财务会计Word文件下载.docx

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固定资产清理30000

乙公司应确认的债务重组损失=200000+34000-190000-22100-2000=19900（元）

2012年4月15日，乙公司具体的账务处理如下：

原材料130000

固定资产——轿车60000

坏账准备2000

营业外支出——债务重组损失19900

应收账款——甲公司234000

二．2011年12月18日，甲公司销售一批材料给乙公司（乙公司为股份有限公司），价款为150000元，增值税为25500元，付款期为2个月，由于乙公司发生财务困难，无法按期支付贷款。

2012年5月10日，双方经过协商达成一项债务重组协议，甲公司同意乙公司以其部分股份抵偿该账款。

假设债务转为资本后乙公司注册资本为6000000元，净资产的公允价值为7200000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。

相关手续已办理完毕。

假定乙公司对该项应收账款计提了1%的坏账准备。

甲公司取得乙公司股份的公允价值=7200000*2%=144000（元）

甲公司对应收乙公司账款计提的坏账准备=175500*1%=1755（元）

甲公司应确认的债务重组损失=175500-144000-1755=29745（元）

2012年5月10日，甲公司的账务处理为：

长期股份投资——乙公司144000

坏账准备1755

营业外支出——债务重组损失29745

应收账款——乙公司175500

甲公司占乙公司注册资本的份额=6000000*2%=120000（元）

甲公司取得乙公司股份的资本溢价=144000-12000=24000（元）

乙公司应确认的债务重组利得=175500-144000=31500（元）

2012年5月10日，乙公司的账务处理为：

应付账款——甲公司175500

贷：

实收资本120000

资本公积——资本溢价24000

营业外收入——债务重组利得31500

三.2011年10月5日，甲公司从乙公司购买一批商品，价款为200000元，增值税税率为17%,贷款于1个月之内支付。

甲公司由于财务困难无法按期偿还应付乙公司的贷款。

假定乙公司对该项应收项款计提了10000元的坏账准备。

2012年1月5日双方经过协商达成一项债务重组协议，具体内容如下：

（1）乙公司同意将债务本金减少至150000元，并将债务到期日延长至2012年12月31日

（2）2012年甲公司如果盈利，还要支付债务利息，利率为5%，到期日一次支付。

甲公司对重组债务的利息在符号预计负债确认条件的情况下，应确认为一项预计负债。

甲公司应确认的预计负债=150000*5%=7500（元）

甲公司应确认的债务重组利得=234000-150000-7500=76500（元）

（1）2012年1月5日，甲公司的具体账务处理。

应付账款——乙公司（债务重组）150000

预计负债7500

营业外收入——债务重组利得76500

（2）假定2012年甲公司盈利，则甲公司在2012年12月31日偿还债务本金利息时的账务处理。

银行存款157500

（3）假定2012年甲公司亏损，则甲公司在2012年12月31日偿还债务本金时的账务处理。

借：

银行存款150000

同时冲减已确认的预计负债：

预计负债7500

营业外收入——债务重组利得7500

乙公司应确认的债务重组损失=234000-150000-10000=74000（元）

（1）2012年1月5日，乙公司的具体账务处理。

应收账款——乙公司（债务重组）150000

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失74000

应收账款——乙公司234000

（2）假定2012年甲公司盈利，则甲公司在2012年12月31日收到债务本金及利息时的账务处理。

营业外支出——债务重组损失7500

（3）假定2012年甲公司亏损，则甲公司在2012年12月31日收到债务本金时的账务处理。

四．2011年1月20日，华联实业股份有限公司向甲公司销售一批A产品，A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税销项税额为25500元。

华谊公司开出

发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，甲公司收到A产品并验收入库。

根据合同约定，甲公司须于30天内付款。

应收账款——甲公司175500

主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

主营业务成本120000

库存商品120000

甲公司于2011年12月1日给华联公司开出、承兑一张面值175500元、为期6个月的不带息商业汇票。

2012年6月1日，华联公司收回票款。

（1）2011年1月20日，发出商品。

发出商品120000

应收账款——甲公司（应收销项税额）25500

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

（2）2011年12月1日，收到甲公司开来的不带息商业汇票，华联公司据以确认销售收入。

应收票据175500

应收账款——甲公司（应收销项税额）25500

（3）2012年6月1日，收回票款。

银行存款175500

五．华联实业股份有限公司A商品的标价为每件100元。

乙公司一次购买A商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到10%的商业折扣，增值税税率为17%。

发票价格=100*2000*（1-10%）=180000（元）

销项税额=180000*17%=30600（元）

应收账款——乙公司210600

主营业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600

六、华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格为10000元，增值税销项税额为1700元。

华联公司开出开出发票账单并发出产品。

根据合同约定，产品赊销期限为30天，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时不包括增值税。

华联公司采用总价法的会计处理如下：

（1）赊销产品。

应收账款——乙公司11700

主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

（2）假定乙公司在10天内付款，可按2%得到现金折扣。

现金折扣=10000*2%=200（元）

银行存款11500

财务费用200

（3）假定乙公司超过10天但在20天内付款，可按1%得到现金折扣。

现金折扣=10000*1%=100（元）

银行存款11600

财务费用100

（5）假定乙公司超过20天付款，不能得到现金折扣。

银行存款11700

七、2011年3月1日，华联实业股份有限公司与B公司签订一项售后回购协议。

协议约定，华联公司向B公司销售一批商品，售价为500000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为85000元；

华联公司应于2011年12月31日将所售商品购回，回购价格为520000元，增值税额为88400元。

2011年3月1日，华联公司收到B公司支付的贷款，但所售商品并未发出；

2011年12月31日，华联公司购回所售商品。

华联公司有关会计处理如下：

（1）2011年3月1日，华联公司收到销售价款。

借:

银行存款585000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

其他应付款——B公司500000

（2）2011年3月31日，华联公司计提利息。

回购价格大于原售价的差额=520000-500000=20000（元）

每月计提的利息费用=20000/10=2000（元）

财务费用2000

其他应付款——B公司2000

以后各月计提利息费用的会计处理同上，此略。

（3）2011年12月31日，华联公司按约定的价格购回该批商品。

520000

其他应付款——B公司

应交税费——应交增值税（进销税额）88400

银行存款608400

八、甲公司于2012年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期为1年。

该工程采用出包方式，甲公司分别于2012年1月1日、7月1日、10月1日向施工方支付工程进度款1500万元、4000万元和2500万元。

办公楼宇2012年12月31日完工，达到预定可使用状态。

（1）专门借款资本化利息的计算。

专业借款中500万元（2000-1500）资金从1月1日至7月1日闲置6个月。

专门借款2012年应付利息=2000*8%+3000*10%/12=310（万元）

专门借款闲置期间的投资收益=500*0.5%*6=15（万元）

专门借款的资本化利息=310-15=295（万元）

在建工程2950000

应收利息150000

应付利息31000000

（2）一般借款资本化利息的计算。

一般借款2012年应付利息=5000*6%+10000*8%=1100（万元）

一般借款占用部分的资产支出加权平均数=500*6/12+2500*3/12=875（万元）

一般借款资本化率=（5000*6%+10000*8%）/（5000+10000）*100%=7.33%

一般借款资本化利息=875*7.33%=64.14（万元）

在建工程641400

财务费用10358600

应付利息11000000

九、2012年1月1日，甲公司从乙公司购买一批商品，价款为80000元，增值税为13600元。

双方约定贷款应于一个月之内支付。

甲公司由于陷入财务困难到期无法支付贷款，2012年3月28日，与乙公司达成一项债务重组协议。

协议规定，乙公司同意减免甲公司贷款至70000元，甲公司当日支付了全部款项。

（1）2012年3月28日，甲公司的账务处理

应付账款—乙公司93600

银行存款70000

营业外收入——债务重组利得23600

2012年3月28日，乙公司的账务处理如下：

营业外支出——债务重组损失23600

应收账款——甲公司93600

（2）假设乙公司对应收甲公司的账款计提了20000元的坏账准备。

2012年3月28日，乙公司的账务处理。

坏账准备23600

同时冲减坏账准备的余额：

坏账准备6400

资产减值损失6400

十、2012年1月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，贷款为100000元，增值税为17000元，付款期为1个月。

甲公司由于财务困难无法按期偿还贷款。

假定乙公司对应收甲公司的账款计提了5%的坏账准备。

2012年3月1日吗，经过双方协商达成如下债务重组协议：

（1）甲公司以一批自产产品偿还部分债务。

该产品的成本为20000元，公允价值为30000元，增值税税率为17%。

（2）乙公司同意免除剩余债务的30%，并延期至2012年6月30日。

甲公司用以偿债的非现金资产公允价值加相关税费=30000*（1-17%）=35100（元）

甲公司重组后债务的公允价值=（117000-35100）*（1-30%）=57330（万元）

甲公司应当确认的债务重组利得=117000-30000-5100-57330=24570（元）

应付账款——乙公司117000

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

应付账款——乙公司（债务重组）57330

营业外收入——债务重组利得24570、

同时结转商品成本：

主营业务成本20000

库存商品20000

乙公司接受抵债商品的公允价值加相关税费=30000+5100=35100（元）

乙公司重组后债权的公允价值=（117000-35100）*（1-30%）=57330（万元）

乙公司对应收甲公司账款已计提的坏账准备=117000*5%=5850（万元）

乙公司应当确认的债务重组损失=117000-30000-5100-57330-5850=18720（万元）

库存商品30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

坏账准备5850

应收账款——甲公司（债务重组）57330

营业外支出——债务重组损失18720

应收账款——甲公司117000

十一、2012年1月1日，华联实业股份有限公司递延所得税负债期初余额为400万元，其中，因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为60万元；

递延所得税资产期初余额为200万元。

2012年度，华联公司发生下列会计处理与纳税处理存在差别的交易和事项：

（1）本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允诺税前扣除的折旧费为720元。

（1）计算确定当期所得税、

应交税所得额=6000-（720-560）+500-300-100+260+200=6400（万元）

应交所得税=6400*25%=1600（万元）

（2）j计算确定递延所得税

当期确认的递延所得税负债=2180*25%-400=145（万元）、

其中，应计入资本公积的递延所得税负债=380*25%-60=35（万元）

当期确认的递延所得税资产=900*25%-200=25（万元）

递延所得税=（145-35）-25=110-25=85（万元）

所得税费用=1600+85=1685（万元）

（3）借：

所得税费用——当期所得税1600

应交税费——应交所得税1600

所得税费用——递延所得税85

递延所得税资产25

递延所得税负债110

资本公积——其他资本公积35

递延所得税负债35

十二、诚信实业股份有限公司2012年以前存货计价采用后进先出法。

该公司从2012年1月1日起改用先进先出法。

（未来适应法）

当期净利润的影响数计算表

项目

后进先出法

先进先出法

销售收入

10000000

减：

销售成本

7320000

6400000

其他费用

480000

利润总额

2200000

3120000

所得税费用

550000

780000

净利润

1650000

2340000

差额

690000

十三、资产负债表日后调整事项的会计处理

2011年5月甲公司销售给乙公司一批产品，贷款为116000元（含增值税），乙公司于6月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。

乙公司由于财务状况不佳，到2011年12月31日仍未付款。

甲公司于12月31日编制2011年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5800元；

12月31日资产负债表上“应收账款“项目的金额为152000元，其中110200元为该项应收账款。

甲公司于2012年2月2日收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分贷款。

甲公司预计可收回应收账款的40%。

甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；

调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=116000*60%-5800=63800（元）

以前年度损益调整63800

坏账准备63800

（2）调整递延所得税资产

递延所得税资产15950

以前年度损益调整15950

（3）将“以前年度损益调整“科目的余额转入利润分配

利润分配——未分配利润47850

以前年度损益调整47850

（4）调整利润分配有关数字

盈余公积4785

利润分配——未分配利润4785

（5）资产报告年度财务报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整

调减应收账款年末数63800元；

调增递延所得税资产15950元；

调减盈余公积4785元；

调减未分配利润43065元。

利润表项目的调整

调增减值损失资产63800元；

调减所得税费用15950元。

所有者权益变动表项目的调整

调减净利润47850元；

提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减4785元；

未分配利润一栏调增4785元。

名词解释

1.债务重组：

是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

2.合并报表：

合并财务报表是指反映母公司和棋全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况和财务报表。

3.会计政策：

是指企业在会计确认、计量和报告中所利用的原则，基础和会计处理方法。

4.借款费用：

是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

5.公允价值：

是指公平交易中，熟悉情况双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。

6.资产负债表日后事项：

是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间的有利或不利事项。

7.或有负债：

是指过去的交易或者事项形成的潜在义务其存在必须通过未来不太确认事项的发生或不发生予以证实或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

8.货币性资产：

指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金，应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

现金包括：

库存现金、银行存款和其他货币资金。

9商业实质：

.是指必须是换入资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

10.控制：

一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中取得利益的权力。