浅析修改其他债务条件下的债务重组文档格式.docx

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旧准则

1.乙公司：

债务人

2006年3月20日债务重组

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；

如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。

将来应付金额：

×

＝3060000

计入资本公积金额：

5000000－3060000＝1940000

借：

应付账款－甲公司5000000

贷：

应付账款－债务重组3060000

资本公积－其他资本公积1940000

一年后付款

银行存款3060000

2.甲公司：

债权人

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；

如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。

将来应收金额：

3060000元

债务重组损失：

5000000－500000－3060000＝1440000

应收账款－债务重组3060000

坏账准备500000

营业外支出－债务重组损失1440000

应收账款－乙公司5000000

一年后收款

新准则

新企业会计准则第七条规定：

“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益”。

将来应付金额的公允价值：

可以通过计算将来现金流量的现值来确定

3060000×

PS=3060000×

＝2886804

计入损益金额：

5000000－2886804＝2113196

应付账款－债务重组2886804

营业外收入－债务重组收益2113196

财务费用173196

新准则第十二条规定：

“修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理”。

将来应收金额现值：

2886804元

5000000－500000－2886804＝1813196

应收账款－债务重组2886804

营业外支出－债务重组损失1613196

二、附或有条件的债务重组

附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。

举例2：

甲公司2001年6月30日从银行取得三年期借款1000000元，借款利率6％，到期还本付息。

现甲公司遇到财务困难，无法如期归还借款本金及利息。

双方协商于2005年12月31日进行债务重组，银行同意偿还期限延长至2007年12月31日，免除积欠利息，利息按年支付，但同时规定若甲公司在2006年、2007年税前会计利润不超过1000000元，年利率为4％，税前会计利润不超过2000000元，年利率为5％，税前会计利润2000000元以上，年利率为6％。

甲公司2006年实现税前会计利润500000元，2007年实现税前会计利润2500000万元。

假定2006年、2007年贴现率均为5％。

1.甲公司：

2005年12月31日债务重组

如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。

或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；

结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。

重组债务的账面价值：

1000000×

＝1180000

＝1120000

1180000－1120000＝60000

长期借款1180000

长期借款－债务重组1120000

资本公积－其他资本公积60000

2006年12月31日支付利息

应付利息：

4％＝40000

将未发生的或有利息支出转为资本公积：

＝20000

长期借款－债务重组60000

银行存款40000

资本公积－其他资本公积20000

2007年12月31日支付利息及归还本金

6％＝60000

长期借款－债务重组1060000

银行存款1060000

2.银行：

如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；

或有收益收到时，作为当期收益处理。

重组债权账面价值：

1180000元

＝1080000

1180000－1080000＝100000

中长期贷款－债务重组1080000

营业外支出－债务重组损失100000

中长期贷款1180000

2006年12月31日收取利息

应收利息：

中长期贷款40000

2007年12月31日收起利息及本金

中长期贷款－债务重组1040000

利息收入20000

第七条规定：

“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益”。

将来应付金额的现值：

4％×

PA＋1000000×

PS

=40000×

＋1000000×

＝981376

预计负债：

2＝40000

计入当期损益金额：

1180000－981376－40000＝158624

长期借款－债务重组981376

预计负债40000

营业外收入－债务重组收益158624

长期借款－债务重组40000

预计负债20000

财务费用20000

长期借款－债务重组941376

财务费用98624

第十二条规定：

“修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值”。

将来应收金额的现值：

981376元

1180000－981376＝198624

中长期贷款－债务重组981376

营业外支出－债务重组损失198624

中长期贷款－债务重组941376

利息收入118624