固定资产学习总结文档格式.docx
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1）固定资产的折旧
固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
2）固定资产的支出
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
7、固定资产处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
1）固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2）固定资产处置的处理
（1）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
（2）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
（3）企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
固定资产的折旧
1、固定资产分不可折旧的固定资产和可折旧的固定资产（即可计提折扣固定资产）。
1）土地是典型的不可折旧固定资产。
2）可折旧固定资产应具备条件是：
使用年限有限而且要以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值。
3）区分范围：
计提折旧的固定资产
（1）房屋建筑物；
（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；
（3）季节性停用及修理停用的设备；
（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。
不计提折旧的固定资产
（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；
（2）以前年度已经估价单独入账的土地。
（3）提前报废的固定资产
（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产
（5）未投入使用的固定资产（不管是否达到预期可使用状态）
4）加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。
所以，如果某一年度某企业多提了折旧，虽然从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税。
我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做“折旧抵税”或“税收挡板”。
2、影响折旧因素
1）计提折旧基数
计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。
现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据.
2）折旧年限
折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素.
企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑该固定资产的预计生产能力或实物产量、有形和无形损耗和有关固定资产使用的法律或者类似的限制等因素。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
3）折旧方法
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。
企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式合理选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变更。
4）净残值
净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。
企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
3、折旧方法（公式计算）：
企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即直线法（包括平均年限法也称直线法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）,企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大.
企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；
提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
一年内固定资产折旧方法不能修改。
A：
直线法
Aa：
年限平均法
设备入账帐面价值为X，预计使用N年，残值为Y，每年计提折旧为（X-Y）/N。
概述
直线法即平均年限法，是最简单并且常用的一种方法。
它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。
因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。
在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。
这种方法具有易懂和易操作的优点，却忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则，特别是在一台设备使用初期和末期要与它的使用高峰期承担相同的折旧费用，显然是不合理的。
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。
①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；
②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；
③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；
④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；
⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。
计算公式：
年折旧率=（1－预计净残值率）÷
预计使用寿命（年）×
100%
月折旧额=固定资产原价×
年折旧率÷
12
平均年限折旧法一（新固定资产）
残值=原值×
残值率
月折旧率=（1―残值率）÷
预计使用月份
月折旧额=月折旧率×
原值=（原值―残值）÷
预计使用月份
可以看出，平均年限折旧法一只与三个参数相关：
原值、残值（或残值率）、预计使用月份。
折旧的多少与“累计折旧”、“已计提月份（已计提月份小于预计月份时）”无关。
平均年限折旧法二（旧固定资产）
月折旧额=（原值―残值―累计折旧）÷
（预计使用月份―已提月份）
月折旧率=月折旧额÷
（原值―残值）
=[1―累计折旧÷
（原值―残值）]÷
在平均年限折旧法中，折旧金额与原值、累计折旧、残值、预计使用月份、已提月份共五个参数相关。
如果累计折旧与已计提月份均为0，则两种折旧方法中的月折旧额是一样的，但是月折旧率不同。
年限平均法不足：
首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。
根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。
其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。
通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。
而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。
这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。
再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。
最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。
年限平均法优点：
平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。
因此在实际工作中得到了广泛的应用。
年限平均法适用范围：
在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?
根据影响折旧方法的合理性因素。
当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。
修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。
资产的收入在整个年限内差不多时。
满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。
在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。
A2：
工作量法
设备入账帐面价值为X，以及工作量为H（小时），残值为Y，单位工作量计提折旧为（X-Y）/H。
工作量法，又称变动费用法。
是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。
实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。
根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。
由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。
工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。
对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。
使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。
它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。
根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。
假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位（可以是行驶里程数，工作小时数或产量数），然后按服务单位分配成本。
这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。
计算公式：
单位工作量折旧额=固定资产原价×
（1－预计净残值率）/预计总工作量=（固定资产原值―预计净殖）/规定的总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
工作量法的缺点:
首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。
再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。
最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。
工作量法的优点:
当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。
当有形损耗比无形损耗更重要量。
或在各个期间资产使用不均衡的。
不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。
在这些条件下，可以选择工作量法。
适用范围：
实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。
某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。
B、加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。
其特点是：
在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。
从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
类型：
在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。
加速折旧方法在理论上有其合理性：
首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。
固定资产在前期效能高，创造的收入也大。
同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。
其次，固定资产的维修费用逐年增加。
再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。
最后，加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。
因此采用加速折旧方法的优点有：
①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。
同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。
②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。
③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。
④可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。
⑤折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。
这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。
加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。
如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
B1：
年数总合法
设备入账帐面价值为X，预计使用N年，残值为Y，则第M年计提折旧为（X-Y）*（N-M+1）/[（N+1）*N/2]。
年数总合法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×
100%=（折旧年限―已使用年数）÷
[折旧年限×
（折旧年限+1）÷
2]
月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×
某设备预计使用5年，则预计使用寿命的年数总合为15（5+4+3+2+1）。
第2年时尚可使用寿命为4，此年的年折旧率为4/15。
B2：
双倍余额递减法
设备入账帐面价值为X，预计使用N（N足够大）年，残值为Y。
则第一年折旧C<
1>
=X*2/N；
第二年折旧C<
2>
=（X-C<
）*2/N
第三年折旧C<
3>
-C<
·
·
最后两年需改为直线法折旧。
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年折旧率=2÷
预计使用寿命（年）即折旧年限×
月折旧额=固定资产净值×
由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。
因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。
通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
总述：
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。
可考虑使用的备选方案是：
（1）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
（2）以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；
（3）侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
（4）尽量采用折中的分配方法。
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
具体项目实施的实际应用：
每个固定资产在进帐时企业都会按照会计原则估计一个固定资产寿命，以及处置时的残值，原值减去残值再除以寿命年数，就是每年应该计提的折旧。
（在直线折旧法下），年末会计都应该将原值减去计提的折旧，减出来的数字就是固定资产的净值了。
固定资产折旧公式：
残值率：
3-5%现规定没有残值率，根据企业的实际要求定（残值率=残值/买入价）。
原值=购置价格+安装费+运杂费+中介费+合同费等=账面价值
（净）残值=原值×
使用年限：
估计使用寿命
年折旧率=（买入价-残值）/买入价=（1-残值率）/折旧年限=折旧费/固定资本价值原值
月折旧率=年折旧率/12
年折旧额=买入价X（1-残值率）/折旧年限
月折旧额=买入价X（1-残值率）/折旧年限/12
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