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会计外文文献

目录

企业环境成本会计的实施1

1.中小企业的环境成本会计1

2.实施环境成本会计的方法3

2.1生产过程可视化3

2.2修订会计体系3

2.3统一企业数据-编译和采集系统论方法4

2.4数据库概念4

2.5训练和教练4

Contents

IMPLEMENTINGENVIRONMENTALCOST5

ACCOUNTINGINSAMALLANDMENDIUM-SIZED5

COMPANIES5

1.ENBIRONMENTALCOSTACCOUNTINGINSMES5

1.METHODFORIMPLEMENTINGECA7

Phase1:

ProductionProcessVisualization8

Phase2:

ModificationofAccounting9

Phase3:

HarmonizationofCorporateData-CompilingandAcquisition10

Phase4:

Databaseconcepts10

Phase5:

TrainingandCoaching11

企业环境成本会计的实施

1.中小企业的环境成本会计

自从成立三十年以来，环境成本会计已经发展到一定阶段，环境会计成本体系已经从以环境成本估计为基础的会计制度核心中分离出来。

（参考Fichtereral,1997,Letmathe和Wagner,2002）

由于环境成本经常被评估为一般管理费用，传统观念的完全成本会计或者直接成本都没有为环境成本会计的实施描述一个适当的基础。

与传统会计发展类似，自从20世纪90年代以来，环境会计在概念和理论领域的重点放在了基于流程的会计中（参考Hallay和Pfriem,1992年，Fricher和Blasius,1995年，德国环境部，1996年，Heller等人。

1995，Letmathe,1998年，Spengler和H.hre.1998）。

考虑到环境成本会计可行的概念，基于流程的观念似乎是制定环境成本会计的最好选择（参考Heupel和Wendisch,2002年）。

但是这些概念必须确保能够在中小企业中正常运行。

基于Buttitt等人提出的环境管理会计框架，我们对环境成本会计的概念着重于两个有关环境影响的主要群体。

这是由环境引起的对环境系统的财务影响和与公司向关联的影响（参考Burritt和Schaltegger,2000年）。

所有这些影响都和特定种类的金融和环境信息相关。

有环境引起的信息对财务的影响有基于货币环境信息的影响和基于事物的环境信息影响。

传统的会计体系可以处理双方面，包括以货币为单位的可以实物为单位的，但是却不注重环境对产生的影响。

要得出一个在公司现行会计制度中实施环境成本会计的切实可行的方法，并能够处理货币和事务方面的混淆问题，需要一个能互相协调的综合的概念。

由于实物信息往往是货币信息的基础（例如，1千克原料的消耗是对实物消耗多少货币的计量基础），这个信息到会计系统数据库的集成式至关重要的。

在那里，物理环境信息和货币环境信息的产生在很多情况下是可行的。

对于许多公司来说，在确定资源消耗和投资决策信息时，他们会优先使用货币环境信息。

对于许多公司来说，在确定资源消耗和投资决策信息时，他们会优先使用货币环境信息。

环境成本会计在小型和中型的企业使用还比较少见，因此实际的例子在现有的文献中并不多见。

有一个问题是，中小企业的定义因国家而异（参考Kosmider,1993年和Reinemann,1999年）。

我们列于表一中的工作标准是用来描述中小型企业的。

表一中小企业的标准

员工人数营业额

大于500个员工营业额大于5千万欧元

管理组织

--业主兼企业家--分权组织很少见

--区分于传统的家族制企业--短式的信息流通

和刚起步的公司的团队合作--很强的个人责任

--自上而下的直线型管理--直接的个人接触

--授权很少

--正是程度较小

--高灵活度

财务全体职员

--家族企业--容易统计员工的数目

--限制的财务占有权--全面的专业技能

--员工满足感较高

供应链创新

--与当地经济圈联系紧密--在特定领域有很强创新潜能

--与消费者及供应商关系稳定

牢记这些特征，选择适当的环境成本会计方法应当很容易，掌控公司的复杂结构变得容易，同时也适合中小型企业的特殊要求。

除去企业的规模，中小型企业也在不断增加实施他们的信息管理系统，例如SAPR/3，人事软件。

信息管理系统支持跨组织的，并且时间和地狱限制使用一个统一的数据库的业务流程。

信息管理系统的主要用途是进行规划和控制企业的生产和管理过程。

然而在中小企业中，他们常常单独设计，从而与环境成本会计的实施问题的一体化达不到一个标注。

类似的案例有，如生态效益的惯性测量法IMU（2003）这类工具，因为这些解决方案与更多的如SAP，甲骨文，Navision的全面的软件解决方案或其他数据库的工作。

例如Umberto软件，需要大量的投资方面的软件解决方案或其他数据库的工作。

例如Umberto软件，需要大量的投资方面的知识以及大背景下的环境成本会计的知识，而这在大多数中小企业中是不可行的。

在这里所建议的环境成本会计的方法基于一个综合的解决方案，这意味着要开发一个独立的数据库使用，环境成本会计采用的解决方法借鉴了现有的成本在公司的会计程序。

相对于其他环境成本会计的方法，在此的目的是为了创造一个会计系统，使公司能够找出那些成本信息是与公司的环境决策的议题相关的并且怎样取得这些信息。

2.实施环境成本会计的方法

建立的环境成本会计需要一个系统的程序。

2.1生产过程可视化

在开始的时候，项目团队必须清楚企业当前局势和会计情况。

为此，现行的企业会计结构和相关企业的信息传输应济宁深入分析。

随着观念的输入/输出分析，评估如何找到物料进出该公司的方式。

接下来的步骤是目前发现的材料和货物流动，在流动模型中进行评估。

为了保证这种完整性和系统的分析完整，任何输入和输出是要加以考虑。

只有对物质和能量的流动从它们以物质的形式进入公司到它们以产品，废物，废水或废气的形式离开做详细的分析，才能使公司能够检测成本节约的潜力，在该项目可能涉及的物质更有效的后期阶段利用先进的工艺可靠性，高负载能力，降低废物处理成本，更好的成本和更可靠的法律问题评估。

作为第一个办法，简化企业流程模型，对供应商的标准化独立模式、仓库以及独立的生产环节，只有完成后才能建立合并。

有了这样的标准内容和原型定义，一个公司可以随时开发与生产，把生产线或生产过程作为一个整体。

公司从现有的会计转向环境成本会计，这种可视化可以帮助检测，确定，评估，然后区分首要的和次要的工作程序。

2.2修订会计体系

除去可视化的物质和能量的流动，建模本金和周边企业流程有助于防止出现问题，包括过分摊销产品的间接费用。

该流程模型允许进程将直接决定或至少部分的成本驱动因素。

这使得识别和分离为潜在的改善更可能的重要处理这些方案与活动。

通过重点集中在成本的主要问题，并就这些公司企业的成本进行评估且进行适当的分配，到目前为止，如准备投标程序，建立生产机械，订货（原）材料和相关工艺参数，如订单的立场，设立机器周期，并可以为项目准确地加以界定。

把他们的情况与成若干部分分离成本的主要工序流程综合呈现，这些构成了面向过程的会计基础。

最终，在评估过程的成本驱动因素是分配和管理费用占实际参考点。

诸如劳动力成本的附加费百分比也由工艺参数测量效率取代（参考Foster和Gupta，1990年）。

2.3统一企业数据-编译和采集系统论方法

即将运用的透明盒系统的信息系统，方便检查公司生产性信息系统的核心，生产计划、企业信息系统的采购和物流，并参照它们的能力，废物处理，以提供必要的材料的准确数字/能量流动模型与先前确定的本金和周边进程。

在项目的过程中现有的制度是一些修改资料的个案，在大多数情况，足以符合这些要求，否则，一个完全新的软件模块将不得不将安装，以满足数据的要求。

2.4数据库概念

在透明的会计制度的概念范围中，基于过程的会计能够提供全面、系统的重要资料，宝库奥公司/能量流动和所谓的间接费用。

为了提供可靠的数字，随着时间的推移，它必须纳入到企业的信息系统。

对于综合概念的小公司与特定的生产过程，有一个方案是最适合的，即传统和环境/过程为导向的会计合并在一起普通的系统解决方案。

对于中兴企业，与现有的综合生产/会计平台，一个对口的解决方案这样的系统可能是合适的。

环境成本会计作为独立的软件系统，必须独立于管理信息系统之外并且需要持续的数据支持。

明显的数据时一致的，评估一个企业的库存数据，所有存储在数据库和应用程序透明底处理功能和数据范围内。

结合所有这些数据，控制与环境有关的数字可能成功地付诸实践。

2.5训练和教练

对于长久的实施环境成本会计，对员工的程序的培训是必不可少的。

为了长期的提高效率，环境成本会计系统的使用人员必须能够不断发现和整合企业流程的修改和变化，以便他们融入到环境成本会计，直至最终能够与之契合。

IMPLEMENTINGENVIRONMENTALCOST

ACCOUNTINGINSAMALLANDMENDIUM-SIZED

COMPANIES

1.ENBIRONMENTALCOSTACCOUNTINGINSMES

Sinceitsinceptionsome30yearsago,EnvironmentalCostAccounting（ECA）hasreachedastageofdevelopmentwhereindividualECAsystemsareseparatedfromthecoreaccountingsystembasedanassessmentofenvironmentalcostswith（seeFichteretal.,1997,LetmatheandWagner,2002）.

Asenvironmentalcostsatecommonlyassessedasoverheadcosts,neithertheolderconceptsoffullcostsaccountingnortherelativelyrecentoneofdirectcostingappeartorepresentanappropriatebasisfortheimplementationofECA.Similartodevelopmentsinconventionalaccounting,thetheoreticalandconceptualsphereofECAhasfocusedonprocess-basedaccountingsincethe1990s（seeHallayandPfriem,1992,FischerandBlasius,1995,BMU/UVA,1996,Helleretal,1995,Letmathe,1998,SpenglerandH.hre,1998）.

TakingavailableconceptsofECAintoconsideration,process-basedconceptsseemthebestoptionregardingtheestablishmentofECA（seeHeupelandWendisch,2002）.Theseconcepts,however,havetobecontinuouslyrevisedtoensurethattheyworkwellwhenappliedinsmallandmedium-sizedcompanies.

BasedontheframeworkforEnvironmentalManagementAccountingpresentedinBurrittetal.（2002）,ourconceptofECAfocusesontwomaingroupsofenvironmentallyrelatedimpacts.Theseareenvironmentallyinducedfinancialeffectsandcompany-relatedeffectsonenvironmentalsystems（seeBurrittandSchaltegger,2002,p.58）.Eachoftheseimpactsrelatetospecificcategoriesoffinancialandenvironmentalinformation.Theenvironmentallyinducedfinancialeffectsarerepresentedbyphysicalenvironmentalinformation.Conventionalaccountingdealswithboth-monetaryaswellasphysicalunits-butdonotfocusonenvironmentalimpactassuch.ToarriveatapracticalsolutiontotheimplementationofECAinacompany’sexistingaccountingsystem,andtocomplywiththeproblemofdistinguishingbetweenmonetaryandphysicalaspects,anintegratedconceptisrequired.Asphysicalinformationisoftenthebasisforthemonetaryinformation（e.g.kilogramsofarawmaterialarethebasisforthemonetaryvaluationofrawmaterialconsumption）,theintegrationofthisinformationintotheaccountingsystemdatabaseisessential.Fromthere,thegenerationofphysicalenvironmentalandmonetary（environmental）informationforuseinforinstancedecisionsregardingresourceconsumptionsandinvestments.TheuseofECAinsmallandmedium-sizedenterprises（SME）isstillrelativelyrare,sopracticalexamplesavailableintheliteraturearefewandfatbetween.OneproblemisthatthedefinitionsofSMEsvarybetweencountries（seeKosmider,1993andreinemann,1999）.InourworkthecriteriashowninTable1areusedtodescribesmallandmedium-sizedenterprises.

Table1.Criteriaofsmallandmedium-sizedenterprises

NumberofemployeesTurnover

Upto500employeesTurnoveruptoEUR50m

ManagementOrganization

-Owner-cum-entrepreneur-Divisionalorganizationisrate

-Variesfromapatriarchalmanagement-shortfolwofinformationstyle

Intraditionalcompaniesandteamwork–Strongpersonalcommitmentinstart-upcompanies-Instructionandcontrolling

-Top-downplanninginoldcompanieswithdirectpersonalcontact-Delegationisrare

-Lowlevelofformality

-Highflexibility

FinancePersonnel

-Familycompany-easytosurveynumberofemployees

-Limitedpossibilities-wideexpertise

-highsatisfactionofemployees

SupplychainInnovation

-Closelyinvolvedlocal-highpotentialofinnovation

economiccyclesinspecialfields

-intenserelationshipwithcustomers

andsuppliers

Keepingthesecharacteristicsinmind,thechosenECAapproachshouldbeeasytoapply,shouldfacilitatethehandlingofcomplexstructuresandsametimebesuitedtothespecialneedsofSMEs.

DespitetheirsizeSMEsareincreasinglyimplementingEnterpriseResourcePlanning（ERP）systemslikeSPR/3,OracleandPeopleSoft.ERPsystemssupportbusinessprocessesacrossorganizational,temporalandgeographicalboundariesusingoneintegrateddatabase.TheprimaryuseofERPsystemsisforplanningandcontrollingproductionandadministrationprocessesofanenterprise.InSEMshowever,theyareoftenindividuallydesignedandthusnotstandardizedmakingtheintegrationofforinstancesoftwarethatsupportsECAimplementationproblematic.Examplesoldbetoolslikethe“eco-efficiency”approachofIMU（2003）orUmberto（2003）becausethesesolutionsworkwiththedatabaseofmorecomprehensivesoftwaresolutionslikeSAP,Oracle,Navisionorothers,Umbertosoftwareforexample（seeUmverto,2003）wouldrequirelargeinvestmentsandgreatbackgroundknowledgeofECA-whichismotavailableinmostSMEs.

TheECAapproachsuggestedinthischapterisbasedonanintegrativesolutionmeaningthatanindividuallydevelopeddatabaseisused,andtheECAsolutionadopteddrawsontheexistingcostaccountingproceduresinthecompany.IncontrasttootherECAapproaches,theaimwastocreateanaccountingsystemthatenablesthecompaniestoindividuallyobtaintherelevantforthecompany’sdecisiononenvironmentalissuesandhowtoobtainit.

1.METHODFORIMPLEMENTINGECA

SettingupatECAsystemrequiresasyste4maticprocedure.TheprojectthusdevelopedamethodforimplementingECAinthecompaniesthatparticipatedintheproject;thisisshowninFigure1.Duringtheimplementationoftheprojectitprovedconvenienttoformacoreteamassignedwithcorrespondingtasksdrawingonemployeesinvariousdepartments.Suchateamshouldconsistofoneortwopersonsfromtheproductiondepartmentaswellastwofromaccountingandcorporateenvironmentalissues,ifavailable.Dependingonthestageoftheprojectandkindofinquirybeingconsidered,additionalcorporatemembersmaybeaddedtotheprojectteamtoreporttoissuessuchasIT,logistics,warehousingetc.

Phase