中美会计准则比较Word文档下载推荐.docx

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例如财务会计准则不统一，给不同国家的投资者比较不同市场的金融工具带来了麻烦，加大了金融工具发行者的成本，各国金融监管者也为之烦恼。

若能统一会计准则，将使公司节省时间和资金，同时有助于建立高质量的全球会计准则。

目前，美欧会计监管部门就统一会计准则逐步达成协议，这意味着统一国际会计准则的运动取得重大突破。

美国以规则为基础制定GAAP的历史，从30年代后期开始，发展已达70年之久。

美国一向认为USGAAP是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。

然而以规则为基础，容易给企业滥用准则的机会，使之逃避准则的约束。

美国资本市场在安然事件及随后发生的一系列大公司会计丑闻之后，美国国内对规则基础模式进行严厉批评，并试图考虑原则基础模式的可行性。

2002年《萨班斯一奥克斯莱法案》的出台后，美国会计方面主要采取两大措施：

一是改革会计准则的制订方式，提出从以规则为基础（Rules-based），转向以目标为导向，以原则为基础（Anobjectives-oriented，Principlesbased）；

二是改进、完善现有的财务会计概念公告（SFACs）即概念框架，并提高它在财务会计原则（GAAP）中的层次。

对于萨班斯法案第108节（D）的要求，FASB于2002年10月21日首先作出反应。

它提出了《美国准则以原则为基础的建议稿》（以下简称建议稿）。

FASB在建议稿中承认，现有的美国会计准则体系主要是以规则为基础。

建议稿建议今后会计准则的制定应以原则为基础，要体现以下三点要求：

（1）对原则的运用应更为广泛，几乎不存在对原则的例外；

（2）为实施上述原则，也颁布各种解释和操作指南（包括所有的来源，不限于来自FASB）；

（3）采用概念框架建立原则，概念框架即现有SFACs是基本成功的，但尚有缺陷。

美国SEC首席会计师办公室和经济分析办公室的工作人员既认真研究了萨班斯法案第108节（D）（以下简称“法案”）的精神，又分析了FASB的建议稿和各方的评论与反映后，在2003年7月25日向国会提交《按照2002萨班斯法案108（D）条款要求对美国财务报告系统采用原则导向的会计体系进行研究的报告》（以下简称报告），报告认为，法案的基本目的是要求美国今后制订的会计准则，应当通过提高投资者的信心和加强相互制衡关系来改进企业财务报告体系。

这样的会计准则应能尽可能没有空子被非法分子所钻，从而不再成为他们进行财务欺诈和会计作假的“平台”。

如果在准则中只有原则，则编表者和审计师操作起来都会困难。

因为职业判断也需要必要的指南。

一项以原则为基础的准则，应当有简要的目标说明，指引编表者和审计师能够明确交易（事项）的经济实质，尽可能地避免界限测试，尽可能地消除例外。

但还是要有足够的一致的指南。

报告中提出以目标为导向（objectives-oriented）,更为一致地（moreconsistently）以原则为基础（principles-based）来制定会计准则。

与以规则为基础的准则制定方式不同，以目标为导向的会计准则制定方式应具有以下5项特征：

（1）按已经改进并一贯应用的概念为基础

（2）明确指出准则的会计目标，引导编表者和审计师的注意力集中到交易的经济实质（3）提供充分的、但不能是模糊或掩盖目标的细节和结构（4）尽量减少准则中的例外情况（5）避免使用百分比界限（界线）进行测试或规定。

FASB基本同意SEC报告意见，完全接受以目标为导向的会计准则制定方式的新方案。

美国准则制定基础的转变为USGAAP与IAS之间的趋同奠定了基础。

2002年10月，FASB和IASB签署了一份谅解备忘录，承诺共同制定适用于国内公司和跨国公司财务报告的高质量、可比的会计准则。

双方保证尽最大努力：

（1）使其现行财务报告准则具有充分可比性；

（2）协调其未来工作计划以确保所制定的准则具有可比性。

这标志着他们朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步。

FASB承诺制定世界范围内的高质量报告准则以支持全球资本市场的健康发展。

通过与IASB在短期趋同项目，同时包括长期问题的合作，将大大提高成功的可能性。

2003年7月美国SEC提交了题为《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》的研究报告，虽然其中仍然称“现行美国准则是世界上最完善和最先进的会计准则”，但同时也十分强调“继续进行国际协调的努力，并认可了FASB与国际会计准则委员会的协调努力。

”2004年11月22日，FASB与IASB联合成立了一个业绩报告国际工作组，以便帮助双方完成业绩报告准则的合作项目，提高财务报表中的信息在评价企业财务业绩方面的有用性。

2006年2月27日，美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会发布了一项谅解备忘录，重申了双方制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标。

双方认为一套通用的高质量会计准则将能够提高财务报表的一致性、可比性和有效性，能够使全球市场减少摩擦而顺利运行。

这是继2002年10月双方签订《诺沃克协议》后再次达成的协议。

新协议包含了美国方面消除两套准则之间调节项目的“路线图”的主要内容，也反映了欧洲证券监管机构委员会所做的推动会计准则改进的工作。

美国证券交易委员会（SEC）认可了第三国私人证券发行者在美国国内市场可以使用国际财务报告准则，将来有可能在美国国内市场采用国际财务报告准则。

二、中美会计准则的比较

（一）存货涉及准则：

中国：

《企业会计准则第1号—存货》

美国：

《财务会计准则第151号—存货成本，关于会计研究公告第43号第4章》

中国新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法，理由是后进先出法不能真实反映存货流转，同时，新准则明确规定存货发生的借款费用应根据《企业会计准则第17号—借款费用》的规定予以资本化，计入存货成本。

而美国《财务会计准则第151号—存货成本》则允许采用后进先出法。

二者的具体比较如下：

表2-1企业会计准则第1号—存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本确认方法发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法还允许采用后进先出法存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益禁止转回已计提的存货跌价准备期末存货计量资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值

（二）长期股权投资涉及准则：

《企业会计准则第2号—长期股权投资》

《财务会计准则第52号—外币折算》，《财务会计准则第94号—拥有多数投权子公司的合并》，《财务会计准则第107号—金融工具公允价值的披露》，《财务会计准则第109号—所得税的会计处理》，《财务会计准则第115号—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理》,《财务会计准则第126号—对一些不公开招股实体的金融工具的特定披露的豁免》,《财务会计准则第130号—报告综合收益》,《财务会计准则第133号—衍生工具和套期活动的会计处理》,《财务会计准则第140号—金融资产及债务偿还的转让和服务的会计处理》,《财务会计准则第142号—商誉和其它无形资产》,《财务会计准则第144号—长期资产减值或处置》

投资准则的核心内容就是股权投资的初始计量和后续计量。

其内容与美国财务会计准则的具体比较如下：

表2-2企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则少数股东权益少数股东权益在股东权益/净资产中列示少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间同一控制下的企业合并在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并合营方的合并财务报表投资企业对控制的子企业采用成本法核算。

投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算通常使用权益法核算。

但建筑、石油/天然气行业可除外。

不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算（三）固定资产涉及准则：

《企业会计准则第4号—固定资产》

《财务会计准则第34号—利息费用资本化》，《财务会计准则第42号—利息费用资本化重要性的确定》，《财务会计准则第58号—以权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》，《财务会计准则第62号—某些免税借款和捐赠与补助情况下的利息费用的资本化》，《财务会计准则第143号—资产处置义务》，《财务会计准则第144号—长期资产减值或处置》，《财务会计准则第146号—与退出或处置活动有关的成本会计处理》，《财务会计准则第153号—非货币性交易资产》

固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容，并在企业资产负债表中占有重要地位。

固定资产的取得、折旧、减值和处置等账务处理将直接关系到企业资产负债表及利润表的信息质量。

初始确认时以历史成本计量；

在允许的备选处理方法中规定，在以后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值（成本减累计折旧）来表述外，还允许按公允价值进行重估计价。

新准则与美国财务会计准则，具体比较如下：

表2-3企业会计准则第4号—固定资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则折旧方法改变会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表）

会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）

折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法还允许加速折旧法即将处置的固定资产即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值利息费用资本化可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。

符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。

为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。

为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用大修理支出有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

并终止确认被替换部分的账面价值。

否则在发生时计入当期损益可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕预计净残值预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。

预计净残值一经确定，不得随意变更。

每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值未来处置时获得的处置收益的折现值。

预计净残值与原先估计数有差异的，只能往下调整，能向上调整非同类固定资产的交换同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；

否则，以换出资产的帐面价值计量，入当期损益以公允价值计量，确认利得或损失（四）无形资产涉及准则：

《企业会计准则第6号—无形资产》

美国:

《财务会计准则第2号—研发成本会计处理》,《财务会计准则第68号—研发安排》，《财务会计准则第141号—企业合并》，《财务会计准则第142号—商誉和其它无形资产》，《财务会计准则第144号—长期资产减值或处置》，《财务会计准则第153号—非货币性交易资产》

为了适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，财政部于2001年1月发布了《企业会计准则—无形资产》并于2001年1月1日起暂在股份有限公司实施。

为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，财政部于2006年对该准则进行了修订，并颁布了《企业会计准则第6号—无形资产》。

其内容与美国财务会计准则具体比较如下：

表2-4企业会计准则第6号—无形资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则研究和开发费用所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。

开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。

企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产土地使用权已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；

难以分配的，应当全部作为固定资产作为经营租赁核算。

土地使用权的成本按长期预付租赁款处理；

做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。

无形资产的摊销和减值摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核商誉不需进行摊销，但要进行减值测试资产减值通常不允许转回。

如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准备金使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。

通常不允许转回商誉减值先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。

再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。

可收回金额:

资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者分两步:

若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值；

反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失（五）非货币性资产交换涉及准则：

中国:

《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》

《财务会计准则第153号—非货币性资产交换,会计原则公告第29号的修订》

2006年对该准则进行了的第二次修订，并更名为《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》。

把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值。

美国会计原则委员会（APB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对非货币性交易会计作了比较成熟和较为明确的规定。

表2-5企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则交易区分取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。

认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的利得或损失公允价值计量该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。

与账面价值的差额计入当期损益；

不满足条件的按换出资产的账面价值计量所有的资产交换交易均应以公允价值计量（除非该项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本）。

如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠确认损益从换出资产账面价值计量时，发生的补价用以增减换入资产的成本。

不确认收益或损失。

以公允价值计量时，确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成，不应确认交易的利得或损失。

销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时，即非同类资产的交换，差额计入损益（六）雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）

涉及准则：

《企业会计准则第9号—职工薪酬》《企业会计准则第10号—企业年金基金》《企业会计准则第11号—股份支付》

《财务会计准则第35号—既定受益养老金计划的会计处理和报告》，《财务会计准则第43号—带薪缺勤的会计处理》，《财务会计准则第87号—雇主对养老金的会计处理》，《财务会计准则第88号—雇主对既定受益养老金计划的结算、削减和终止福利的会计处理》，《财务会计准则第106号—雇主对养老金以外的退休后福利的会计处理》，《财务会计准则第110号—既定受益养老金计划对投资合同的报告》，《财务会计准则第112号—雇主对离职金的会计处理》，《财务会计准则第123号—股票型报酬的会计处理》，《财务会计准则第132号—雇主对养老金和其它退休后福利的披露》《财务会计准则第148号—股票为基础的报酬会计处理-转换和披露》

伴随着中国企业股份制改革，企业向职工尤其高级员工授予股份或股份期权已经成为企业激励员工的主要方案之一。

为适应社会主义市场经济的发展、满足企业对股份支付业务会计处理的需要,财政部于2006年2月制定了《企业会计准则第11号—股份支付》。

新颁布的职工薪酬准则全面涵盖了中国现行实务中的各种职工薪酬，包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等内容。

关于职工福利费用按实际支出列支，改变了原来提取的做法。

企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

美国财务会计准则体系中设有多个单独的有关职工薪酬的准则，对各种带薪缺勤、养老金计划、既定受益养老金计划、短期雇员福利、离职后福利、退休福利，其他长期雇员福利和辞退福利作了规范，要求企业将为获得雇员服务而预期支付的短期雇员福利的非折现金额确认为负债和费用，同时对于一年期以上的长期雇员福利折现后金额确认为负债和费用。

《职工薪酬》准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范，而对于辞退福利、养老金成本等长期的职工薪酬福利的规范则显得较为原则，具体比较如下：

表2-6企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则解除劳动关系企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议分为三类：

特定的一次性解雇福利，公司与员工沟通合同终止时确认负债和损益。

契约性解雇福利，预计员工服务期内（employeeswillbeentitled）并可合理估计时确认负债和损益员工自愿解雇福利，员工接受劳动关系终止时确认负债和损益既定受益计划未提及区分提存计划和既定受益计划，关于既定受益计划中对于过去的劳务成本，通常在剩余服务期内或预计年限内摊销过去的劳务成本未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中或有负债因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，按13号或有负债披露满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务，能合理估计金额的应计入损益，仅因不能合理估计金额的离职补偿福利应予以披露养老金资产的确认的限制养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未来贡献的减少没限定可确认的金额企业年金基金范围无明确规定，但从准则涉及的范围来看应为设定提存计划，不包括设定受益计划分为设定提存计划与设定受益计划。

设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。

设定受益计划通常以雇员的收入和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划企业年金基金管理和列报企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托人报告和投资报告股份支付权益工具范围企业自身权益工具包括:

主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具股份支付类型以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付股份支付安排的资产负债表项目分类主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。

可现金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）

在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允价值和最佳估计数量确认费用在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费用（七）收入涉及准则：

《企业会计准则第14号—收入》

《财务会计准则第45号—特许权使用费收入的会计处理》《财务会计准则第109号—所得税会计》《财务会计准则概念（CON）第5号—企业财务报表的确认和计量》

收入作为企业利润构成的最主要因素，如何规范收入的确认和计量，确保财务报表所提供的反映企业有关收入信息的真实性和可靠性，受到企业以及企业投资者和其他利益相关方面的高度重视。

为了更好适应社会主义市场经济的需要，体现“市场化”与“国际趋同”，规范企业有关收入的会计核算和相关信息的披露，此次准则的修订参考了国际会计准则，做到尽量与国际惯例相协