非货币性资产交换习题答案Word下载.doc

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换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。

所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。

账务处理：

借：

固定资产清理110

　　　　累计折旧190

　　　　贷：

固定资产300

　　借：

固定资产清理10

银行存款10

长期股权投资277

主营业务收入100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　　　　　固定资产清理120

　　　　　　营业外收入40

主营业务成本80

库存商品80

　　A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60

　　长期股权投资是277，因为换出的库存商品相当于销售，要考虑增值税销项税100*17%=17，260+17=277。

　　无论是否具有商业实质，为换出资产发生的相关税费（不包括增值税）均应计入到换出资产的处置损益中，为换入资产发生的相关税费（不包括增值税）计入到换入资产的入账价值中。

　6.A.15　B.63C.60　D.55.20【正确答案】A【答案解析】甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；

换入C设备的入账价值＝75×

15/（15＋60）＝15（万元）。

甲公司的分录：

固定资产清理69

　　　　累计折旧13.5

固定资产82.5

固定资产——C设备15

　　　　　　　　——D设备60

固定资产清理75

固定资产清理6

营业外收入6

　　乙公司的分录：

　　　　累计折旧－－C设备9

　　　　　　　　－－D设备7.5

固定资产－－C设备22.5

　　　　　　　　　　－－D设备63

固定资产－－客车45

　　　　　　　　－－货车30

　　　　　　营业外收入6

（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理

条件：

具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。

处理原则：

在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。

先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。

如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。

再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。

然后再按照换入资产的公允价值比例来分配换入各个单项资产的入账价值。

7.　A.20　B.25　C.17D.16.5【正确答案】D

【答案解析】投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。

甲公司账务处理如下：

固定资产——C设备75

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动5

可供出售金融资产——成本40

　　　　　　交易性金融资产——成本18

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动2

　　　　　　银行存款0.5

　　　　　　投资收益19.5

　　所以最终的投资收益=19.5-5+2=16.5

8.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。

【正确答案】B

【答案解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；

选项B，20/（120＋20）×

100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；

选项C，20/50×

100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；

选项D，75/300×

100％＝25％，不属于非货币性资产交换。

　　9.【正确答案】A【答案解析】B公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税＝850－22－400×

17％＝760（万元）

　　换入无形资产的入账价值＝360/（360＋400）×

760＝360（万元）

　　换入库存商品的入账价值＝400/（360＋400）×

760＝400（万元）。

　　本题分录如下：

　　B公司：

无形资产360

　　　　库存商品400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68（400*17%）

　　　　银行存款22

　　　　资本公积——其他资本公积80

可供出售金融资产——成本700

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动80

　　　　　　投资收益150

　　A公司：

可供出售金融资产850

　　　　累计摊销120

　　　　无形资产减值准备30

　　　　营业外支出8

无形资产500

　　　　　　银行存款40

　　　　　　其他业务收入400

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）68

　　8就是考虑无形资产的相关税费18万元后的余额，即=公允价值360-账面价值（500－120－30）－相关税费18＝360－350－18=－8

　　二、多选题：

1.【正确答案】BD【答案解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；

对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）。

2.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。

【正确答案】AD【答案解析】收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；

待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。

3.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。

【正确答案】ABC【答案解析】货币性资产的构成内容有：

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。

四、计算题：

1甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年度发生如下有关业务：

【正确答案】

（1）甲公司换入设备的成本　＝500000×

（1＋17％）＋15000＋5000　＝605000（元）

固定资产605000

主营业务收入500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000

　　银行存款20000（15000＋5000）

　　②借：

主营业务成本410000

　　　　　存货跌价准备10000

　　　　　贷：

库存商品420000

（2）甲公司换入专利的成本

　　＝400000－20000＝380000（元）

　　①借：

固定资产清理340000

　　　　　固定资产减值准备40000

　　　　　累计折旧220000

固定资产600000

无形资产380000

　　　　　银行存款20000

　　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得60000

　　（3）甲公司换入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元）

原材料300000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）51000

　　　　银行存款9000

可供出售金融资产——成本240000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动80000

　　　　　　投资收益40000

资本公积——其他资本公积80000

投资收益80000

　　2【正确答案】

（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。

　　长期股权投资——S公司的入账价值＝〔4000＋（10000－8000）〕×

6000÷

（6000＋4000）＝3600（万元）；

　　长期股权投资——T公司的入账价值

　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×

4000÷

（6000＋4000）＝2400（万元）。

（2）借：

固定资产清理2000

　　　　累计折旧8000

固定资产10000

长期股权投资——S公司3600

　　　　　　　　　　——T公司2400

无形资产4000

　　　　　　固定资产清理2000

　　（3）800/4000＝20％<

25％，属于非货币性资产交换。

　　无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。

　　从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。

　　（4）借：

无形资产3200

　　　　　　银行存款800

　　　　　　贷：

主营业务收入4000

主营业务成本3900

　　　　存货跌价准备600

库存商品4500

五、综合题：

　1.要求：

编制长城公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

（以万元为单位，保留小数点后两位）【正确答案】

（1）2007年4月1日，长城公司接受投资

固定资产——设备200

实收资本160（800×

20％）

　　　　　　资本公积——资本溢价40

（2）2007年5月1日，购入原材料

原材料102.86

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17.14（17＋2×

7％）

银行存款120（117＋3）

　　（3）2007年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的预计销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的成本＝150＋100＝250（万元）。

A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。

新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的预计销售费用及税金10＝115（万元）。

新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：

资产减值损失35

存货跌价准备35

　　（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备2007年应计提折旧额＝200×

2/5×

8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。

因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：

资产减值损失6.67

　　　　贷：

固定资产减值准备6.67

　计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。

　（5）2008年7月1日，出售原材料结转存货跌价准备35×

（70/150）＝16.33（万元）

银行存款58.5

其他业务收入50

　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

其他业务成本53.67

　　　　存货跌价准备16.33

原材料70

　　（6）2008年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值

　　2008年1～9月计提的折旧额＝140×

2/4×

9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。

　　长城公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）

固定资产清理87.5

　　　　累计折旧105.83

　　　　固定资产减值准备6.67

固定资产200

工程物资——钢材81.1

　　　　银行存款6.4

固定资产清理87.5