务处理

外币业务的基本账务处理

一、外币业务概述

企业的记账本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金，企业承担或清偿以外币计价的债务等。

（一）汇率及其种类

1、汇率及标价方法

①间接标价法：

以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式

②间接标价法：

2、汇率的种类

买入价：

银行买入外汇时所采用的汇率

卖出价：

银行出售外汇时所采用的汇率

市场汇率：

中国人民银行以前一月银行外汇市场交易价格为基础，参照国际市场重要货币的变动情况所公布的人民币对其他主权货币的汇率

（二）外币业务的核算原则

1、外币业务的记账汇率即期汇率/即期汇率近似的汇率折算

2、外币账户的期末调整会计期末按期末市场汇率折合为记账本位币

3、汇兑损益

二、一般外币业务的账务处理

（一）兑换业务账务处理

购入：

银行存款——美元户

财务费用（差额）

银行存款——人民币户（卖出价）

售出：

银行存款——人民币产（买入价）

财务费用

银行存款——美元户（市场价）

（二）购销业务的账务处理

应交税费——应交增值税（进）

应付账款

（三）借款业务

短期借款——美元户

还：

银行存款——美元户

第三章应收及预付款项

2003年4月30日，“道博股份”“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原则。

以上出现了应收账款、其他应收款、坏账准备等概念，它们是会计核算中必不可少的重要要素，它们是怎么形成的？

为什么可以核销？

我们应如体正确核算呢？

通过本章的学习，这些问题将会逐一得到解答。

了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的概念、内容确认与计价，掌握应收账款，应收票据的账务处理，应收票据的贴现及账务处理，预付账款的账务处理，坏账准备的确定、计提。

应收票据的账务处理、票据的贴现

坏账准备的计提、票据的贴现、坏账的计提

第一节应收账款

理解应收账款的概念、确认与计价；

掌握应收账款的账务处理

应收账款的账务处理

一、应收账款的内容

企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、内容：

出售商品、产品、提供劳务等应向收取的款项及购货垫付的运杂费。

二、应收账款的确认与计价

（一）确认

以收入确认月作为应收账款的入账时间

（二）计价

入账价值：

销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费（价+税+包装+运费）还应考虑折扣

1、商业折扣

定义：

交易时在商品标价上给予的扣除，九折、八折或买二送一等。

最终价格里不包含此折扣。

促销

入账价值=价目表价格-商业折扣

2、现金折扣

为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除

②目的：

收款

③表达方式：

折扣/付款期限2/101/20n/30

④入账

因销售时无法确定客户的付款时间，所以在销售时应将原价（未扣除现金折扣的实际售价）作为入账价值。

当客户任折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，将此折扣作为加速资金周转的理财费用——“财务费用”

三、应收账款的账务处理

（一）账户设置

应收账款

（1）收入实现时

（1）收款时

（2）应收票据转入

（2）转为应收票据

（3）发生坏账时

（4）债务重组时

应收款预收款

（二）会计处理

1、发生应收账款时：

借：

应收账款

主营业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

2、收回：

例1：

甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税销项税额17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续

应收账款——乙公司12000

主营业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税额）17000

例2：

收到上述款项

银行存款122000

应收账款——乙公司122000

例3：

如例1中双方商定的付款条件为2/10，n/10，乙公司于第10天付款

银行存款120000

财务费用2000

例4：

如果乙企业用商业汇票结算

应收票据——乙公司122000

习题：

某企业向A单位销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30

销售商品时：

应收账款——A单位58500

如A在10天内付款，付款额为57330元（58500-58500×

2%）

银行存款57330

财务费用1170

如超过20天付