税法精选案例.docx
《税法精选案例.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法精选案例.docx（14页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
税法精选案例
案例1
1．XYZ股份公司委托ABC会计事务对2007年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。
拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）A注册会计师的持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任XYZ股份公司独立董事。
ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。
B注册会计师未予以回避。
（4）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师XYZ股份公司2006年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ股份公司与前任注册会计师联系。
（6）B注册会计师在其递交给XYZ股份公司的名片上显示，他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“湖北省先进个人”等。
要求：
请分别针对上述
（1）（3）（6）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，请分别针对上述
（2）（4）（5）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
参考答案：
（l）违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
A注册会计师持有XYZ公司的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与XYZ公司存在除审计收费以外的直接经济利益。
（2）违反。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）违反。
当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。
B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家庭成员，会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响。
（4）不违反。
为XYZ股份公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反。
注册会计师应当提请XYZ股份公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反。
注册会计师不得在其名片印有社会职务，称号。
案例2
XYZ股份公司委托ABC会计事务对2005年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。
拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺将正在开发的写字楼以优惠的价格销售给事务所。
ABC会计师事务所同意了XYZ股份公司的要求。
（2）A注册会计师的哥哥持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。
（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司统计部门工作，但非统计部负责人。
B注册会计师未予以回避。
（4）ABC会计师事务所特聘王明协助测试XYZ股份公司的会计电算化信息系统。
王明参与过XYZ股份公司会计信息系统的研发工作，对该系统较熟悉。
（5）ABC会计师事务所与XYZ股份公司进行业务合作：
ABC会计师事务所开发管理系统，XYZ股份公司负责销售，相关利润由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部门向其客户赠送。
要求：
请分别针对上述
（2）（3）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求；请分别针对上述
（1）（4）（5）（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
参考答案
（1）违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
（2）不违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
其兄持有的股票属间接利益，不重大。
（3）不违反。
当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。
统计工作一般不构成鉴证对象。
（4）违反。
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。
如果王明协助测试XYZ股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价
（5）违反。
会计师事务所不得客户不能存在经营关系。
（6）违反。
会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应应非客户的要求向非客户发放。
ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部向其客户赠送，并未取得非客户的要求。
案例3
1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009度会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下
会计报表项目名称
金额
重要性百分比
资产总计
180000万元
%
股东权益合计
88000万元
1%
主营业务收入
240000万元
%
净利润
24120万元
5%
要求：
（1）请代为注册会计师计算该公司2007度会计报表层次的重要性水平。
（2）简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。
参考答案:
（1）2009年度报表层次的重要性水平：
按资产计算180000万元╳%=900万元，按股东权益计算：
88000万元╳1%=880万元；按照主营业务收入计算：
240000万元╳%=1200万元；按照净利润计算24120万元╳5%=1206万元。
应选择金额最小的880万元作为报表层次的重要性水平。
（2）重要性水平与审计风险和审计证据之间的关系是：
重要性水平金额越低，审计风险越高，所需的审计证据量越多。
案例4
.审计人员在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情形，以确定可接受的检查风险水平：
风险类别
情形一
情形二
情形三
可接受审计风险
3%
2%
2%
固有风险
60%
80%
100%
控制风险
50%
50%
100%
要求：
（1）分别计算上述三种情形下的可接受检查风险水平
（2）哪种情形下需要审计人员获取最多的审计证据？
为什么？
参考答案：
情形一：
可接受检查风险=3%/（60%╳50%）=10%
情形二：
可接受检查风险=2%/（80%╳50%）=5%
情形三：
可接受检查风险=2%/（100%╳100%）=2%
（2）第三种情况需要获得最多的证据，因为，可接受的检查风险水平越低，审计抽样规模应越大，获取的审计证据越多。
案例5
在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：
一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）：
审计路线
目的
测试程序
以账簿记录为起点
防止低估营业收入（完整性测试）
从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。
参考答案
审计路线
目的
测试程序
以账簿记录为起点
防止高估营业收入（真实性测试）
从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
以销售发票为起点
防止低估营业收入（完整性测试）
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。
以发运凭证为起点
防止低估营业收入（完整性测试）
从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。
案例6
审计人员对某企业的应收账款进行审计，该企业应收账款帐户有100户，除有10户应收账款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。
审计人员首先对应收账款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：
1．请确定函证的范围和对象，并说明理由
2．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：
（1）无法复核
（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付
（3）大体一致
（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符
（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对账单所列两张发票的金额5000元
（6）所购货物从未收到
针对上述意见，审计人员应作何种处理？
解答：
1．函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户
函证对象：
10户10万元以上
18户（90户×20%）（随机抽取20%的其他客户）
理由：
各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。
如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。
2．
（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。
如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。
（3）该顾客的回答很不清楚。
审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。
审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调账处理。
案例7：
注册会计师对某企业2007年度的会计报表进行审计，企业“主营业务收入”明细账贷方发生额合计数为1200000元，经审计人员审查并与相关凭证明细账等核对发现：
（1）12月8日销售多余材料一批，价值30000元，款项存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，未结转销售材料的实际成本27000元。
（2）12月12日收到某单位订购乙产品的订金75000元，已存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，但未结转主营业务成本。
（3）12月18日将乙产品15件拨付某代销单位，即刻借记“应收账款”、贷记“主营业务收入，并结转主营业务成本。
（4）12月28日向某单位销售乙产品2件。
根据合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。
企业已借记“应收账款“、贷记”主营业务收入“并结转主营业务成本。
（注：
乙产品销售单价3000元，单位成本2250元）
要求：
（1）指出上述业务处理存在的问题，并编制调整分录；
（2）计算并确定上述存在问题对主营业务收入、主营业务成本以及主营业务利润的影响额。
参考答案：
（1）
12月8日的处理应做调整。
根据会计制度规定，企业销售多余材料应计入其他业务收入，并将成本结转至其他业务支出。
调整分录为：
借：
主营业务收入30000
贷：
其他业务收入30000
借：
其他业务支出27000
贷：
原材料27000
根据会计制度规定，采用预收货款方式销售商品的，主营业务收入于企业根据合同规定将商品发出时确认。
产品订金为预收款。
调整分录为：
借：
主营业务收入75000
贷：
预收账款75000
根据会计制度规定，委托代销商品在收到代销清单时，才能确认收入。
调整分录为：
借：
主营业务收入45000
贷：
应收账款45000
借：
委托代销商品33750
贷：
主营业务成本33750
根据会计制度规定，企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作的，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。
调整分录为：
借：
主营业务收入6000
贷：
预收账款6000
借：
库存商品4500
贷：
主营业务成本4500
（2）多计主营业务收入：
30000+75000+45000+6000=156000元
多计主营业务成本：
45000+6000=51000元
多计主营业务利润：
=105000元
案例8
对于登记入账的销货业务是否真实，注册会计师一般关心以下三类错误的可能性，请你针对这三类错误，写出注册会计师应实施的实质性程序程序：
错误的性质
注册会计师的测试
未曾发货却已将销货业务登记入账。
销货业务的重复入账。
向虚构的顾客发货并作销售业务入账
参考答案
错误的性质
注册会计师的测试
未曾发货却已将销货业务登记入账。
从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。
如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
销货业务的重复入账。
通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
向虚构的顾客发货并作销售业务入账
审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续。
案例9
审计人员在对某公司2009年12月31日的固定资产进行清点时，发现下列情况：
固定资产名称
固定资产明细账
固定资产卡片
实存价值
每台单价
甲
80000
80000
78000
2000
乙
70000
70000
80000
10000
丙
100000
90000
100000
10000
丁
29500
28000
28000
500
要求：
根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。
解答：
1．甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，查明后应注销账卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记
2．乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入帐，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片账；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。
3．丙种设备明细帐与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。
4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销
案例10
请将与存货有关的具体审计目标填入表格中。
管理当局的认定
一般审计目标
运用于存货项目的审计目标
存在
完整性
权利和义务
估价或分摊
参考答案
管理当局的认定
一般审计目标
运用于存货项目的审计目标
存在
真实性
在资产负债表日报表中所列存货均实际存在
完整性
完整性
所有存货均包括在报表所列的总额中
权利和义务
所有权
所有存货均归客户所有，未作抵押
估价或分摊
估价、截止、机械准确性
存货中所包括的各个项目均已正确计量；当存货可变现净值减少时，已冲减存货价值；存货采购销售截止正确；存货项目的总计数与总账一致。
案例11
请将与现金有关的具体审计目标填入表格中。
管理当局的认定
一般审计目标
运用于现金项目的审计目标
存在
完整性
权利和义务
估价或分摊
参考答案
管理当局的认定
一般审计目标
运用于现金项目的审计目标
存在
真实性
在资产负债表日报表中所列现金包括的备用金和其他项目均实际存在
完整性
完整性
所有现金包括所有备用金及其他库存现金均包括在报表所列的金额中
权利和义务
所有权
在资产负债表日所包括的各项现金均归客户所有
估价或分摊
估价、截止、机械准确性
现金中所包括的各个项目均已正确计量；现金收入和支出日记账均已正确计算，并且适当过入总分类账户；库存现金已正确盘点。
案例12
某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。
根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额本年度进货总额
A公司22，650元46，100元
B公司—1，980，000元
C公司65，000元75，000元
D公司190，000元2，123，000元
试问：
（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？
为什么？
（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？
为什么？
解答：
1．该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。
因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。
函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。
本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2．该审计人员应选择C公司和D公司作为应收账款的函证对象。
因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。
C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。
升级会员 