基础会计 第四章 复式记账的运用 教案.docx

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基础会计第四章复式记账的运用教案

第三章复式记账的运用

教案说明：

因本章几节内容均为阐述账户和复式记账的应用，所以教学目标、教学方法有很多相似之处，本章一至四节教案和在一起来编写。

教学内容：

1、企业筹集资金的核算

2、供应过程的核算

3、生产过程的核算

4、销售过程的核算

5、财务成果的核算

教学目标：

1、了解工业企业生产经营过程总分类核算主要账户的用途、结构。

2、能正确编制企业主要经济业务基本会计分录。

3、能界定利润总额的组成内容及其计算方法。

教学重点及难点：

筹集、供应、生产、销售、利润核算过程中各种经济业务的处理。

教学方法：

结合实际业务进行讲授，同时运用多媒体课件进行演示，并给出实际业务让学生练习。

导入新课：

给出学生实际业务题，如：

某日，A投资者以30万元向企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？

新课讲授：

第一节               企业筹集资金的核算

筹集资金的账户设置：

（重点）

1、“实收资本”账户（所有者权益类账户）

用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。

借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记实际收到的投资额，期末余额在贷方表示投入资本的实有数。

例如：

1日收到国家投入资本500000元，存入银行。

借：

银行存款500000

贷：

实收资本——国家资本500000

2、“资本公积”账户（所有者权益类账户）

用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。

借方登记按规定转赠注册资本的数额，贷方登记因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额，期末贷方余额表示资本公积的节余数。

例如：

3日收到外商捐赠的设备一台，价值120000元。

借：

固定资产120000

贷：

资本公积120000

3、“短期借款”账户（负债类账户）

用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以内的各种借款的增减变动情况。

借方登记到期偿还的借款，贷方登记借入的各种短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。

例如：

5日，向银行借入为期六个月的借款50000元，存入银行存款户。

借：

银行存款50000

贷：

短期借款50000

4、“长期借款”账户（负债类账户）

用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以上的各种借款的增减变动情况。

借方登记到期偿还的借款本息，贷方登记借入的各种长期借款的本金以及应付的利息，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。

例如：

向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。

借：

银行存款100000

贷：

长期借款100000

第二节供应过程的核算

供应过程核算的账户设置：

（重点）

1、“物资采购”账户（资产类账户）

用来核算企业购入材料物资的采购成本。

借方反映企业购入材料的实际采购成本，贷方反映验收入库材料的实际采购成本，借方期末余额反映在途材料。

例如：

企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克，单价10元，运杂费200元，货款以银行存款支付。

借：

物资采购—甲材料50200

贷：

银行存款50200

2、“应交税费——应交增值税”账户（负债类账户）

借方反映：

①应购买原材料等支付给供货方的进项税；②已交税金

贷方反映：

①销售商品过程中的销项税；②进项税额转出；③出口退税

借方余额表示多交的增值税；贷方余额表示应交未交的增值税。

外购材料的实际采购成本包括：

运输费、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费用、进口关税。

例如：

企业于2003年3月17日，向红星工厂购入A材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付。

借：

物资采购—A材料401000

应交税费—应交增值税（销项税额）68000

贷：

应付账款—红星工厂469000

2、“原材料”账户（资产类账户）

用来核算企业库存材料的增减变动情况。

借方反映验收入库材料的实际成本，贷方反映发出材料的实际成本，借方余额反映库存材料。

企业于2003年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克，每千克20元，增值税17000元，运输费500元，货款以银行存款支付。

材料采购完毕已验收入库，按实际成本入帐。

①购入材料时：

借：

物资采购—B材料100500

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：

银行存款117500

②材料验收入库时

借：

原材料—B材料100500

贷：

物资采购—B材料100500

3、“应付账款”账户

贷方反映应付给供货方的款项，借方反映归还供货方的款项，期末贷方余额反映尚未支付的应付账款的数额。

第三节生产加工业务的核算

企业为了准确地记录和反映生产加工业务，正确计算产品的实际生产成本，将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。

直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。

生产过程账户设置：

（重点）

1、“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本账户，反映在产品实际生产成本。

账户的借方登记为生产产品发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用，贷方反映完工入库产品的实际生产成本，如果有余额，反映在产品实际生产成本。

例如：

企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。

说明500千克的材料直接用于产品生产，因此构成了产品的直接材料费。

2、“制造费用”账户

“制造费用”账户，属于成本类账户，它的借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费等，贷方反映转入生产成本账户的借方的制造费用，期末无余额。

例如：

企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。

3、“管理费用”账户

“管理费用”账户，属于损益账户，它的借方反映企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的行政管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、业务招待费等，贷方反映转入“本年利润”账户借方的管理费用，该账户期末无余额。

4、“财务费用”账户

“财务费用”属于损益类账户，反映企业为筹集生产经营资金而发生的费用，借方反映借款利息、承兑手续费、汇兑损益，贷方反映转入“本年利润”账户借方的财务费用，该户月末无余额。

例如：

企业以银行存款支付承兑手续费3000元。

5、“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，反映应支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

该账户的借方反映实际发放的应付职工薪酬数额，贷方登记已分配计入有关成本费用的职工薪酬数额，余额如果在借方则反映多支付的职工薪酬数，余额如果在贷方，则反映应付未付的职工薪酬数。

小结：

本章节讲述了“生产成本”、“制造费用”“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”账户它们所反映的内容，同学们必须掌握。

第四节销售、利润业务的确认与记录

一、销售业务的确认与记录：

（重点）

（一）收入业务的确认

收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。

工业企业的收入包括产品销售收入和其他业务收入。

企业应合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。

企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。

也就是商品、产品已经发出或者劳务已经提供；货款已经收到或者得到收取价款的凭据作为营业收入实现的基本条件。

无论采取何种销售方式，均应以此为基础确认营业收入的实现。

（二）收入业务会计记录的账户设置

为了记录收入业务，应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“应收票据”、“应收账款”等账户。

1、“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户。

用以核算企业销售产品所取得的收入。

其贷方登记实现的销售收入；借方登记发生销货退回和期末将实现的销售收入转入“本年利润”账户数额；期末结转后无余额。

该账户应按照产品类别设置明细账。

2、“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户。

用以核算企业销售产品的成本。

其借方登记企业结转已销售产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。

该账户应按照产品类别设置明细账。

3、“销售费用”账户

“销售费用”账户

属于损益类账户。

用以核算企业产品销售过程中所发生的费用。

其借方登记企业发生的产品销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。

该账户应按照费用项目设置明细账。

4、“主营业务税金及附加”账户

“主营业务税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业按规定应交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

其借方登记企业按照规定计算应由本期负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

5、“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

其贷方登记企业取得的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。

该账户应按其他业务的种类设置明细账。

6、“其他业务支出”账户

“其他业务支出”账户属于损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用、税金及附加等。

其借方登记发生的其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。

该账户应按其他业务的种类设置明细账。

7、“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户。

用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

其借方登记企业发生的应收账款；贷方登记收回的应收账款或已确认为坏账而转销的应收账款；期末借方余额表示应收回的账款。

该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细分类账户。

8、“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收到的商业汇票。

其借方登记企业收到的商业汇票；贷方登记商业汇票到期收回或未到期向银行贴现的票面金额；期末借方余额表示尚未到期的应收票据。

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据。

二、利润及利润分配业务的确认与记录（重点）

（一）利润及利润分配业务的确认

利润是企业在一定期间的经营成果，是衡量企业生产经营管理质量的重要综合指标。

工业企业的利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

营业利润为销售收入减去销售成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。

投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。

营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。

企业应正确确认利润，以便真实反映企业的生产经营状况。

企业通过自身的生产经营活动获得利润，并应按国家税法规定缴纳所得税，所得税作为企业所得的一种耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期的损益。

因此，企业净利润是指利润总额扣减所得税后的数额。

根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：

弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。

经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。

（二）利润及利润分配业务会计记录的账户设置

为了记录利润的形成和分配情况，应设置“本年利润”、“所得税”、“利润分配”、“应付利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“盈余公积”等账户。

1、“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。

其贷方登记期末从各收入账户转来的收入数和投资收益账户转来的净收益；借方登记期末从各费用、成本、支出账户转来的数额。

年度终了，企业将本年实现的净利润转入“利润分配”账户时，记入该账户的借方（净亏损结转记贷方）。

该账户平时贷方余额表示截至本期累计实现的净利润，平时如为借方余额表示截至本期累计发生的净亏损。

年终结转后应无余额。

2、“所得税”账户

“所得税”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。

其借方登记企业按纳税所得计算的应缴所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后本账户应无余额。

巩固新课：

可采用提问、练习等方式巩固本节内容。

布置作业：

根据所给的经济业务编制会计分录。

（资料见所发习题）

教学总结：

本次课正式进入“七大”会计核算方法的学习，授课过程一定要进一步结合前面所讲会计要素的概念，解释会计要素与会计科目、会计要素与会计恒等式的内在联系。

第五节成本计算

教学内容：

1、成本计算的概念

2、成本费用的区别与联系

3、物资采购成本的计算

4、产品生产成本的计算

5、产品销售成本的计算

教学目标：

1、能区分成本与费用的关系

2、知道物资采购成本和产品制造成本的基本构成，学会主要费用的分配方法

3、理解并掌握产品制造成本的计算方法

教学重点及难点：

1、对成本与费用关系的理解

2、各种费用的分配方法

3、产品制造成本的计算

教学方法：

结合实例进行讲解，并给出业务题让学生自己练习。

导入新课：

我们知道企业生产的每个阶段都在不断的发生各种人力、物力和财力的耗费，一定时期内发生的各种货币表现就称为费用。

不同阶段发生的费用，按照一定的成本计算对象进行归集，就是该对象的成本。

成本计算就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。

这就是我们今天要给大家讲授的主要内容。

新课讲授：

一、成本计算的概念

成本计算就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。

二、成本费用的区别与联系

联系：

成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。

也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别：

费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

三、物资采购成本的计算

（一）物资采购成本的内容

物资采购成本由买价和采购费用构成，其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。

为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。

（二）物资采购成本的计算

公式：

某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用

物资单位成本=物资采购成本÷物资数量

采购费用分配率=采购费用总额÷各种物资的重量（或买价）之和

某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）×采购费用分配率

例1、12月10日，从东风工厂购入甲材料10000千克，买价98000元；购入乙材料2400千克，买价47520元；购入丙材料15000千克，买价72000元。

增值税计36978.40元，用银行存款支付，材料尚未到达。

借：

物资采购——A材料98000.00

——B材料470520.00

——C材料72000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）36978.40

贷：

银行存款254498.40

例2、12月12日，用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5480元。

运杂费按三种材料重量比例分配如下：

运杂费分配率=5480÷（10000+2400+15000）=0.2

A材料应负担的运杂费=10000×0.2=2000（元）

B材料应负担的运杂费=2400×0.2=480（元）

C材料应负担的运杂费=15000×0.2=3000（元）

根据分配结果编制会计分录如下：

借：

物资采购——A材料2000

——B480

——C3000

贷：

银行存款5480

例3、12月12日，A、B、C三种材料并验收入库，结转物资采购成本。

A材料采购成本=98000+2000=100000（元）

B材料采购成本=47520+480=48000（元）

C材料采购成本=72000+3000=75000（元）

借：

原材料——A材料100000

——B材料48000

——C材料75000

贷：

物资采购——A材料100000

——B材料48000

——C材料75000

四、产品成本的计算

（一）产品生产成本的内容

1、生产费用：

直接材料、直接人工、制造费用。

2、期间费用：

营业费用、管理费用、财务费用。

（二）产品生产成本的计算

制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时（或生产工人工资）之和

某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）×制造费用分配率

具体讲解内容见多媒体课件。

五、产品销售成本的计算

产品销售成本=产品销售数量×产品的单位生产成本

例：

12月31日，结转本月产品销售成本，其中甲产品销售500件，单位成本190元，乙产品销售300件，单位生产成本120元。

甲产品销售成本=500×190=95000（元）

乙产品销售成本=300×120=36000（元）

借：

主营业务成本——甲产品95000

——乙产品36000

贷：

库存商品——甲产品95000

——乙产品36000

巩固新课：

对本章内容进行小结。

布置作业：

练习成本计算。

（详见配套习题）

教学总结：

“成本计算”虽然是“七大”会计核算方法之一，但产品成本的计算与核算是由“成本会计”课程具体讲解，本次课只是给学生一个感性认识，既有利于巩固对“基本经济业务”核算的掌握，又为“成本会计”的开设奠定基础。