劳务报酬和稿酬所得怎样计算和缴纳个人所得税Word下载.doc

劳务报酬和稿酬所得怎样计算和缴纳个人所得税Word下载.doc

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【解析】选项ABC应按“劳务报酬所得”税目计算缴纳个人所得税。

2．税率

（1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。

（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行“加成征收”。

【解释】个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000～50000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征“5成”；

超过50000元的部分，加征“10成”。

（采取超额累进办法）

3．应纳税所得额

（1）每次收入额≤4000元

应纳税所得额=每次收入额-800

（2）每次收入额≥4000元

应纳税所得额=每次收入额×

（1-20%）

（3）每次收入的确定

①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；

②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

4．应纳税额

（1）应纳税所得额≤20000元

应纳税额=应纳税所得额×

20%

（2）应纳税所得额＞20000元

适用税率-速算扣除数

【解释】第

（2）项涉及的内容即为“加成征收”，适用税率和速算扣除数不需要背诵，考试时会告知。

个人所得税税率表

（劳务报酬所得适用）

级数

每次应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数

1

不超过20000元的

20

2

超过20000～50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

【案例1】2011年11月，相声演员李某取得“走穴”演出收入3000元，李某应缴纳的个人所得税=（3000-800）×

20%=440（元）。

【案例2】2011年11月，相声演员李某取得“走穴”演出收入20000元，李某应缴纳的个人所得税=20000×

（1-20%）×

20%=3200（元）。

【案例3】2011年11月，相声演员李某取得“走穴”演出收入30000元，李某该收入的应纳税所得额为24000元，应当加成征收，应纳税额=24000×

30%-2000=5200（元）。

【案例4】2011年11月，相声演员李某取得“走穴”演出收入80000元，李某该收入的应纳税所得额为64000元，应当加成征收，应纳税额=64000×

40%-7000=18600（元）。

5.特殊规定

（1）董事费收入

①不在公司任职、受雇的：

按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税；

②在公司任职、受雇的（包括关联公司）：

按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税（与工资收入合并）。

（2）在校学生因参与勤工俭学活动而取得的所得，应作为劳务报酬所得，依法缴纳个人所得税。

【相关链接】对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。

（3）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。

【解释】雇员按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税，非雇员按“劳务报酬所得”税目计征个人所得税。

（4）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。

【相关链接】退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。

二、稿酬所得

（1）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得。

【解释】①出版、发表译作，按“稿酬所得”税目征收个人所得税；

②提供翻译服务（如为来华访问的外国专家提供口译服务），按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。

（2）遗作稿酬：

作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。

（3）在本单位的报纸、杂志上发表作品

①记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税；

②除上述专业人员以外，“其他人员”在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”税目征收个人所得税。

（4）在出版社出版图书

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”税目征收个人所得税。

稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。

①再版

同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

②先连载，后出版

同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。

③连载

同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

④预付或分次支付稿酬

同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

⑤添加印数

同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

4．应纳税额=应纳税所得额×

20%×

（1-30%）=应纳税所得额×

14%

【案例1】作家李某2011年11月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元。

李某当月应纳个人所得税=（3800-800）×

14%=420（元）。

【案例2】作家李某的一篇小说在一家日报上连载2个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；

第二个月月末报社支付稿酬15000元。

根据规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

李某连载该小说的收入应纳个人所得税=（3000+15000）×

14%=2016（元）。

【案例3】作家李某2008年出版一部小说，取得稿酬20000元，2011年11月份，该小说再版，取得稿酬50000元。

根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

李某2011年11月份取得的再版稿酬，应纳个人所得税=50000×

14%=5600（元）。

【案例4】作家李某2011年11月初在某报纸上连载一篇小说10天，共取得稿酬2800元，11月底又将该小说出版，取得稿酬8000元。

根据规定，同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。

李某11月份取得的稿酬所得应纳个人所得税=（2800-800）×

14%+8000×

（1－20%）×

14%=1176（元）。

【案例5】作家李某2011年8月份出版一部小说，约定的稿酬总额为80000元，分三次支付，9月份支付20000元，10月份支付30000元，11月份支付30000元。

李某取得的该项稿酬所得应纳个人所得税=80000×

14%=8960（元）。

【案例6】作家李某的一篇小说2010年被编入某短篇小说集出版，取得稿酬5000元（应纳个人所得税当年已经缴纳），2011年因添加印数又取得追加稿酬2000元。

根据规定，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。

因此，李某2011年添加印数时应当补缴的个人所得税=（5000+2000）×

14%-5000×

14%=784-560=224（元）。