审计下主观题含答案Word文档格式.docx
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2012年年末余额
应收账款
坏账准备
16553.00
1655.30
应收账款账龄分析
账龄
比例
年初数
年末数
1年以内
1%
8392
10915
1～2年
5%
1186
1399
2～3年
10%
1161
1365
3年以上
60%
1421
2874
合计
12160
16553
（2）营业收入和营业成本附注：
品名
营业收入发生额
营业成本发生额
2011
2012
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20000
20020
19000
19019
60000
61020
57000
52819
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
内容
（1）中可能存在两个问题：
一是坏账准备年末余额1655.3万元÷
应收账款年末余额16553万元＝10％，仍然按期末应收账款余额的10％计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×
1％＋1399×
5％＋1365×
10％＋2874×
60％＝2040（万元）；
二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容
（2）中可能存在一个不合理之处：
X产品2012年销售毛利率为17.56％，大大高于2011年的5％，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
3.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2012年度财务报表。
D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
（1）填写下表：
根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？
并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形
相应的程序
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？
每条路线的截止测试程序是什么？
每条路线主要测试的目的是什么？
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
2
3
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？
参考答案：
（1）
高估收入主要的三类情形
未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5分）
注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分）
销售交易重复入账（0.5分）
注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况（0.5分）
向虚构的客户发货并登记入账（0.5分）
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分）
（2）①
截止测试路线
测试起点
实施的主要目的
账簿记录（0.5分）
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
（0.5分）
主要是为了防止多计收入（0.5分）
销售发票（0.5分）
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
主要是为了防止少计收入（0.5分）
发运凭证（0.5分）
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5分）
②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。
第十四章作业
1.分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：
（1）检查当年固定资产增加的有关文件；
（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；
（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；
（4）审查提取折旧的方法是否适当。
下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：
（1）检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。
（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。
（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。
（4）审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。
2.甲注册会计师审计X公司2013年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：
（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2013年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。
（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。
（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。
（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。
该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。
针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。
（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2013年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。
（2）公司对空调计提折旧不正确。
季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。
（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。
被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。
（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。
3.B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
结合以上
（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。
第
（1）项：
第
（1）项有缺陷：
请购单不需要主管人员签字批准。
理由：
仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。
但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。
第
（2）项：
第
（2）项有缺陷：
由采购部的职员S进行询价并确定供应商。
询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：
询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
第（3）项：
第（3）项有缺陷:
验收部门只检查了原材料的质量。
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。
第（4）项：
第（4）项有缺陷：
会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。
如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。
从而可能记录错误的存货数量和金额。
应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。
4.简述查找未入账应付账款的实质性程序。
查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：
采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
综合题
ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计X股份有限公司2011年的财务报表，X公司2011年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1）X公司2011年12月31日应付账款账户余额为贷方余额1000万元，其明细组成如下：
应付账款——a公司500
应付账款——b公司400
应付账款——c公司-100
应付账款——d公司200
合计1000
（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
2011年1月，X公司作为承包商与Y公司签订了一项造价为500万元的固定造价合同，预计总成本是360万元，2011年实际发生成本200万元，2011年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本200万元，合同结果能够可靠估计，但是X公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
（3）X公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。
X公司的办公大楼于2010年1月启用，原值5500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为500万元。
2011年7月1日至2011年底，X公司对该项固定资产进行了更新改造，X公司因此未计提更新改造期间的折旧。
（4）X公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000万元，本年6月已完工交付使用，但X公司未结转固定资产。
（该公司房屋建筑物的残值率5%，使用年限20年）
（5）2009年１月１日，X公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。
2009年和2010年末，X公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4500万元和4200万元。
该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。
X公司于每年末对无形资产计提减值准备；
计提减值准备后，原预计使用年限不变。
X公司2011年未摊销该无形资产。
（6）X公司与Z公司于2011年9月1日签订协议，Z公司同意X公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。
交易双方已于当月办妥相关的法律手续。
X公司交易性金融资产的账面余额为500万元。
假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：
借：
应付账款——Z公司800
贷：
交易性金融资产500
资本公积——其他资本公积300
针对上述交易事项
（1）-（6），请分别回答注册会计师是否应该提出审计处理建议？
若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。
在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。
针对第
（1）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
预付款项——c公司100
贷：
应付账款——c公司100
针对第
（2）项交易和事项，2011年合同完工进度=200/（200+200）×
100%=50%,2011年确定的合同收入500×
50%=250（万元），2011年确认的合同毛利=250-200=50（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
主营业务成本200
存货——工程施工（合同毛利）50
贷：
主营业务收入250
针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。
针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
固定资产1000
在建工程1000
管理费用——累计折旧23.75[1000×
（1-5%）/20/12×
6]
固定资产23.75
针对第（5）项交易和事项，2009年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元），可回收金额是4500万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为4500万元，2010年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9
=4000（万元），而无形资产的可回收金额是4200万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于4000万元，所以2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
管理费用500
无形资产500
针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
资本公积——其他资本公积300
营业外收入300
第十五章 生产与存货循环的审计
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。
甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。
根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。
A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。
A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。
（5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
针对上述
（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
参考答案:
事项
（1）不存在。
事项
（2）存在。
对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。
事项（3）存在。
对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
事项（4）存在。
如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
事项（5）存在。
来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。
事项（6）存在。
应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
2.2011年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。
甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：
2011年l2月31日盘点北方地区的存货，2012年1月4日盘点南方地区的存货。
监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第
（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：
①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
②对期初存货项目的计价实施审计程序；
③对毛利和存货截止实施审计程序。
（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：
①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。
理由及改进建议：
存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。
②对存货资产监盘程序存在缺陷。
对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；
对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
③甲公司确定的盘点时间存在缺陷。
对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。
3.W注册会计师负责对乙上市公司2011年度财务报表进行审计。
乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。
存货包括布匹、半成品和成品服装，其中50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。
乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。
乙公司拟于2011年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
存货盘点计划的部分内容如下：
（1）存货盘点时间：
11月28日，盘点布匹；
11月29日，盘点半成品；
11月30日，盘点成品服装。
（2）存货盘点范围：
乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。
（3）对于盘点过程中收到的存货，纳入存货盘点范围。
（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。
使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；
盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
针对上述存货盘点计划第
（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（1）事项中，乙公司存货盘点时间存在不当之处。
乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增
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