第17章 外币折算 课后作业.docx
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第17章外币折算课后作业
中级会计实务（2016）第十七章外币折算课后作业
一、单项选择题
1.
下列各项中，企业应选择人民币作为记账本位币的是（ ）。
A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付
C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款
D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务
2.
长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2016年3月10日出售公允价值为300万美元的存货，当日的即期汇率为1美元=7.1元人民币。
2016年3月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。
假定不考虑增值税等其他因素的影响，下列说法中不正确的是（ ）。
A.2016年3月10日应收账款的初始入账金额是2130万元人民币
B.2016年3月10日应收账款的初始入账金额是300万美元
C.2016年3月25日实际收到款项时，银行存款的入账金额是300万美元
D.2016年3月25日实际收到款项时，应当计入财务费用的金额是0
3.
下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币计量的历史成本
B.企业的记账本位币发生变更的，应当将变更所产生的汇兑差额计入当期损益
C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露
D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
4.
A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2015年6月1日，将1000万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.15元人民币，中间价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.25元人民币。
则A公司因外币兑换业务计入当日财务费用的金额为（ ）万元人民币。
A.50
B.100
C.-50
D.80
5.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2016年6月2日，甲公司对外出口一批商品，价款为1000万美元，款项尚未收到，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。
2016年6月30日的即期汇率为1美元=6.76元人民币。
不考虑其他因素，甲公司6月份因为该项销售业务而确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.-70
B.70
C.-81.9
D.81.9
6.
新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。
2015年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2015年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2015年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。
假设新华公司没有其他外币投资。
则新华公司2015年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（ ）万元人民币。
A.2032
B.2015
C.2054
D.2048
7.
北方公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2015年12月1日，北方公司购入甲公司200万股股票，价款为755万欧元（含已宣告尚未分配的现金股利5万欧元），款项尚未支付，北方公司将其作为可供出售金融资产核算，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币。
2015年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为780万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.35元人民币。
假定不考虑其他因素，则北方公司2015年度应确认的其他综合收益和财务费用分别为（ ）万元人民币。
A.235.5、0
B.235.5、-45.3
C.327.3、-45
D.280.5、0
8.
甲公司的境外子公司乙公司的记账本位币为港币，期初汇率为1港币=0.81元人民币，期末汇率为1港币=0.91元人民币，该企业利润表采用中间汇率折算，资产负债表盈余公积期初数为1000万港币，折合人民币780万元，本期提取盈余公积500万港币，则本期该企业资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是（ ）万元人民币。
A.1235
B.1210
C.1280
D.1365
9.
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2016年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，货款尚未支付。
另外以银行存款支付该原材料的进口关税20.1万元人民币，增值税35.04万元人民币，并取得海关完税凭证。
2016年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。
根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2016年3月1日，原材料的初始入账金额为（ ）万元人民币。
A.186
B.206.1
C.241.17
D.258.69
10.
在合并财务报表中，下列关于母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的汇兑差额的处理，正确的是（ ）。
A.转入财务费用项目
B.转入投资收益项目
C.转入未分配利润项目
D.转入其他综合收益项目
11.
甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表本期因外币报表折算差额计入其他综合收益项目的金额是（ ）万元人民币。
A.48.3
B.69
C.-48.3
D.-69
12.
下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的对应处置部分的外币财务报表折算差额（原计入其他综合收益×处置比例）转入当期损益
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的全部外币财务报表折算差额（原计入其他综合收益）转入当期损益
二、多项选择题
1.
下列各项关于我国企业记账本位币的说法中，正确的有（ ）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币
C.我国企业一般以人民币作为记账本位币
D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更
2.
下列可以认定为境外经营的有（ ）。
A.企业在境外的子公司
B.企业在境外的合营企业
C.企业在境外的联营企业
D.采用相同记账本位币的境内子公司
3.
下列外币交易中，在交易发生日进行初始确认时可能会产生汇兑差额的有（ ）。
A.企业将外币出售给银行
B.企业从银行买入外币
C.收到投资者投入的外币资本
D.从银行借入外币借款
4.
关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（ ）。
A.外币货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
B.债权债务结算时应按结算当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益
C.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D.期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定
5.
下列说法中不正确的有（ ）。
A.当期期末即期汇率上升时，其他应收款账户会产生汇兑收益
B.当期期末即期汇率上升时，实收资本账户会产生汇兑收益
C.当期期末即期汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑损失
D.当期期末即期汇率下降时，应收账款账户会产生汇兑收益
6.
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率计算。
2015年2月1日，甲公司以银行存款500万美元购入乙公司股票100万股，另以人民币支付相关交易费用55万元人民币，甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=6.56元人民币，款项已支付。
2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为530万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
2016年3月5日，甲公司该交易性金融资产对外出售，处置价款为550万美元，当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
不考虑其他因素，则下列关于甲公司的处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司该项交易性金融资产的入账价值为3335万元人民币
B.甲公司2015年年末应确认的公允价值变动损益为85.5万元人民币
C.甲公司2015年因该项交易性金融资产影响的当期利润总额为30.5万元人民币
D.甲公司2016年因该项交易性金融资产影响的当期利润总额为182万元人民币
7.
下列各项中，期末确认的汇兑差额计入财务费用的有（ ）。
A.销售商品确认的应收账款
B.购入的交易性金融资产
C.用于购建在建工程符合资本化条件的银行专门借款
D.应付账款
8.
企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币公允价值按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益
C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末汇率将可变现净值折算成记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值
D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
9.
下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日的即期汇率折算
D.负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
10.
关于包含境外经营的合并报表的编制，下列说法中正确的有（ ）。
A.在境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表中
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目
C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
三、判断题
1.
记账本位币通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
（ ）
2.
外商投资公司的注册资本应采用收到出资当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
（ ）
3.
企业发生外币交易时，可以直接按照外币金额登记相应的外币账户，无需进行折算。
（ ）
4.
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，将汇兑差额计入当期损益。
（ ）
5.
以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值与存货成本进行比较，然后按照资产负债表日即期汇率折算为记账本位币的金额作为存货跌价准备。
（ ）
6.
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间及会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。
（ ）
7.
企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。
（ ）
8.
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目其他综合收益转入处置当期损益。
（ ）
9.
预收账款和预付账款属于外币货币性项目。
（ ）
10.
企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。
（ ）
四、计算分析题
1.
甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
2014年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为1900万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3283万元。
（1）2015年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为9510万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5999.5万元。
2015年12月31日欧元与人民币的汇率为1:
9.35。
（2）2015年12月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，对乙公司形成控制。
乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
2015年年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为7200万元。
2015年12月31日美元与人民币的汇率为1:
7.8。
要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2015年度因汇率变动产生的汇兑损失。
（2）甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应如何列示，并计算列示的金额。
（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示，并计算列示的金额。
2.
新华公司是我国境内注册的一家有限责任公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有90%需要从国内采购，出口产品和进口原材料通常以美元结算。
外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。
2015年12月31日注册会计师在对新华公司2015年度的财务报表进行审计时，对新华公司的下列会计事项提出疑问：
（1）新华公司选定的记账本位币为人民币。
（2）3月10日，新华公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。
3月18日实际收到该项投资款3000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.83元人民币。
新华公司进行的账务处理是：
借：
银行存款——美元 23490（3000×7.83）
贷：
实收资本 22800（3000×7.6）
财务费用 690
（3）10月1日新华公司为建造某工程借入一笔专门借款1000万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约定到期一次还本付息。
新华公司于借入款项的当日发生资产支出，预计自该日起2年后完工。
当日的市场汇率为1美元=7.80元人民币，2015年12月31日市场汇率为1美元=7.85元人民币。
新华公司对该借款确认的汇兑差额为：
借：
财务费用 50
在建工程 157
贷：
长期借款 50（1000×7.85-1000×7.8）
长期借款——应计利息 157
（1000×8%×3/12×7.85）
（4）12月5日，购入甲公司发行的股票1000万股作为可供金融资产核算，每股支付价款6美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.82元人民币。
12月31日，甲公司的股票的市场价格为每股8美元，2015年12月31日市场汇率为1美元=7.85元人民币。
新华公司在2015年12月31日进行的账务处理是：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 15830
贷：
其他综合收益 15650
财务费用——汇兑损益 180
答案中的金额单位用万元表示。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断新华公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。
五、综合题
1.
甲公司的记账本位币是人民币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计算汇兑差额，2015年6月30日和9月30日的即期汇率均为1美元=7.8元人民币，2015年12月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
甲公司发生以下业务：
（1）2015年5月1日从银行借入外币专门借款100万美元，期限为1年，年利率为6%，即期汇率为1美元=7.9元人民币，同日该款项全部用于支付一项工期为18个月的在建工程项目的进口设备款，该项工程于2015年1月已经开始至2015年年末仍在进行中。
假定该借款在到期时一并支付本金和利息，年底需要计提一次利息。
不考虑设备的相关税费。
甲公司做如下处理：
2015年5月1日
借：
银行存款——美元户 790（100×7.9）
贷：
短期借款——美元户 790
借：
在建工程 790
贷：
银行存款——美元户 790（100×7.9）
2015年6月30日计算汇兑损益
借：
短期借款 10［100×（7.9-7.8）］
贷：
财务费用——汇兑差额 10
2015年12月31日计算汇兑损益
借：
短期借款 20［100×（7.8-7.6）］
贷：
财务费用——汇兑差额 20
2015年12月31日计提本期应确认的利息
借：
财务费用——利息支出 30.4
［100×6%×8/12×7.6］
贷：
应付利息 30.4
（2）2015年10月20日以每台2万美元的价格从境外某供货商手中购入某新型设备10台作为库存商品，并于当日支付了货款，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币。
至2015年12月31日，国内市场仍无该设备供应，设备尚未销售，国际市场其可变现价值降至每台1.9万美元，假设不考虑相关税费的影响。
甲公司的会计处理如下：
有关采购存货会计处理
2015年10月20日购入设备
借：
库存商品 154（2×10×7.7）
贷：
银行存款——美元户 154（2×10×7.7）
2015年12月31日以可变现净值和期末汇率对设备计价
借：
资产减值损失 7.7（154-1.9×10×7.7）
贷：
存货跌价准备 7.7
（3）2015年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股股票2万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，款项已付。
2015年12月31日，由于市价变动，当月购入的B股的市价变为每股2美元。
假设不考虑相关税费的影响。
2016年1月20日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出，所得价款为44000美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
甲公司会计处理如下：
2015年12月5日购入股票：
借：
交易性金融资产 23.4
贷：
银行存款 23.4
2015年12月31日
借：
交易性金融资产——公允价值变动 7
贷：
公允价值变动损益 7
2016年1月20日
借：
银行存款 33
贷：
交易性金融资产——成本 23.4
——公允价值变动 7
投资收益 2.6
借：
公允价值变动损益 7
贷：
投资收益 7
要求：
判断上述甲公司的处理是否正确，并说明理由，如不正确并编制相关更正分录。
（有关差错更正按当期事项进行处理）
答案解析
一、单项选择题
1.【答案】 C
【解析】
选项A、B和D，应选择美元为记账本位币。
【知识点】 记账本位币的确定
2.【答案】 A
【解析】
长江公司的记账本位币为美元，因此发生的以美元计价的交易不属于外币交易，应收账款的初始入账金额应当是300万美元，选项A错误。
【知识点】 记账本位币的确定
3.【答案】 B
【解析】
企业的记账本位币确需变更的，由于所有项目均采用变更当日的即期汇率进行折算，所以不会产生汇兑差额，选项B不正确。
【知识点】 记账本位币的确定
4.【答案】 A
【解析】
A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=1000×（6.20-6.15）=50（万元人民币），选项A正确
【知识点】 外币交易的会计处理
5.【答案】 C
【解析】
甲公司6月份因为该项销售业务而确认的汇兑收益=1000×（1+17%）×（6.76-6.83）=-81.9（万元），选项C正确。
【知识点】 外币交易的会计处理
6.【答案】 A
【解析】
新华公司2015年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额=50×15.6+80×15.65=2032（万元人民币）,选项A正确。
【知识点】 外币交易的会计处理
7.【答案】 B
【解析】
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