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2007年全国注册会计师统一考试
《会计》自测试卷
（二）参考答案及解析
一、单项选择题（本题型共20题，每小题得1分。
共20分。
请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
）
1.[答案]D
[解析]利得一定会导致所有者权益的增加，D表述错误。
2.[答案]A
[解析]企业收到投资者以外币资本投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或期汇率近似的汇率折算。
3.[答案]B
[解析]首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。
B表述错误
4.[答案]B
[解析]10×1000×7.5-9×10000×7.8=48000
5.[答案]B
[解析]附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认，可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
6.[答案]D
[解析]在租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
7.[答案]C
[解析]未确认融资费用=75×10-75×7.3601=198（万元）。
8.[答案]D
[解析]递延所得税负债账户余额为：
=（120/33%+50-150）×25%=65.9（万元）。
9.[答案]B
[解析]公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。
但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。
10.[答案]B
[解析]由于长期股权投资的初始投资成本1440万元，大于投资日占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200（万元），所以不调整长期股权投资的账面价值。
11.[答案]C
[解析]该营业厅改建后的入账价值=（180-180×3%×8）+32+3.1-（20-20/180×180×3%×8）=156.7（万元）。
12.[答案]C
[解析]20×8年12月31日设备未减值前的帐面价值：
100-（100-8）÷10×1.5=86.2，进行减值测试，该设备可收回金额为55-13=42（预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元比42万元小），该设备已减值。
20×9年该生产设备应计提的折旧为（42-8）÷（10-1.5）×1年=4。
13.[答案]B
[解析]开发阶段的支出=600000+500000+350000=145（万元）。
14.[答案]D
[解析]与收益相关的政府补助不一定在收到补助时直接计入当期损益，只有补偿企业已发生的费用或损失的，才能在取得时直接计入当期损益。
15.[答案]D
[解析]2007年被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业应分得的现金股利为250×10%=25万元，应享有2006年的净收益为300×10%=30万元，应享有的净收益大于当期应分得的股利，所以可以用应享有而未分得的收益5万元把去年已冲减的资本转回5万元，因此确认为投资收益的金额为25+5=30（万元）。
16.[答案]C
[解析]由于转换为投资性房地产的房屋的账面价值=2800-500-300=2000（万元），转换日的公允价值为2050万元，转换日的公允价值大于其账面价值50万元，计入资本公积——其他资本公积账户，年末公允价值2100万元，大于投资性房地产账面价值的差额50万元，计入“公允价值变动损益”账户。
17.[答案]D
[解析]交易性金融资产的账面价值=200×5=1000万元，年末公允价值大于账面价值的差额为1050-1000=50万元，计入公允价值变动损益。
18.[答案]B
[解析]累计的时间性差异为24750/33%-6000=69000元，所以递延税款的期末余额为69000×25%=17250元，所以递延税款的发生额为期末余额与期初余额的差额=17250-24750=-7500（借方）。
19.[答案]C
[解析]4900-（4600+100）+（4600-3200）=1600。
20.[答案]C
[解析]上述项目只有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积-其他资本公积。
二、多项选择题
1.[答案]ABC
[解析]A资产增加，B资产减少，C资产增加，D资产不变。
2.[答案]ACD
[解析]采用成本模式的具备条件可以变更为公允价值模式，反之不可以。
3.[答案]ABD
[解析]根据借款费用资本化的原则。
4.[答案]BD
[解析]《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定：
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
5.[答案]ABCE
[解析].A选项，准则规定有两种情形不属于会计政策变更：
（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
只能是采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
本题属于第一种情形，所以不属于会计政策变更。
B选项，准则规定企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在财务报表附注中披露。
C选项，会计准则规定两种情形下企业可以变更会计政策：
（1）法律或会计准则等行政法规。
规章要求变更；
（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况。
经营成果和现金流量信息更为可靠。
更为相关。
D选项，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理，所以题目表述是正确的。
另外，只有在累计影响数能够可靠确定的情况下才能采用追溯调整法。
6.[答案]ABCD
[解析]《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南的有关规定。
7.[答案]CDE
[解析]AB会引起投资收益变动。
8.[答案]ABD
[解析]市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升；另外，固定资产大修理可收回金额不一定降低。
C、E表述错误。
9.[答案]AC
[解析]上述项目中应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目的内容是支付的融资租赁费、债券发行的审计费和评估费。
10．[答案]ABC
[解析]企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。
采用加速折旧法计提折旧，与有助于促进企业进行固定资产投资和更新改造无关。
更新改造中扣除的不是被替换部分的原价，而是账面价值。
三、计算及账务处理题
1．
（1）
2007年专门借款利息资本化金额＝4000×8％×1－1000×0.5％×6＝290万元
一般借款加权平均资本化率（年）＝（5000×6％×1＋10000×10％×1）/（5000×1＋10000×1）＝（300＋1000）/15000＝8.67％
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝5000×180/360＝2500万元
2007年一般借款利息资本化金额＝2500×8.67％＝216.75万元
借款利息资本化金额＝290＋216.75＝506.75万元
（2）
借：
在建工程 506.75
贷：
应付利息 506.75
（3）
投资性房地产的入账价值＝9000＋506.75＝9506.75万元
借：
投资性房地产－成本 9506.75
贷：
在建工程 9506.75
（4）2008年6月30日
借：
银行存款 300
贷：
其他业务收入 300
借：
投资性房地产－公允价值变动 2493.25
贷：
公允价值变动损益 2493.25
（5）
2008年12月25日
借：
银行存款 12500
贷：
其他业务收入 12500
借：
其他业务成本 12000
贷：
投资性房地产－成本 9506.75
投资性房地产－公允价值变动2493.25
借：
公允价值变动损益 2493.25
贷：
其他业务收入 2493.25
2．
（1）
①内部债权债务的抵销：
借：
应收账款——坏账准备150
贷：
未分配利润——年初150
借：
应付账款1800
贷：
应收账款1800
借：
应收账款——坏账准备50（200－150）
贷：
资产减值损失50
②内部商品销售业务的抵销：
借：
未分配利润——年初240（1600×15%）
贷：
营业成本240
借：
营业收入10000
贷：
营业成本10000
借：
营业成本400（2000×20%）
贷：
存货400
③内部固定资产交易的处理：
借：
未分配利润——年初120（800－680）
贷：
固定资产——原价120
借：
固定资产——累计折旧10［（800－680）÷6×6/12］
贷：
未分配利润——年初10
借：
固定资产——累计折旧20
贷：
管理费用20
（2）甲企业在其合并财务报表中确认的商誉＝3200－3000×80%＝800（万元），少数股东权益＝3000×20%＝600（万元）
（3）合并报表反映的账面价值＝2700＋800＝3500（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（3200÷80%－3000）×20%＝200（万元）
资产组账面价值（包括完全商誉）＝3500＋200＝3700（万元）
（4）资产组（乙企业）减值损失＝3700－2000＝1700（万元）
应当首先将1700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的商誉200万元，剩余的1500万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。
甲企业应确认商誉减值损失800万元。
固定资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1500÷（1500＋1000）＝420（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1000÷（1500＋1000）＝280（万元）
（5）减值损失的账务处理：
借：
资产减值损失800
贷：
商誉减值准备800
借：
资产减值损失420
贷：
固定资产减值准备420
借：
资产减值损失280
贷：
无形资产减值准备280
3.
（1）A公司外购办公楼的入账成本＝2560＋10000÷4×3.4651＝11222.75（万元）
（2）编制A公司有关的会计分录：
2007年度：
1月初：
借：
固定资产11222.75
未确认融资费用 1337.25
贷：
银行存款2560
长期应付款10000
年末：
借：
长期应付款2500
贷：
银行存款2500
借：
财务费用 519.77
贷：
未确认融资费用 519.77 （8662.75×6%）
借：
管理费用 514.38
贷：
累计折旧 514.38 （11222.75÷20×11/12）
2008年度：
年末：
借：
长期应付款 2500
贷：
银行存款 2500
借：
财务费用 400.95
贷：
未确认融资费用 400.95 （8662.75＋519.77－2500）×6%
借：
管理费用 561.14
贷：
累计折旧 561.14
转换时的账面价值＝11222.75－514.38－561.14＝10147.23（万元）
转换分录：
借：
投资性房地产 11222.75
累计折旧 1075.52
贷：
固定资产11222.75
投资性房地产累计折旧 1075.52
年末该投资性房地产的账面价值＝11222.75－1075.52＝10147.23（万元），公允价值为12800万元，未发生减值。
2009年：
借：
银行存款 1200
贷：
其他业务收入1200
借：
其他业务成本 561.14
贷：
投资性房地产累计折旧 561.14
借：
长期应付款 2500
贷：
银行存款 2500
借：
财务费用 275.01
贷：
未确认融资费用275.01（8662.75＋519.77－2500＋400.95－2500）×6%
期末账面价值＝10147.23－561.14＝9586.09（万元），公允价值为12900万元；
期末账面价值小于公允价值，没有发生减值。
2010年：
年初作会计政策变更处理，先计算累积影响数：
（单位：
万元）
年度
变更前的账面价值
变更后的账面价值
税前差异
所得税影响
税后差异
2008
10147.23
12800
2652.77
875.41
1777.36
2009
9586.09
12900
3313.91
1093.59
2220.32
合计
-
-
5966.68
1969
3997.68
调账：
借：
投资性房地产－－成本 12900
投资性房地产累计折旧 1636.66
贷：
投资性房地产 11222.75
递延所得税负债 1093.59
盈余公积 222.03
利润分配——未分配利润 1998.29
年末：
借：
长期应付款 2500
贷：
银行存款 2500
借：
财务费用141.52
贷：
未确认融资费用 141.52（1337.25－519.77－400.95－275.01）
借：
银行存款 1200
贷：
其他业务收入 1200
借：
公允价值变动损益90
贷：
投资性房地产 90
四、综合题
1．HDW股份有限公司为增值税一般纳税企业。
编制2006年度有关经济业务的会计分录。
（1）采用分期收款方式销售一批产品。
借：
长期应收款6000
贷：
主营业务收入5400
未实现融资收益600
借：
主营业务成本3240
贷：
库存商品3240
借：
银行存款1500
贷：
长期应收款1500
借：
未实现融资收益216（5400×4%）
贷：
财务费用216
（2）公司经营以旧换新业务。
借：
银行存款44.80
库存商品2
贷：
主营业务收入40
应交税费—应交增值税（销项税额）6.8
借：
主营业务成本20贷：
库存商品20
（3）公司本年度销售给C企业一台机床。
借：
应收票据117
贷：
主营业务收入1OO
应交税费—应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本60
贷：
库存商品60
（4）公司本年度委托D商店代销一批零配件。
发出商品时：
借：
委托代销商品100
贷：
库存商品1O0
确认收入：
借：
银行存款179.2
销售费用8
贷：
主营业务收入160
应交税费—应交增值税（销项税额）27.2
借：
主营业务成本8O
贷：
委托代销商品80
（5）销售材料。
借：
银行存款234
贷：
其他业务收入20O
应交税费一应交增值税（销项税额）34
借：
其他业务成本1O0
贷：
原材料l00
（6）调整对华亚公司的投资收益。
借：
长期股权投资—华亚公司（损益调整）600
贷：
投资收益－股权投资收益600
（7）支付违反税收规定的罚款和非公益性捐赠。
借：
营业外支出1O
贷：
银行存款10
（8）计提本年销售应负担的城市维护建设税。
借：
营业税金及附加14
贷：
应交税费—应交城市维护建设税14
（9）计提本年销售应负担的教育费附加。
借：
营业税金及附加4
贷：
应交税费－应交教育费附加4
（10）用银行存款支付管理费用、财务费用和销售费用。
借：
管理费用20
财务费用5
销售费用1O
贷：
银行存款35
（11）计算本年所得税费用和应交所得税。
结转“本年利润”和“利润分配—末分配利润”。
（１）计算本年所得税费用和应交所得税。
结转“本年利润”和“利润分配—末分配利润”。
应交所得税
=（税前会计利润3145万元[（5400+40+100+160+200+600）-（3240+20+60+80+100+18+18+20-211）]
十超标业务招待费1十罚没支出及非公益性捐赠10万元—权益法核算确认的投资收益600万元）×所得税税率33％＝843.48万元
递延所得税税负债贷方发生额=所得税税率变动贷方调整数3
万元（30/30％X3％）十投资收益产生的应纳税暂时性
差异127．O6万元［600/（l－15％）×（33％一15％）］=13O.O6万元
所得税费用=843.48＋13O.O6=973.54万元
借：
所得税费用973.54贷：
递延所得税负债130.06应交税费—应交所得税843.48借：
主营业务收入5700其他业务收入2O0投资收益600贷：
本年利润6500
借：
本年利润4328.54
贷：
主营业务成本3400
营业税金及附加18
其他业务成本100
销售费用18
管理费用20
财务费用-211
营业外支出10
所得税费用973.54
借：
本年利润2171.46
贷：
利润分配—未分配利润2171.46
对HDW股份有限公司2007年1月1日至财务报告批准报出日
前发生的事项的处理：
（1）销售退回属于调整事项。
调整主营业务收入：
借：
以前年度损益调整—调整主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
贷：
应收账款117
调整坏账准备：
借：
坏账准备5.85（117X5％）
贷：
以前年度损益调整—调整管理费用5.85
调整主营业务成本：
借：
库存商品60
贷：
以前年度损益调整—调整主营业务成本60
由于销售退回发生于所得税汇算清缴之前，所以应调整应交所得税：
［（100－60－117×5‰）×33％］=13（万元）
借：
应交税费—应交所得税13
贷：
以前年度损益调整—调整所得税13
调整原已确认的递延税款[（117X5%-117X5‰）×33％=1.73（万元）
借：
以前年度损益调整—调整所得税1.73
贷：
递延所得税资产1.73
将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：
利润分配—未分配利润22．88
贷：
以前年度损益调整22.88
（1O0－60－5.85—13+1.73）
调整利润分配有关数字：
借：
盈余公积—法定盈余公积2.288
贷:
利润分配—未分配利润2.288
（2）3月1日发生火灾，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失200万元。
属于非调整事项。
（3）3月20日，对光亚公司投资2000万元。
属于非调整事项。
（4）利润分配属于非调整事项。
利润表
编制单位：
HDW股份有限公司2006年度单位：
万元
项目
行次
本年累计数
（调整前）
调整数
本年累计数
（调整后）
一、营业收入
1
5,900.00
-100
5,800.00
减：
营业成本
2
3,500.00
-60
3,440.00
营业税金及附加
3
18.00
18.00
销售费用
4
18.00
18.00
管理费用
5
20.00
-5.85
14.15
财务费用
6
-211.00
-211
资产减值损失
7
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
8
投资收益（损失以“-”号填列）
9
600.00
600.00
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
10
600.00
600
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
15
3,155.00
-34.15
3,120.85
加：
营业外收入
16
0
减：
营业外支出
16
10.00
10
其中：
非流动资产处置损失
18
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
19
3,145.00
-34.15
3,110.85
减：
所得税费用
20
973.54
-11.27
962.27
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
22
2,171.46
-22.88
2,148.58
五、每股收益：
23
（一）基本每股收益
24
（二）稀释每股收益
25
2.
（1）对资料一中内部审计发现的差错进行更正处理。
①借：
营业外收入 60
主营业务成本 240
贷：
主营业务收入 300
②借：
固定资产 140.4－124.4＝16
主营业务成本 104
贷：
主营业务收入 120
③借：
主营业务收入 1000
贷：
其他应付款 1000
借：
发出商品 560
贷：
主营业务成本 560
借：
财务费用 （2×507.5－2×500）÷6＝2.5
贷：
其他应付款 2.5
（2）对资料二：
计算改变建造合同收入确认方法后的累计影响数单位：
万元
年度
新会计政策采用完工比法确认税前会计利润
原会计政策采用完成合同法确认税前会计利润
税前差异
所得税影响
税后差异
2005年
3200
2500
700
231
469
2006年
1900
2000
-100
-33
-67
2007年
2900
2700
200
66
134
小计
8000
7200
800
264
536
会计处理：
借：
工程施工—合同毛利 800
贷：
利润分配——未分配利润 800
借：
利润分配——未分配利润 264
贷：
递延所得税资产 264
（3）对资料三中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理
①借：
以前年度损益调整－主营业务收入 800
应交税费－应交增值税（销项税额）136
贷：
应收账款 936
借：
库存
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