从业资格考试备考《初级会计实务》考前练习题含答案解析ⅧWord文件下载.docx
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长期股权投资――损益调整270贷：
投资收益270因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=270+150=420（万元）。
单选题-3
20xx年1月1日金星公司、永发公司、昌盛公司共同出资组建东方公司，其中金星公司出资90万元拥有15%的股份，永发公司出资270万元拥有45%的股份，昌盛公司出资240万元拥有40%的股份。
20xx年度东方公司实现净利润100万元，以银行存款分配利润50万元。
20xx年1月1日金星公司与永发公司达成协议，金星公司出资300万元收购永发公司拥有的东方公司45%的股份。
该项收购业务发生后，金星公司长期股权投资账户中的股权投资差额为（）。
A．借方30万元
B．借方7.5万元
C．借方15万元
D．借方20万元
[解析]20xx年1月，东方公司的净资产=（90+270+240）+100-50=650万元；
金星公司股权投资差额=300-650×
45%=7.5万元。
单选题-4
（四）
甲公司20xx年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升100万元。
根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）计提与债务担保相关的预计负债600万元。
根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。
根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提投资性房地产减值准备500万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。
甲公司20xx年度应确认的递延所得税费用为（）万元。
A．-100
B．-50
C．-250
D．-200
[解析]甲公司20xx年度应确认的递延所得税费用=25－125=-100（万元）。
（注：
对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。
单选题-5
下列各项经济业务中．不会引起资产和负债同时发生变化的有（）
A．董事会宣告现金股利
B．以银行存款偿还短期借款
C．赊购原材料
D．以银行存款偿还应付账款
[解析]按照现行规定，董事会宣告现金股利不做处理，应是在股东大会通过后再做处理
单选题-6
下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。
A．作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益
B．交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失
C．持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失
D．当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积
[解析]交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。
单选题-7
甲公司20×
1年度涉及所得税有关的交易或事项如下：
（1）甲公司20×
1年初A设备的账面余额为1000万元，该设备已使用3年，尚可使用2年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。
20×
0年年末甲公司对A设备计提减值准备的金额额为50万元，以前A设备未发生减值。
1年末，甲公司经过测试，发现A设备的可收回金额为80万元。
（2）20×
1年5月10日，甲公司增发100万股，每股市场价格10元，支付券商手续费20万元，通过吸收合并的方式兼并了乙公司，合并日，乙公司可变现净资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，其差额主要是由于乙公司存货的账面价值200万元与其公允价值300万元的不同导致的。
1年度，甲公司将取得的乙公司存货中的80%对外售出。
12月31日，甲公司经过测试，发现在合并乙公司过程中取得的商誉可收回金额为50万元。
（3）20×
1年9月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入丙公司发行的股票200万股，占丙公司有表决权股份的5%，对丙公司无重大影响，甲公司决定将该股票划分为可供出售金融资产。
12月31日，丙公司股票的市场价格为每股16元。
（4）20×
1年12月1日，甲公司向丁公司销售5000件B产品，单位销售价格100元，单位成本60元，开出的增值税专用发票注明的销售价款为50万元，增值税税额为8.5万元。
协议约定，丁公司应于20×
2年4月1日之前支付货款，在20×
2年5月1日之前有权退还B产品。
B产品已经发出，款项尚未收到。
甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为20%。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项关于甲公司20×
1年度所得税的会计处理表述中，正确的是（）。
A．甲公司因A设备期末账面价值和计税基础的差异需要增加的所得税费用为28.5万元
B．甲公司因吸收合并乙公司取得的存货期末账面价值和计税基础的差异减少所得税费用5万元
C．甲公司因持有丙公司股票期末账面价值和计税基础的差异减少的所得税费用为50万元
D．甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债增加的所得税费用为1万元
[解析]甲公司A设备20×
0年末的账面价值为166万元，计税基础为400万元，可抵扣暂时性差异的余额为234万元，20×
1年末的账面价值为80万元，计税基础为200万元，可抵扣暂时性差异的余额为120万元，因此转回可抵扣暂时性差异114万元，导致所得税费用增加114×
25%=28.95（万元）。
甲公司吸收合并乙公司取得的存货期末在未计提存货跌价准备的情况下账面价值和计税基础是一致的，不会产生暂时性差异。
甲公司持有丙公司股票作为可供出售金融资产核算，期末账面价值和计税基础的差异计入所有者权益中的资本公积――其他资本公积。
甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债账面价值和计税基础的差异属于可抵扣暂时性差异，在发生时会减少所得税费用，金额为5000×
20%×
（100-60）×
25%=10000（元）。
多选题-8
下列各项属于成本差异中价格差异的是（）。
A．材料消耗量变动的影响
B．材料价格变动的影响
C．单位产品所耗工时变动的影响
D．每小时工资成本变动的影响
【答案】B,D
[解析]直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。
形成该差异的基本原因：
一是用量偏离标准，二是价格偏离标准。
用量偏离标准，属于数量差异，价格偏离标准，属于价格差异。
多选题-9
对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，不影响长期股权投资账面价值的有（）。
A．被投资企业提取盈余公积
B．被投资企业宣告分配现金股利
C．被投资企业实际发放股票股利
D．被投资企业实现净利润
E．被投资企业可供出售金融资产的公允价值发生变动
【答案】A,C
[解析]选项AC，被投资方所有者权益总额未发生变动，投资方不做账务处理。
多选题-10
下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有（）。
A．母公司对子公司投资采用成本法核算
B．权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益
C．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本
D．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本
[解析]权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入资产减值损失；
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产账面价值的份额作为初始投资成本。
多选题-11
多选题-12
下列事项中，属于非货币性资产的有（）。
A．存货
B．其他应收款
C．固定资产
D．短期投资
【答案】A,C,D
[解析]其他应收款属于货币性资产；
准备持有至到期的长期债券投资，属于货币性资产；
短期投资属于非货币性资产。
多选题-13
下列各项中，应计入投资收益的事项有（）。
A．处置公允价值模式计量的投资性房地产原计入“公允价值变动损益”的金额
B．处置采用权益法核算的长期股权投资原计入“资本公积一其他资本公积”的金额
C．采用权益法核算长期股权投资被投资单位发生亏损
D．期末长期股权投资账面价值大于可收回金额
E．采用成本法核算的长期股权投资被投资方宣告分派现金股利时
【答案】B,C,E
[解析]选项A，计入其他业务成本；
选项D，计入资产减值损失。
多选题-14
下列各项中，可使企业筹资活动产生的现金流量净额增加的有（）。
A．接受投资人投入的货币资金
B．取得借款存入银行
C．转让可供出售金融资产收取现金
D．收取现金股利
【答案】A,B
[解析]企业转让可供出售金融资产收取现金和收取的现金股利，均使其投资活动产生的现金流量净额增加。
多选题-15
下列各项中，不能用于分配辅助生产费用的方法有（）。
A．直接分配法
B．交互分配法
C．约当产量比例法
D．机器工时比例法
【答案】C,D
[解析]辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
选项C属于生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法：
选项D属于制造费用的分配方法。
多选题-16
下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。
A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
【答案】A,B,D
[解析]调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，选项C不正确。
简答题-17
甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。
甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×
07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
（1）2×
07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。
A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。
甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
②B公司。
B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。
甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
③C公司。
C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。
C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。
④D公司。
D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。
甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。
D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。
D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
⑤E公司。
E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。
甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。
第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。
甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。
⑥F公司。
F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。
F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。
F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。
⑦C公司。
甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。
因C公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×
05年以来一直亏损。
截至2×
07年12月31日，G公司净资产为负数；
甲公司决定于2X08年对G公司进行技术改造。
⑧H公司。
H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为20xx万美元。
A公司拥有H公司70%的有表决权股份。
⑨J公司。
J公司的注册资本为2亿元。
甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。
（2）按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，甲公司在2×
07年进行了以下资本运作：
①2×
07年5月，甲公司增发12亿股A股股票，每股面值为1元、发行价为5元。
甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权，实施对乙公司的吸收合并。
乙公司为S集团公司的全资子公司。
2×
07年3月31日，乙公司资产的账面价值为100亿元，负债的账面价值为60亿元；
国内评估机构以2×
07年3月3日为评估基准日，对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元，负债的价值为60亿元。
甲公司与S集团公司签订的收购合同中规定，收购乙公司的价款为56亿元。
07年5月31日，甲公司向S集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元，并于2×
07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。
②2×
07年7月，为拓展境外销售渠道，甲公司与境外丙公司签订合同，以6000万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权，使丁公司成为甲公司的全资子公司。
丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。
07年6月30日，丁公司资产的账面价值为20xx0万美元，负债的账面价值为15000万美元；
丁公司资产的公允价值为20500万美元，负债的公允价值为15000万美元。
07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收购价款6000万美元，当日美元对人民币汇率为1:
8.2。
07年9月15日，甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。
S集团公司与丙公司不存在关联方关系。
假定：
①资料
（1）中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况，除资料
（2）所述之外，2×
07年度未发生其他变动；
②除资料
（1）、
（2）所述外，不考虑其他因素。
1．根据资料
（1），分析、判断甲公司在编制2×
07年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G、H、J公司纳入合并范围，并分别说明理由。
2．根据资料
（2），分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
3．根据资料
（2），确定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明甲公司所取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。
4．根据资料
（2），分析、判断甲公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
5．根据资料
（2），说明甲公司在编制2×
07年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。
【答案】应纳入甲公司2×
07年度合并财务报表合并范围的公司有：
A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；
不应纳入合并范围的公司有：
E公司、F公司。
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简答题-18
某产品的生产分两道工序，有关资料如下：
（1）某产品20xx年7月初在产品直接材料费用为30000元，直接人工为4200元，制造费用为2800元。
（2）某产品20xx年7月份发生直接材料费用为220xx元，直接人工为30000元，制造费用为20xx0元。
（3）该产品7月份完工350件。
（4）各工序在产品的数量和完工率如下：
第一道工序的在产品为100件，完工程度为40%。
第二道工序的在产品为200件，完工程度为90%。
（5）采用约当产量比例法，分配计算该产品的完工产品和月末在产品的费用，其中。
材料在生产开始时一次投入。
分配直接制造费用并列出算式。
【答案】分配直接制造费用
简答题-19
5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。
A企业将其划分为可供出售金融资产。
5年12月31日，该股票的市价为每股18元。
6年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。
当年12月31日，股价下跌至10元。
A企业预计，股价将会持续下跌。
7年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。
20x7年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。
8年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。
A企业20×
5、20×
6年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从20×
7年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。
编制上述业务的会计分录。
【答案】20×
5年1月1日：
简答题-20
甲企业为一家上市公司，主要从事产品制造企业，企业适用所得税率25%，按净利润的10%提取盈余公积。
甲企业发生的经济业务如下：
（1）甲企业在20xx年年初取得一份土地使用权，其账面价值5400万元，使用年限为60年，甲企业对该土地使用权采用年限平均法计提折旧，无残值。
20xx年1月决定将其出租，租赁期3年，并采用成本模式计量。
（2）20xx年1月1日，甲企业决定从二级市场购入丙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，每年1月1日支付上年度利息。
购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2200元，划分为可供出售金融资产。
购入债券时的市场利率为4%。
（3）20xx年7月1日，甲企业为建造一条生产线，借款1000万元，期限2年，年利率为6%，利息每半年支付一次。
工程出包给乙公司，并于当日开工。
按照协议规定，甲企业应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程预计于20xx年10月末达到预定可使用状态并交付使用。
协议签订后，协议双方均按照协议规定执行。
（4）20xx年12月31日，由于丙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值持续下降为每张70元，甲企业预计，如果丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
（5）20xx年1月1日，企业经协商决定将20xx年拥有的土地使用权由成本模式转为公允价值模式计量，当天该土地使用权的公允价值5700万元。
到20xx年年末公允价值为5800万元。
同日，甲企业收到债券利息3万元。
（6）20xx年，丙公司采取措施使财务困难大为好转。
20xx年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
根据上述材料，逐项分析，要求：
作出与投资性房地产有关的会计分录。
【答案】20xx年投资性房地产采用成本模式计量
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