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金融资产案例
第四章金融资产案例
(一)宏远公司从2007年度开始,利用闲置资金,以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券,并将其划分为交易性金融资产,于每年年末按公允价值进行后续计量。
(二)2007年度,宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下:
1.2007年1月25日,按每股4.60元的价格购入A公司股票10000股,并支付交易税费140元。
A公司于207年3月25日,宣告分派每股0.20元的现金股利,并于2007年4月20日发放。
2.2007年3月20日,按每股5.40元的价格购入B公司股票15000股,并支付交易税费250元。
股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利并于2007年4月15日发放。
3.2007年4月5日,按每股4.80元的价格购入C公司股票50000股,并支付交易税费720元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利并于2007年4月25日发放。
4.2007年1月1日,按面值购入当日发行的甲公司债券200000元,并支付交易税费400元。
甲公司债券期限5年,票面利率4%,每年12月31日付息,到期还本。
5.2007年7月1日,按82500元的价格(含债券利息)购入乙公司债券,并支付交易税费160元。
乙公司债券于2006年1月1日发行,面值80000元,期限5年,票面利率5%,每年1月1日及7月1日各付息一次,到期还本。
购入债券时,2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
6.2007年7月1日,按512800元的价格(含债券利息)购入丙公司债券,并支付交易税费1000元。
丙公司债券于2005年1月1日发行,面值500000元,期限6年,票面利率5%,每年12月31日付息一次,到期还本。
7.2007年9月20日,转让B公司股票10000股和C公司股票30000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款180000元。
8.2007年10月15日,按每股3.20元的价格购入D公司股票25000股,并支付交易税费240元。
9.2007年11月25日,按每股6.20元的价格购入D公司股票30000股,并支付交易税费560元。
10.2007年12月1日,转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券,扣除交易费用后,实际收到的转让价款321620元。
(三)2007年12月31日,宏远公司持有的交易性金融资产实价资料,见表4—2。
表4—2交易性金融资产市价表
2007年12月31日单位:
元
投资项目
面值
期末市价
一/股票
A公司股票
10000
48000
B公司股票
35000
196000
C公司股票
20000
118000
D公司股票
25000
80000
一债券
甲公司债券
100000
98200
乙公司债券
80000
81100
丙公司债券
300000
308000
注:
表4—2中,债券的市场价均指不包括应计利息的价格(下同)。
(四)宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下:
1.2008年1月5日,收到甲公司和乙公司债券利息;2008年1月8日,收
到丙公司债券利息。
2.2008年1月10日,转让A公司股票10000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款55620元。
3.2008年3月20日,收到C公司分派的股票股利10000股。
4.2008年3月10日,D公司宣告2007年度股利分配方案,决议每股派发现金股利0.30元,每股派发股票股利1股,并于2008年4月15日发放。
2008年3月25日,按每股4.5元的价格购入D公司股票15000股,并支付交易税费200丿元。
5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案,决议每股派发现金股利0.20元,并于2008年4月20日发放。
6.2008年6月5日,将持有的乙公司债券全部转让,扣除交易费用后,实际收到转让价款82600元。
7.2008年7月20日,转让B公司股票21000股,扣除交易费用后,实际收到转让价款99600元。
8.2008年9月10日,转让D公司股票60000股,扣除交易费用后,实际收到转让价款105600元。
9.2008年10月25日,按每股6.20元的价格购入E公司股票15000股,并支付交易税费280元。
10.2008年11月15日,转让面值为100000元的丙公司债券,扣除交易费用后,实际收到转让价款106900元。
11.2008年12月20日,购入面值为50000元的丁公司债券,支付购买价款52600元,另支付交易费用100元。
丁公司债券于2006年1月1日发行,期限6年,票面利率5%每年12月31日付息、到期一次还本。
12.2008年12月25日,按每股6.60元的价格购入E公司股票20000股,并支付交易税费400元。
(五)2008年12月31日,宏远公司持有的交易性金融资产市价资料,见
表4—3。
表4—3交易性金融资产市价表
2008年12月31日单位:
元
投资项目
面值
期末市价
一、股票
1.B公司股票
14000
82000
2.C公司股票
30000
98000
3.D公司股票
20000
34000
4.E公司股票
35000
237000
——、债券
1.甲公司债券
100000
98500
2.丙公司债券
200000
200900
3.丁公司债券
50000
50200
根据以上资料,完成如下要求;
1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。
2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,
据以确认公允价值变动损益。
交易性金融资产公允价值变动计算表的格式,见表
4—4.
表4—4交易性金融资产公允价值变动计算表
2007年12月31日单位:
元
项目
面值
调整前
账面余额
期末
公允价值
公允价值变动损益
调整后账面余额
股票:
A公司股票B公司股票
C公司股票
D公司股票
小计
债券:
甲公司债券乙公司债券丙公司债券
小计
合计
3.确认2007年度债券利息收益。
4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。
5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表(表
示参见表4—4),据以确认公允价值变动损益。
6.确认2008年度债券利息收益。
案例分析:
(一)编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。
1.购入A公司股,10000股,并收到现金股利。
(1)2007年1月25日,购入股票。
初始确认金额=10000X4.60=46000(元)
借:
交易性金融资产一一A公司股票(成本)46000投资收益140
贷:
银行存款46140
(2)207年3月25日,A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=10000X0.20=2000(元)
借:
应收股利一一A公司2000
贷:
投资收益2000
(3)2007年4月20日,收到现金股利。
借:
银行存款2000
贷:
应收股利一一A公司2000
2.购入B公司股票15000股,并收到现金股利。
(1)2007年3月20日,购入股票。
初始确认金额=15000X(5.40-0.30)=76500(元)
应收现金股利=15000X0.30=4500(元)
借:
交易性金融资产一一B公司股票(成本)76500
应收股利——B公司4500
投资收益250
贷:
银行存款81250
3.购入C公司股票50000股,并收到现金股利
(1)2007年4月5日,购入股票。
初始确认金额=50000X(4.80-0.20)=230000(元)
应收现金股利=50000X0.20=10000(元)借:
交易性金融资产一一C公司股票(成本)230000
应收股利——C公司10000
投资收益720
贷:
银行存款240720
(2)2007年4月25日,收到现金股利。
借:
银行存款10000
贷:
应收股利一一C公司10000
4.2007年1月1日,购入面值为200000元的甲公司债券。
借:
交易性金融资产一一A公司股票(成本)200000投资收益400
贷:
银行存款200400
5.购入面值为82500元的乙公司债券,并收到债券利息。
(1)2007年7月1日,购入债券。
应收利息=80000X5%^2=2000(元)初始确认金额=82500-2000=80500(元)
借:
交易性金融资产一一乙公司股票(成本)80500
应收股利一一乙公司2000
投资收益160
贷:
银行存款82660
(2)收到债券利息。
借:
银行存款2000
贷:
应收利息一一乙公司2000
6.2007年7月1日,购入面值为500000元的丙公司债券。
借:
交易性金融资产一一丙公司股票(成本)512800
投资收益1000
贷:
银行存款513800
7.2007年9月20日,转让B公司股票10000股和C公司股票30000股'转让的B公司股票账面余额=76500X(10000/15000)=51000(元)转让的C公司股票账面余额=230000X(30000/50000)=138000(元)股票转让损益=180000—(51000+138000)=—900(元)
借:
银行存款180000
投资收益9000
贷:
交易性金融资产一一B公司股票(成本)51000
交易性金融资产一一C公司股票(成本)138000
8.2007年10月15日,购入D公司股票25000股
初始确认金额=25000X3.20=80000(元)
借:
交易性金融资产一一D公司股票(成本)80000
投资收益240
贷:
银行存款80240
9.2007年11月25日,购入B公司股票30000股。
初始确认金额=30000X6.20=186000(元)
借:
交易性金融资产一一B公司股票(成本)186000
投资收益560
贷:
银行存款186560
10.2007年12月1日,转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券。
转让的甲公司股票账面余额=200000X(100000/200000)=100000(元)
转让的C公司股票账面余额=512800X(200000/500000)=205120(元)股票转让损益=321620—(100000+205120)=16500(元)
借:
银行存款321620
贷:
交易性金融资产一一甲公司股票(成本)100000
交易性金融资产一一丙公司股票(成本)205120
投资收益16500
(二)编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,据以确认公允价值变动损益。
1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表,见表4—5。
表4—5交易性金融资产公允价值变动计算表
2007年12月31日单位:
元
项目
面值
调整前账面
余额
期末公允价值
公允价值变动
损益
调整后账面
余额
股票:
A公司股票
10000
46000
48000
2000
48000
B公司股票
35000
211500
196000
—15500
196000
C公司股票
20000
92000
118000
26000
118000
D公司股票
25000
80000
80000
0
80000
小计
90000
429500
442000
12500
442000
债券:
甲公司债券
100000
100000
98200
—1800
98200
乙公司债券
80000
80500
81100
600
81100
丙公司债券
300000
307680
308100
420
308100
小计
480000
488180
487400
—780
487400
合计
917680
929400
11720
929400
2.确认公允价值变动损益。
借:
交易性金融资产一一A公司股票(公允价值变动)2000
――C公司股票(公允价值变动)26000
――乙公司股票(公允价值变动)600
――丙公司股票(公允价值变动)420
贷:
交易性金融资产一一B公司股票(公允价值变动)15500
――甲公司股票(公允价值变动)1800公允价值变动损益11720
(三)确认2007年度债券利息收益。
甲公司债券应收利息=100000X4%=4000(元)
借:
应收利息一一甲公司4000
贷:
投资收益4000
乙公司债券应收利息=80000X5%X(6/12)=2000(元)
借:
应收利息一一乙公司2000
贷:
投资收益2000
丙公司债券应收利息=300000X5%=15000(元)
借:
应收利息一一丙公司15000
贷:
投资收益15000
(四)编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。
1•收到债券利息。
(1)2008年1月5日,收到甲公司和乙公司债券利息。
借:
银行存款6000
贷:
应收利息一一甲公司4000
——乙公司2000
(2)2008年1月8日,收到丙公司债券利息。
借:
银行存款15000
贷:
应收利息一一丙公司15000
2.2008年1月10日,转让A公司股票10000股。
处置损益=55620-48000=7620(元)
借:
银行存款6000
贷:
交易性金融资产一一A公司股票(成本)186000
――A公司股票(公允价值变动)2000
投资收益7620
借:
公允价值变动损益2000
贷:
投资收益2000
3.2008年3月20日,收到C公司分派的股票股利10000股。
在备查账薄中登记增加的C公司股票。
C公司股票=20000+10000=30000股
4.D公司宣告2007年度股利分配方案,购入D公司股票15000股,并收到股利。
(1)2008年3月10日,D公司宣告2007年度股利分配方案。
应收股利=25000X0.3=7500(元)'
借:
应收股利一一D公司7500
贷:
投资收益7500
(2)2008年3月25日,购入D公司股票。
初试确认金额=15000X(4.50—0.30)=63000(元)
应收股利=15000X0.30=4500(元)
借:
交易性金融资产一D公司股票(成本)63000应收股利一D公司4500
投资收益200
贷:
银行存款67700
(3)2007年4月15日,收到现金股利和股票股利。
应收股利=7500+4500=12000(元)
借:
银行存款12000
贷:
应收股利一一D公司12000
同时,在备查簿中登记增加的D公司股票。
D公司股票=(25000+15000)+40000=80000(股)
5.B公司分配2007年度现金股利。
(1)2008年3月28日,宣告2007年度股利分配方案。
应收现金股利=3500000.20=7000(元
借:
应收股利一一B公司7000
贷:
投资收益7000
(2)2008年4月20日,收到分派的现金股利。
借:
银行存款7000
贷:
应收股利一一B公司7000
6.2008年6月5日,将持有的乙公司债券全部转让。
债券转让损益=82600-81100=15010(元)
借:
银行存款82600
贷:
交易性金融资产——乙公司债券(成本)80500
——乙公司债券(公允价值变动)600
投资收益1500
借:
公允价值变动损益600
贷:
投资收益600
7.2008月7月20日,转让B公司股票21000股。
转让的B公司股票账面余额=196000X(21000/35000)=117600(元)
其中:
成本=211500X(21000/35000)=126900(元)
公允价值变动=(—15500)X(21000/35000)=-9300(元)
股票转让损益=996000-117600=-18000(元
借:
银行存款99600
投资收益18000
交易性金融资产一一B公司股票(公允价值变动)9300
贷:
交易性金融资产一一B公司股票(成本))126900
借:
投资收益9300
贷:
公允价值变动损益9300
8.2008年9月10日,转让D公司股票60000股。
转让的D公司股票账面成本=(80000+63000X(60000/80000)=107250(元)
股票转让损益=105000-107250=—2250(元)
借:
银行存款105000
投资收益2250
贷:
交易性金融资产一一D公司股票(成本)107250
9.2008年10月25日,购入E公司股票15000股。
初试确认金额=15000X6.20=93000(元)
借:
交易性金融资产一一E公司股票(成本)93000
投资收益280
贷:
银行存款93280
10.2008年11月15日,转让面值为100000元的丙公司债券。
转让丙公司债券账面余额=308100X(100000/300000)=102700(元)其中:
成本=307680X(100000/300000)=102560(元)
公允价值变动=420X(100000/300000)=140(元)
债权转让损益=1069000—102700=4200(元)借:
银行存款106900
贷:
交易性金融资产——丙公司债券(成本)102560
——丙公司债券(公允价值变动)140
投资收益4200
借:
公允价值变动损益140
贷:
投资收益140
11.2008年12月20日,购入面值为50000元的丁公司债券。
借:
交易性金融资产一一丁公司股票(成本)52600
投资收益100
贷:
银行存款52700
12,2008年12月25日,购入E公司股票20000股。
借:
交易性金融资产一一E公司股票(成本)132000
投资收益400
贷:
银行存款132400
(五)编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,据以确认公允价值变动损益。
1.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,见表4—6
表4—6交易性金融资产公允价值变动计算表
2008年12月31日单位:
元
项目
面值
调整前账面余额
期末公允价值
公允价值变动损益
调整后账面
余额
股票:
B公司股票
14000
78400
82000
3600
82000
C公司股票
30000
118000
98000
-20000
98000
D公司股票
20000
35750
34000
-1750
34000
E公司股票
35000
225000
237000
12000
237000
小计
99000
457150
451000
-6150
451000
债券:
甲公司债券
100000
98200
98500
300
98500
丙公司债券
200000
205400
200900
-4500
200900
丁公司债券
50000
52600
50200
-2400
50200
小计
350000
356200
349600
-6600
349600
合计
449000
813350
800600
-12750
800600
2.确认公允价值变动损益。
借:
交易性金融价值损益
B公司股票(公允价值变动):
3600
E公司股票(公允价值变动)
12000
甲公司股票(公允价值变动)
300
公允价值变动损益
12750
贷:
交易性金融价值损益-
――C公司股票(公允价值变动)
20
000
――D公司股票(公允价值变动)
1
750
――丙公司股票(公允价值变动)
4
500
――丁公司股票(公允价值变动)
2
400
(六)确认2008年度债券利息收益
甲公司债券利息=10000X4%=4000(元)
借:
应收利息一一甲公司4000
贷:
投资收益4000
丙公司债券利息=200000X5%=10000(元)
借:
应收利息一一丙公司10000
贷:
投资收益10000
丙公司债券利息=50000X5%=2500(元)借:
应收利息一一丁公司2500
贷:
投资收益2500