Kruaqd2010中级财务会计小抄1Word格式文档下载.doc

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（1）含义：

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

（2）投资性房地产与企业自用房地产在会计处理上的最大不同表现在对投资性房地产的后续计量上，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式进行后续计量。

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

※辞退福利的含义及其与职工退休养老金的区别

辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。

（2）与退休养老金的区别：

辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。

养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。

简答题-6-※坏账的含义及坏账损失的会计处理

（1）坏帐损失的含义：

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（2）坏账损失的会计处理方法有直接转销法和备抵法两种。

直接转销法是指对日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款的方法。

我国会计准则规定企业应采用备抵法核算应收账款的坏账。

备抵法是根据收入与费用的配比原则，按期估计坏账损失，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲减坏账准备。

在会计实务中，按期估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

※举例说明可抵扣暂时性差异的含义

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。

在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。

从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

简答题-7-※借款费用的内容及其在我国会计实务中的处理

（1）借款费用主要包括借款利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、外币借款而发生的汇兑差额和辅助费用等，因借款而发生的辅助费用包括手续费等。

（2）在我国会计实务中,对借款费用采取了不同的处理方法:

①为购建固定资产而发生的长期借款费用,在固定资产尚未交付使用前所发生的,予以资本化,计入所建造的固定资产价值。

在固定资产交付使用后所发生的,予以费用化直接计入当期损益。

②属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用,直接计入当期损益,即使是需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,也是如此。

但房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本。

③如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,直接计入当期损益。

④在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外）,计入开办费。

⑤在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益。

简答题-8-※备用金的含义及其在会计上的管理

备用金是指，企业、机关或事业单位等拨给内部各部门备作日常零星开支或预支给职工作为采购或差旅费等的款项。

（2）备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。

定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。

实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。

只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。

非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。

※或有负债的披露方法

①极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

②对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。

③例外的情况：

在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。

简答题-9-※财务报表附注的含义及其作用

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。

（2）作用：

①解释财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

②对表内的有关项目做细致的解释。

※会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法

答：

会计政策是指企业在会计核算时所遵守的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，这种行为就是会计政策变更。

企业会计政策变更，按其产生的原因可分为强制性变更和自发性变更。

会计政策变更的处理方法包括追溯调整法和未来适用法。

单项业务题-10-※拨付定额备用金4000元。

借.备用金（或其他应收款）4000贷.库存现金4000

※因出纳员工作差错所致库存现金盘亏100元，且出纳员已同意赔偿。

借.其他应收款—出纳员100贷.待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

※将一张不带息的银行承兑汇票贴现，票面金额12000元，贴现净额11800元存入公司存款账户。

借.银行存款11800财务费用200贷.应收票据12000

※采购材料一批（按计划成本核算），价款10000，增值税1700元，已开出银行汇票材料未到。

借.材料采购10000应交税费—增值税（进）1700贷.其他货币资金—银行汇票11700

※某存货账面价值为6500元，其可变现净值为5000元，试计提存货跌价准备。

计提存货跌价准备6500-5000=1500

借.资产减值损失1500贷.存货跌价准备1500

※按面值购入债券一批，计划持有至到期，以银行存款支付200万。

借.持有至到期投资—成本2000000贷.银行存款2000000

※对出租的写字楼计提本月折旧3000元。

借.其他业务成本3000贷.投资性房地产累计折旧3000

※将自用办公楼整体出租，原价1000万元，折旧300万元，资产转换用途后采用公允价值模式计量租，赁期开始日办公楼的公允价值为800万元。

借.投资性房地产—成本8000000累计折旧3000000贷.固定资产10000000资本公积—其他资本公积1000000

（若“资本公积——其他资本公积”的差额100万为公允价值与账面价值的差额，此题中公允价值为800万，账面价值为700万（1000-300），公允价值大于账面价值的差额在贷方，记入“资本公积——其他资本公积”；

若公允价值小于账面价值的差额在借方，记入“公允价值损益变动”账户）

单项业务题-11-※2008年1月1日，A公司支付价款106万元购入B公司发行的股票10万股，每股价格10.6元，A公司此股票列为交易性金融资产，且持有后对其无重大影响。

6月30日，B公司股票价格下跌到100万元，试确认交易性金融资产公允价值变动损失。

借.公允价值变动损益60000贷.交易性金融资产——公允价值变动60000

※6月15日销售商品一批，增值税专用发票注明货款金额为400000，增值税68000元，之前已预收200000元货款。

余款于6月29日收到，并存入银行。

①借.预收账款——预收F公司468000贷.主营业务收入400000应交税金——应交增值税（销）68000

　②收到余款268000元，存入开户银行。

　　借.银行存款268000贷.预收账款——预收F公司268000

※本月分配职工工资15500元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，行政管理人员工资2500元，在建工程人员薪酬3000元。

借.生产成本9000制造费用1000管理费用2500在建工程3000贷.应付职工薪酬——工资15500

※根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿12万元，明年1月初支付，确认职工辞退福利。

借.管理费用120000贷.应付职工薪酬—辞退福利120000

※以银行存款支付广告费60000元；

借.销售费用60000贷.银行存款60000

单项业务题-12-

※与B公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款12万元（该项专利的账面价值10万元、未计提摊销与减值准备。

营业税率5%，其他税费略）。

债务重组收益12-10-10×

5%=1.5万

借.应付账款—A公司120000贷.无形资产—专利权100000应交税费—应交营业税5000营业外收入—债务重组收益15000

※如果甲公司平价发行股票，每股发行价为5元，则股票发行收入总额500万元，按约定的比例5％扣除证券公司代理手续费25万元（500万×

5％），甲股份有限公司实际收到证券公司交来款项475万元，此时甲股份有限公司应如何作会计分录。

借.银行存款4750000财务费用250000贷.股本5000000

如果甲公司溢价发行股票，股票发行收入总额600万元，其他条件不变，甲股份有限公司实际收到证券公司交来款项575万元，此时甲股份有限公司应如何作会计分录。

借.银行存款5750000贷.股本5000000资本公积—股本溢价750000

※按溢价204万发行债券一批，面值200万，款项存入银行。

借.银行存款2040000贷.应付债券—面值2000000应付债券—利息调整40000

※将上月已付款的甲商品（按售价金额核算）验收入库，采购成本10万元，售价12万元。

借.库存商品120000贷.商品采购100000商品进销差价20000

※出售专利权一项，收入800万元存入银行，营业税率为5％，应交营业税40万，专利权的账面余额为700万元、累计摊销额为350万元，并已计提减值准备200万元。

出售损益800-（700-200-350）-40=610万

借.银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷.无形资产7000000应交税费—应交营业税400000营业外收入—处置非流动资产利得6100000

单项业务题-13-※上年初购入一项专利，价款10万元，会计与税法规定的摊销年限均为10年，但上年未予摊销。

经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。

借.管理费用10000贷.累计摊销10000

※年终决算将本年实现的净利润1200万予以结转；

向股东分配现金股利100万（下年支付）。

借.本年利润12000000贷.利润分配—未分配利润12000000

借.利润分配—应付普通股股利1000000贷.应付股利1000000

※库存现金盘亏100元，因无法查明原因，经批准作为企业的管理费用处理

借.管理费用100贷.待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

※某企业2008年末应收账款余额为800000元，按年末应收账款余额的百分比计提坏账准备，提取比例为0.4%。

假设坏账准备科目在2006年余额为800元。

2008年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为800元，2008年应提坏账准备=800000×

0.4%=3200（元），则2008年应提坏账准备=3200+800=4000（元）

借.资产减值损失4000贷.坏账准备4000

如果，2008年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为800元小于下列公式计算3200

2008年应提坏账准备=800000×

0.4%=3200（元），则2008年应提坏账准备