CPA会计合并财务报表复习总结Word文件下载.doc

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　　（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录

一．合并财务报表范围

第一．确定基础：

是否控制

第二．是否控制的判断

1.直接控制：

持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）

2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）

3.所有子公司都应纳入合并范围

4.不纳入合并范围：

（1）已清理整顿原子公司；

（2）已破产原子公司；

（3）非子公司（联、合营）

二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）

第一．未实现内部销售利润抵销

1.存货抵销（按处理步骤/思路）

第一年：

（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）

抵销母收入、子成本：

借：

营业收入【母不含税收入】

贷：

营业成本【子购进价格，即对外销售成本】

（2）对实际未实现的予以反向抵销

借：

营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】

贷：

存货【将子未实现部分存货价值调整为集团整体一致价值】

（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税

计算方法：

前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用

所得税资产

所得税费用

第二年：

（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）

未分利润—年初

营业成本

（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）

营业收入

（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）

营业成本【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】

存货

（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）

递延所得税资产【当年余额】

未分配利润—年初【上年递延资产】

所得税费用【当年递延资产】

（涉及存货跌价准备如何处理）

2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）

a.内部购进存货作为固定资产：

（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销

营业成本【母销售成本】

固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】

（2）将多计提折旧抵销

固定资产—累计折旧

管理费用

（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产

递延所得税资产

贷：

（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）

未分配利润—年初

固定资产—原价

（2）对上年多计提折旧予以再次抵销

（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）

（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）

（5）计算、确认递延所得税资产

未分配利润—年初

所得税费用

b.内部购进固定资产作为固定资产

（1）借：

营业外收入（母内部销售利得）

贷：

固定资产—原价（子多计账面价值）

（2）、（3）同a中

同a中

3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”

（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）

第二．对子个别财务报表调整

1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。

对同一控制下企业合并由于以子账面价值基础确定成本故不存在差额调整，差额调整针对非同一控制下企业合并。

2.对子账面价值与公允价值间差额调整（考虑应税合并）

（1）将子账面价值调整为公允价值

固定资产、无形资产等

资本公积

（2）调整折旧、摊销

管理费用等

固定资产—累计折旧（或“无形资产—累计摊销”）

（1）再次将子账面价值调整为公允价值

固定资产、无形资产

（2）调整上年折旧、摊销

（3）调整本年折旧摊销

第三．将母对子长期股权投资由成本法调整为权益法

（1）对应享有子当年实现净利润追加处理

长期股权投资【子调整后净利润×

持股比例】

投资收益

（其中净利润调整包括对内部交易未实现损益调整和对子补提折旧摊销调整）

（2）宣告发放现金股利或利润调整

长期股权投资

（3）子当年除净损益外其他所有者权益变动追加处理

资本公积—其他资本公积

同时调整合并所有者权益变动表

权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

可供出售金融资产公允价值变动净额

（1）将上年长期股权股权投资成本法调整为权益法（所有者权益变动、股利等）

资本公积

（2）当年的调整处理同第一年

第四．母长期股权投资项目与子所有者权益项目抵销（抵销长期股权投资）

每年进行一次相同方法抵销：

借：

实收资本【子】

资本公积【子】

盈余公积【子】

未分配利润—年末【子】

商誉

长期股权投资【母】

少数股东权益

第五．母子、子子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的抵销

投资收益【母】

少数股东损益

未分配利润—年初

提取盈余公积【子】

对股东的分配【子】

（包括现金股利、股票股利）

未分配利润—年末

第六．内部债权债务抵销

1.内部应收应付账款抵销（应收应付票据、预收预款项等类似处理）

（1）母角度内部应收账款抵销

应付账款【子，含增值税】

应收帐款【母】

（2）应收帐款涉及坏账准备的抵销

应收帐款—坏账准备

资产减值损失

（3）坏账准备涉及递延所得税资产抵销

（1）再次进行上年应收账款抵销

应付账款

应收帐款

（2）再次进行上年坏账准备抵销

（若本年发生坏账准备，同第一年抵销）

（3）再次进行上年坏账准备相关递延所得税资产抵销

（若本年产生坏账准备相关递延所得税，同第一年抵销）

2.债券投资与应付债券抵销

（1）将债券投资与应付债券按摊余成本抵销

应付债券【摊余成本】

投资收益【差额】

持有至到期投资【摊余成本】

财务费用【差额】

（2）投资收益与财务费用抵销（二者有差额时去较小者）

财务费用

（3）应收、应付利息抵销

应付利息【票面利息】

应收利息【票面利息】

第七．合并现金流量表中项目抵销