民间非营利组织会计制度及操作实务Word文档下载推荐.docx

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有用性原那么〔相关性原那么〕

实质重于形式原那么

一贯性原那么

可比性原那么

及时性原那么

清晰性原那么

配比原那么

实际本钱原那么〔历史本钱为主原那么〕

谨慎性原那么

划分收益性支出与资本性支出的原那么

重要性原那么

七、会计要素和会计科目P116

1.会计要素：

资产、负债、净资产、收入、费用

八、会计核算程序和方法P122

1.会计核算程序：

会计确认、会计计量、会计记录、会计汇报

2.会计核算方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、本钱计算、财产清查、编制会计报表

第二章资产

P6-18第14-48条共35条、P126

第一节资产概述

一、资产的概念：

第14条

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者效劳潜力。

二、资产的内容：

第14条P6

资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

1.流动资产：

第19条

流动资产是指预期可在1年内〔含1年〕变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。

2.长期投资：

第26条P11

长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。

3.固定资产：

第31条P13

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

〔一〕为行政管理、提供效劳、生产商品或者出租目的而持有的；

〔二〕预计使用年限超过1年；

〔三〕单位价值较高。

4.无形资产：

第44条17

无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5.受托代理资产：

第48条P18

受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。

在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。

民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：

〔一〕资产入账价值确实定：

1.历史本钱确定：

第16条

2.公允价值确实定：

第17条

〔二〕资产减值准备的计提：

第15条

民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。

〔三〕非货币性交易的处理：

第18条

第二节资产类会计科目的应用

一、1001现金

〔一〕“现金〞科目核算范围：

P32

〔二〕账务处理：

1.现金收支的账务处理：

例1:

2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：

〔1〕从开户银行提取现金18000元以备发放工资。

〔2〕收到出租固定资产租金收入900元。

〔3〕办公室王红出差预借2500元。

〔4〕李强报销2600元，以现金补足差额600元。

〔5〕以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：

〔1〕借：

现金18000

贷：

银行存款18000

〔2〕借：

现金900

贷：

其他收入900

〔3〕借：

其他应收款—王红2500

现金2500

〔4〕借：

管理费用2600

其他应收款—李强2000

现金600

〔5〕借：

应付工资18000

2.现金清查账务处理：

例2：

某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。

据上述业务，账务处理如下：

现金150

其他应付款—T公司100

其他收入50

二、1002银行存款

〔一〕核算范围：

P33

〔二〕银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：

P34

〔三〕编制“银行存款余额调节表〞P36

〔四〕账务处理：

1.银行存款收支账务处理：

例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：

〔1〕借入半年期借款100000元，存入银行

〔2〕购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付

〔3〕持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行

分录：

银行存款100000

短期借款100000

存货—库存商品20000

银行存款20000

银行存款15000

应收票据15000

三、1009其他货币资金

一、核算范围：

P37

二、明细科目设置：

P38

三、账务处理：

〔略〕

四、1101短期投资

二、账务处理：

P39/P148

1.短期投资取得的账务处理:

（1）现金购入：

例5：

某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元〔每股含现金股利0.1元〕，另支付相关费用900元。

借：

短期投资—B公司股票59900

其他应收款—应收股利1000

银行存款60900

（2）接受捐赠：

例6：

2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资本钱为280000元。

据上述业务账务处理如下：

借：

短期投资280000

捐赠收入280000

（3）非货币性交易换入

例7：

某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。

该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。

假设未发生其他税费。

固定资产清理80000

累计折旧20000

固定资产100000

短期投资80000

2.利息或现金股利的账务处理：

3.处置的账务处理：

4.期末计价：

例8：

某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。

该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。

债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。

2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。

2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

〔1〕购入债券〔含10个月利息50000*6%/12*10〕

短期投资—Z公司债券48700

其他应收款-应收利息2500

银行存款51200

〔2〕收到利息

银行存款3000

短期投资—Z公司债券500

其他应收款-应收利息2500

〔3〕出售债券

银行存款52500

短期投资—Z公司债券48200

投资收益4300

五、1102短期投资跌价准备

P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总本钱的金额-本科目的贷方余额

三、账务处理分录：

借/贷：

管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：

短期投资跌价准备

六、1111应收票据

1.取得：

应收票据

商品销售收入-非限定性收入

〔一般纳税人〕

应交税金-应交增值税〔销项税额〕

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2021年6月17日的商业汇票一张。

当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。

取得商业票据时

应收票据50000

商品销售收入—

应交增值税—

借:

银行存款

筹资费用〔不带息〕

筹资费用〔带息、可能〕

银行存款/应收账款〔退票〕

筹资费用〔带息〕

贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天〔7月5日至9月15日实际天数-1〕，票据到期值为50000元。

贴现息和贴现所得计算结果如下：

贴现息=（50000*10%）/360*72=1000（元）

贴现所得=50000-1000=49000〔元〕

根据计算结果，账务处理如下：

银行存款49000

筹资费用1000

应收票据50000

七、1121应收账款

P42

1.发生的应收账款业务：

例10：

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

应收账款—RB公司35400

商品销售收入—非限定性收入30000

应交税金—应交增值税〔销项税额〕5100

银行存款300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下：

银行存款35400

应收账款—RB公司35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训效劳。

培训已结束，款项尚未收到。

按合同规定确认收入

应收账款—KA公司20000

提供效劳收入20000

2.坏账准备的计提：

P42/P137

八、1122其他应收款

P43

1.发生其他应收款的账务处理：

例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。

〔1〕垫支医药费

其他应收款—杨帆1200

银行存款1200

〔2〕扣款时

应付工资1200

其他应收款—杨帆1200

P44/P139

九、1131坏账准备

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额〔或+本科目借方余额〕

例13〔测试题〕

某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。

2005年提取坏账准备

管理费用2500

坏账准备2500

2006年冲销坏账

坏账准备7000

应收账款7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5‰-〔2500-7000〕=8500（元）

管理费用8500

坏账准备8500

十、1141预付账款

P45

1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据说明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款〞科目，贷记“预付账款〞。

十一、1201存货

P46

二、明细科目的设置：

“材料〞，“库存商品〞等

1.入账价值确实定：

购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价：

先进先出法、加权平均法、个别计价法等

3.定期盘点制度:

每年至少盘点一次

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。

从HP公司购进材料一批，货款15000元〔含增值税〕，对方代垫400元。

收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。

存货—材料15000

应付账款—HP公司15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的本钱10000元。

存货—库存商品10000

捐赠收入10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的本钱26000元。

其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。

管理费用1000

业务活动本钱25000

存货—库存商品26000

十二、1202存货跌价准备

P47

1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。

2.分录：

计提时

管理费用—存货跌价损失

存货跌价准备

冲回时，做相反的分录

十三、1301待摊费用

P48

二、摊销：

1年内平均摊销

十七、1501固定资产

一、核算范围及定义：

P54/P153

1.入账价值确实定。

2.在建工程及工程本钱确实定。

3.借款费用的处理。

4.折旧：

方法〔年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法〕P162

（1）购入不需安装的设备

例20

某民间非营利组织〔小规模纳税人〕购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。

固定资产30500

银行存款30500

（2）购入需安装的设备：

例21：

某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。

该项固定资产安装完工后交付使用。

支付买价、包装运杂费

在建工程10500

银行存款10500

支付安装费

在建工程1200

银行存款1200

安装完毕交付使用

固定资产11700

在建工程11700

（3）接受捐赠的固定资产

例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。

固定资产—房屋180000

捐赠收入180000

十八、1502累计折旧

P56

二、折旧计提：

1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法：

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

3.当月增加，当月不提；

当月减少，当月照提。

提足后不再计提，提前报废，不再补提。

例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：

年折旧率=〔1-4%〕/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800〔元〕

账务处理如下：

管理费用800

累计折旧800

十九、1505在建工程

P57

二十、1506文物文化资产

一、核算范围:

P58

1.取得时：

例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的本钱为100000元。

据上述业务，账务处理如：

文物文化资产100000

捐赠收入100000

2.出售时：

例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。

固定资产清理30000

文物文化资产30000

银行存款50000

固定资产清理50000

固定资产清理20000

其他收入—处理固定资产净收益20000

二十一、1509固定资产清理

P59

例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。

〔1〕计算固定资产已提折旧额

累计折旧=【54000*〔1-5%〕/10】*7.5=38475〔元〕

〔2〕结转固定资产净值

固定资产清理15525

累计折旧38475

固定资产54000

〔3〕支付清理费

固定资产清理300

银行存款300

〔4〕收回残料入库

存货—材料800

固定资产清理800

〔5〕应收赔款

其他应收款—应收赔款2000

固定资产清理2000

〔6〕结转固定资产清理损益

其他费用13025

固定资产清理13025

二十二、1601无形资产

P60

1.入账价值确实定:

购入、接受捐赠、自行开发

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。

研究期间发生的相关支出有：

实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。

〔1〕支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用

无形资产—专利权15000

〔2〕支付研制期间发生的相关费用

管理费用25000

银行存款25000

例28

某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：

专利权入账价值200000元，摊销期8年；

土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。

本年无形资产摊销额计算过程如下：

专利权年摊销额=200000/8=25000〔元〕

土地使用权年摊销额=300000/20=15000〔元〕

管理费用—无形资产摊销40000

无形资产—专利权25000

—土地使用权15000

二十三、1701受托代理资产

P61

例29

某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。

受托代理资产20000

受托代理负债20000

第三章负债的核算

一、2101短期借款

P62

例30

某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。

〔1〕借入款项时

银行存款200000

短期借款200000

〔2〕预提利息时

1月末预提当月利息200000*6%/12=1000〔元〕

筹资费用1000

预提费用1000

2月末预提当月利息的处理相同

〔3〕支付本季度利息时

预提费用2000

第二、三季度的账务处理同上。

〔4〕归还借款本金时

二、2201应付票据

P63

二、账务处理:

三、2202应付账款

P64

例31

某民间非营利组织〔小规模纳税人〕从BV公司