学位论文内部控制评价的探讨以康美药业为例Word文档格式.docx
《学位论文内部控制评价的探讨以康美药业为例Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学位论文内部控制评价的探讨以康美药业为例Word文档格式.docx（17页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
毕业论文（设计）答辩评语及成绩
成绩答辩委员会主席签名
年月
毕业论文（设计）总成绩（五级记分制）学院负责人签名
内容摘要
目前我国企业内部控制体系存在诸多问题，如企业部门分割严重、监督体系不健全、人员素质较低等。
本文选取了康美药业有限公司为研究对象，对该公司的内部控制体的现状调研，然后根据调研结果对其现状进行了总结分析，探讨了公司内部控制体系构建中存在的问题的深层原因——科目设置没有进行有效调整、没有强化费用开支的内部控制、资金利用率低。
根据相关的专业知识为该公司内部控制体系的加强提出了一些可行性建议——提高内部控制观念、强化内部管理主体、加强管控完善职责分工，以期为公司的发展带来一定的效益。
关键词：
内部控制内部控制评价康美药业
Abstract
Atpresentourcountryenterpriseinternalcontrolsystemincludesthecorporatesectorserioussegmentation,supervisionsystemisnotperfect,thepersonnelqualityislow,thepurposeofthisarticleistodiscuss.SelectedKangmeiPharmaceuticalCo.Ltdastheresearchobject,ontheinvestigationofcurrentsituationofinternalcontrolofthecompany,thenaccordingtotheresultsoftheinvestigationonthepresentsituationhascarriedonthesummaryanalysis,discussestheexistingintheconstructionoftheinternalcontrolsystemofthedeepreasons--subjectswithouteffectiveadjustment,strengtheninternalcontrol,costlowutilizationoffunds.Somefeasiblesuggestionstoimprovetheinternalcontrol--concept,strengtheninternalmanagement,strengthenthemanagementandimprovethemaindivisionofresponsibilitiesaccordingtotherelatedprofessionalknowledgeinordertostrengthentheinternalcontrolsystemofthecompany,inordertobringsomebenefitstothedevelopmentofthecompany.
Keywords:
internalcontroltheevaluationofinternalcontrol
KangmeiPharmaceuticalCo.Ltd
一、选题意义与文献综述………………………………………………………1
（一）选题意义…………………………………………………………………1
（二）文献综述……………………………………………………………………1
二、我国企业内部控制现状分析……………………………………………3
（一）我国企业内部控制的现状…………………………………………3
（二）我国企业内部控制中存在的问题………………………………3
（三）企业内部控制存在问题的原因……………………………………4
三、康美药业公司内部控制问题的研究……………………………………6
（一）公司简介……………………………………………………………6
（二）康美药业公司内部控制中存在的问题………………………7
1.缺乏内部控制机构组织………………………………………………………7
2.分工不明确……………………………………………………………………7
3.账目不清………………………………………………………………………8
（三）康美药业公司内部控制中存在问题分析……………………8
1.科目设置没有进行有效调整……………………………………………………8
2.没有强化费用开支的内部控制……………………………………………8
3.资金利用率低……………………………………………………………………9
四、康美药业公司加强内部控制的对策………………………………………10
（一）提高内部控制观念…………………………………………………10
（二）强化内部管理主体…………………………………………………10
（三）加强管控完善职责分工……………………………………………11
五、结论………………………………………………………………………………12
参考文献………………………………………………………………………………13
致谢……………………………………………………………………………………14
一、选题意义与文献综述
内部控制是现代企业管理的重要组成部分,为确保企业为了开展工作和提高企业管理水平有着非常重要的作用。
企业所有业务活动离不开内部控制系统。
内部控制制度的建立和完善是可持续发展的必然要求。
（一）选题意义
内部控制在现代企业管理中具有举足轻重的地位,为确保企业开展工作和提高企业管理水平有着非常重要的作用。
在财务和管理的失败案例为理论与实践的反思，着眼于内部控制制度，确保避免内部控制系统的缺陷、无效与不执行，因为这些现象占据了重要地位。
建立和完善内部控制体系是中国企业的迫切需要，同时是一个重要的手段，以实现降低交易成本和综合管理。
这对于完善社会主义市场经济体制的企业改革，提高企业的抗风险能力和持续发展能力都将产生深刻的影响。
因此，本文从理论和实践方面，把企业的内部控制制度进行了初步的探讨和研究。
在可持续发展和建立完善的内部控制制度的必然要求。
在改革开放30年来，中国经济发生了根本性的变革，实现了巨大增长。
企业的改革也日益成为中国经济改革的中心。
通过一系列改革措施比如联合重组和有效分离，使得中国企业的质量和整体创新能力大大提高。
不过企业的快速发展，存在许多潜在的风险，减少企业破产，提高企业的财务风险控制具有重要意义。
只有建立和完善企业内部管理系统，提高企业的风险控制能力，才能实现可持续发展。
建立和完善企业内部控制制度，是现在发展的必然要求。
二十一世纪经济飞速发展。
飞速发展的经济环境为中国企业创新发展和信息化建设提供了契机，在打破市场壁垒的前提下，使企业在国内市场和国际市场面临激烈的竞争和挑战，我国企业应加强风险防范，内部控制才能立于不败之地。
（二）文献综述
相对于国内而言，国外对于内部控制的研究相对较早。
最早的研究出现于二十世纪五十年代初，经过多年的发展，如今关于内部控制研究的理论不断成熟。
Maria等（2012）认为了人是企业经营生产的执行者和组织者，也是风险的制造者和控制者。
所以，上市公司的内部控制环境不仅是针对物和事、流程的控制，从根本上说，应是针对人的行为控制。
J.Wfrim,Boritz、PingZhang（2012）认为，上市公司需要制定高层管理人员的职业道德规范，让其和国家法律法规、企业精神和宗旨、公司章程、企业的经营管理者等等保持一致，只有这样才能形成一个有序的内部控制环境。
Willis（2012）认为受内部资源的限制，该公司没有建立健全的与赊销相关内部控制，主要表现在缺乏有效的客户档案；
缺少专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；
没有明确赊销审批和应收账款风险管理的责任部门；
没有对坏账风险进行事前、事中防范控制的措施。
在国外研究的基础上，我国对于内部控制的研究，已经逐步的意识到内部控制所具有的重要作用，所以就开始借鉴国外的一些内部控制的理论，结合我国企业的特点，进行了多角度的研究：
国内学者刘永泽通过大量实例考证发现当前我国企业对内部控制缺乏理解、认识。
在创业初期，企业较少关注企业的内部管理，以致大多数企业老板对内部控制知之甚少。
他们没有意识到通过建立内部控制，可以提高企业的经营管理水平、促进企业的进一步发展。
宋常经过相关研究发现企业为追求经营效果而常常忽视潜在风险。
通常，企业的整体经营实力和资源基础都相对薄弱。
为了实现经营目标，企业的经营管理大都具有灵活、简洁的特点。
因其管理环节相对较少，因此在控制业务的流程中就会存在一定的潜在风险。
宋良荣则发现企业组织结构不合理，部门职责和岗位职责不清。
大多数企业对于组织结构控制的认识不够合理。
王军在其文章中指出，企业的绩效考核体系的缺位，直接导致“老板说了算”的情形。
企业内部没有人清楚自身的业绩标准，也不清楚达到什么样的业绩期望可以带来激励，于是就导致业务控制出现了重大缺陷。
二、我国企业内部控制现状分析
2
（一）我国企业内部控制的现状
为及时全面了解我国企业内控建设的现状，分析内控规范体系在实施过程中存在的问题，财政部“企业内部控制规范体系实施与监管”课题组通过问卷调查的方式，对我国企业内控实施现状进行了调查研究。
根据企业内部控制基本规范的五大要素和具体细则，问卷制定了包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督在内的五大一级指标以及下设61个二级指标，每个指标0-5分，一级指标总分25分，二级指标总分305分。
对调查结果进行分析，从执行的效果来看，按照一级指标，五项要素（内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）之和的平均值为19.15；
二级指标和的均值为235.19，均显示出内部控制规范体系实施前后有明显的变化。
从板块上看，非上市公司基础差，一级指标和二级指标均较上市公司有一定距离。
从行业上看，金融行业水平明显高于其他企业，也高于上市公司均值，显示金融业的内控水平相对较高。
如表2.1所示。
从各分项看，内部控制规范体系对内控环境、风险识别等因素影响程度较大，对信息交流与沟通因素影响较小。
如表2.2所示。
一级指标和
二级指标和
上市公司
19.88
244.74
非上市公司
18.64
228.46
金融行业
20.68
252.60
表2.1上市公司、非上市公司、金融行业内控现状对比
内控环境
风险识别
控制活动
信息交流与沟通
监督与反馈
均值
3.79
3.76
3.86
3.83
3.91
表2.2内控五大要素实施情况
（二）我国企业内部控制中存在的问题
我国企业内部存在的问题多种多样，但是也都具有一定的共性，概括起来主要包括以下几个方面：
我国企业部门分割，使内控体系失效。
企业内部控制的效率和效果都是由内部控制设计和实施的整体性来决定的。
内部控制涉及业务的全过程和企业全员参与的风险控制。
由于我国企业一直沿用资源特性和属性进行横向分割设计的组织结构，形成部门割据、利益纷争的特征是不可避免地。
各部门都是从本部门利益和立场出发来对内部控制的理解、执行的。
监管体系不健全，监管力度不够。
目前，我国在监管体系中仍然存在很多问题，自律组织不健全，自律作用基本没发挥出来。
作为企业外部监督体系，存在行政干预多，监管手段违反市场规律的问题，想以行政管理代替市场选择。
凡是市场本身能解决的问题，政府就不应过多干预。
我国目前的监管体系中，政府以行政命令的方式过多地干预了市场，弱化了内控的监督作用。
片面防止内部控制，忽视内部控制的经营目标。
企业内部控制有其特定的内容和形式、功能与特征、技术与方法，它贯穿于管理过程的始终，是管理工作的重要内容。
它的目标是为了衡量和纠正企业工作人员的活动，保证事态的发展符合计划要求。
内部控制必须渗透到各个业务领域和操作环节，重点制约和调节关键的业务、关键的资产、成本费用。
人员素质较低，制约了内部控制的执行。
近些年，企业发展迅猛，随之而来的是对会计人员的需求较大。
会计队伍扩大速度快，但对会计人员的业务培训、职业道德教育的速度还没有跟上，有些培训流于形式，也没能对会计人员素质的提高起到促进的作用。
有些企业会计人员素质较低，缺少应有专业知识储备，使内部控制体制的运行不畅。
内控制度有章不循，执行流于形式。
我国绝大多数企业虽然已建立了内部控制制度，但相当一部分内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。
许多企业也错误地认为制定各种各样的制度和手册就是在实行内部控制，而没有实质性地改变企业管理和运营的模式、过程和方法。
还有些企业会计人员兼职较多，职责不明，财务岗位设置和人员配置不当，存在业务交叉的状况。
信息与沟通系统不够完善，缺乏应有的可靠性。
有的企业人员为了一已私利，利用企业内部控制不完善、内控不严的漏洞，挪用公贪污或盗窃资金，或与外部不法人员相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资产，造成国有资产遭受重大损失，致使会计信息失真，违法违纪现象时常发生。
（三）企业内部控制存在问题的原因
我国企业集团内部控制工作进行的比较晚，而且不完善，从而导致了各种各样的问题。
下面就对问题背后的原因进行了总结，既包括由于公司实力等客观原因，也包括公司执行过程中的主观原因。
内部控制整体性差。
我国企业的内部控制主要由内部审计部门、风险管理部门和财务部门，各色部门的内部控制模式的发展，内部控制的主要内容，导致缺乏完整性。
公司治理结构还没完善。
中国资本市场运行机制和内部控制的不完善，公司治理结构并不完美，做个交易，非法暴利成为一种普遍现象。
企业管理器需要改善，也不能真正以人为本，未能充分意识到的字符和质量人员到企业，员工的质量的重要性是无法满足现代企业管理的需要，激励和约束机制在大多数企业还没有真正有效，经常互相推动建立和完善问题，诱惑无法追求。
内控制度执行不力。
管理层对内控认识不足，对内部控制制度缺乏重视，造成内部控制制度失效。
例如，内控制度不健全，甚至于根本就未建立内部控制制度，致使企业缺乏明确的控制制度、标准和程序;
制度执行的范围和执行力度往往受管理者的级别影响着，管理者本身不以身作则地遵守有关控制规定，逾越控制，甚至滥用职权，造成了内部控制制度的威慑力和信任度下降，控制制度失效。
控制目标忽略运营的效率。
我国企业内部控制目标不仅包括企业的会计系统控制，还需要保证管理的合法合规性、经营的效率和效果。
这就需要涉及详细分析企业经营过程，涉及企业方方面面的活动，不能达到这一目标。
这就要求对一些象防止法律诉讼，避免企业形象受损等表面上看来不是财务上的风险也要加以考虑。
因为，虽然这些影响表面上好像与财务无关，但最终可能会对财务产生影响。
内部审计的职能未能有效发挥。
内部控制是企业的预警和维护系统，能够确保会计信息准确可靠、资产安全完整和对企业经济效益的不断提高起到促进，并且能够用于各种不良后果发生后的检测。
我国企业内部审计存在一定的行政命令色彩，其工作范围大大受到限制，内部审计制度不健全，业务不规范，组建起来的内部审计组织未能充分发挥作用。
三、康美药业公司内部控制问题的研究
3
（一）公司简介
康美药业股份有限公司（简称“康美药业”）创建于1997年，2001年在沪交所挂牌上市，股票代码600518，是一家以中药饮片生产为核心，业务涵盖中药全产业链的现代化大型医药资源型企业、国家重点高新技术企业。
公司现有总资产236亿元，净资产129亿元，员工6000多人。
公司在北京、上海、广州、深圳、成都等全国20多个城市设立了分（子）公司、办事处，在华北、华东、华南、西南、东北等区域形成了较为完善的市场营销网络。
公司现拥有国内唯一的中药饮片国家地方联合工程研究中心、中药饮片标准重点研究室，以及拥有广东省中药标准化技术委员会、广东省中药饮片工程技术研究开发中心、广东省中药饮片企业重点实验室、广东中药产业技术创新联盟等中药产业公共服务和技术创新支撑平台，建立了广东省企业技术中心、企业博士后科研工作站。
图3.1康美药业组织架构图
（二）康美药业公司内部控制中存在的问题
康美药业公司内部控制体系已经进行了初步建设，并且已经具有了一定的进展，但是康美药业内部控制中仍有一些问题下面就对这些问题进行了总结。
1.缺乏内部控制机构组织
目前康美药业已经在监督决策层设置了监事或独立董事、董事会下的审计委员会；
在运营管理层设置了内部审计部或监察部等职能部门。
应该说已经基本建立了内控组织机构。
但关键是这些机构存在许多缺陷，这些问题构成了当前康美药业治理的主要障碍之一。
具体表现如下：
1）具体执行机构缺失
康美药业中没有具体的执行机构为监事或独立董事的实现监督职能提供“硬件”条件；
这使得监事或独立董事的职务常常“沦为”一种对外形象功能，在人员安排上以安排退休前的资深领导为主。
审计委员会通常也处于相同的情况，其获得信息的来源主要是董事长和总经理等高层管理者，无法真正履行其监督职能。
2）内部审计部通常在工作范围以及报告对象上处境尴尬
康美药业的审计范围仅限于财务审计；
其工作报告对象通常只是其监督对象的财务总监或总经理。
虽然当前的内部审计部在审计范围上也在力求突破传统的财务审计，向运营管理审计方面发展，但毕竟受到从业人员资格和工作背景的限制，无法真正实现其对运营管理的有效监督检查。
内部审计部通常只是向企业的CEO报告工作，向CEO负责，许多涉及CEO本人利益的问题通常无法得到彻底解决，甚至根本无法解决。
2.分工不明确
缺乏明确的分工使得康美内部很难预防和及时的发现在执行所分配的职责时所产生的错误或者舞弊行为。
一些个人或部门单独控制了一项或一部分业务权力，无法进行交叉检查或交叉控制，不相容的业务没有进行明确的分离。
一些交易的执行、记录以及维护保管相关的资料没有指派给不同的个人或部门，使得交易的达成降低了效率，也容易在一些环节出现问题和漏洞。
一些交易执行包括的各个步骤没有指派给不同的个人或部门。
企业的会计工作的职责没有进行合理的划分，在会计工作中出现的一些问题不能及时的发现，而且容易造成很多会计工作人员对业务不熟悉，不能保证会计工作的正常进行。
而且存在一人多岗等现象，不符合内部牵制的要求，其中授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽查核查等职能没有做好岗位分离。
3.会计制度存在缺陷
目前，康美药业缺乏符合自身经营状况和管理特点且管理制度科学完善的会计管理制度，内部会计核算的流程和会计控制流程都不完善。
会计信息监督机制不完善，导致了监管失位，引发各种会计风险，最主要的就是账目不清。
康美药业由于对往来账款的管理不够严格严谨，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清。
往来账款没有能够定期清理，造成了往来账款账目混乱的问题。
对已销账的往来款管理不善，导致出现一些小金库和贪污的现象。
（三）康美药业公司内部控制中存在问题分析
内部控制系统是由内部控制要素所组成的横向制约和纵向监控相结合的系统。
康美药业是一个典型的药品生产企业,具有一定的创新优势和较好的经营弹性，作为上市公司，企业逐渐失去了一定的监控灵活性。
通过对康美药业进行调研，主要从以下几个主要方面对其内部控制问题进行分析:
1.科目设置没有进行有效调整
良好的科目设置，能确保执行公司政策的人员具有胜任工作的能力。
康美药业科目设置具有以下问题:
管理层级偏多,容易造成多头领导,企业管理人员数量较多,下属执行上有难度;
管理层级划分过细,部分职务分工不清,一些设备添置重复。
由于限制了企业资源的横向共享,在一定程度上造成人员和设备的浪费,而且管理者自我完善的动力和压力都比较小。
2.没有强化费用开支的内部控制
对材料成本的内部会计控制,是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分,企业的材料成本占整个工程成本的很大比重。
而康美药业内部对于材料成本的内部控制存在很多缺陷。
没有实行科学合理的招投标机制。
在供应商中每有采取集中的竞争方式，选择面小，无法实现最优化选择，在一定程度上提高了材料成本，并且不能保证材料的质量和供货的及时性。
进而造成康美药业不能做出合理的进料计划，执行限额领料。
由于康美药业没有根据程序和进度将不同阶段的进料规划做好，无法保证工期和作业的连续性，从而提高了存储成本，占用了大量的流动资金，提高了企业材料成本。
在企业成本费用内部控制中,除了对材料的控制,对人工成本的内部控制也是十分重要的。
康美药业在控制人工成本时没有很好地兼顾各方面的利益关系，没有建立规范的人工成本的比率控制体系，人工成本在总成本中的比重过大，从而加大了康美药业的费用成本。
3.资金利用率低
1）缺乏高素质的会计队伍
在提高财会人员业务素质方面的投入过少，对于财会人员的管理制度还需要进一步完善，很多财会人员没有按规范履行职责。
2）资金管理不足
康美药业在按项目、时间、进度支出方面还有很多欠缺，存在随意变更资金使用项目、超预算资金安排支出的问题时有发生。
没有做到以收定支，确保年度资金收支平衡，即使因特殊情况确需调整预算资金或追加资金支出的，也没有按照规定的程序报批。
3）财务核算不够规范
在很多薄弱环节和重要岗位缺乏相应的控制，责任不明确，没有实现制度管人，责任到人。
不相容职务存在一定程度的交叉，所有资产、资金都没有做到定期核对。
4）缺乏票据管理，票据使用不合理
康美药业发票企业收费的合法票据，没有由各企业财会部门统一领购和管理。
在票据缴销管理工作方面做得不足，没有做到缴销收费票据与稽核资金同步，同时票面收入与入账额度也出现了一些不相等的问题。
企业财会部门在报销时也有很多问题。
四、康美药业公司内部控制的启示
在当今日益激烈市场竞争环境下,完善内部控制制度是当务之急。
随着当今经济条件和形势的发展,为了更好地适应新的社会经济环境,为康美药业创造经济效益,最大限度地发挥内部控制的作用,要求康美药业内部控制必须不断完善,必须随之发展,不断地创新。
根据康美药业内部控制的特征,改变企业内部控制的现状可以采取以下措施:
4
（一）提高内部控制观念
树立良好的内部控制观念是加强内部控制的基础。
只有对内部控制的重要性和价值有了全面系统的认知才能进一步加强内部控制的建设。
首先康美药业的管理阶层要加强内部控制方面的相关知识的学习，建立内部控制的意识，然后将内部控制的相关内容应用于公司管理的实践之中。
同时管理层还要提高自身的综合素质，对康美药业的长远发展制定合理的战略目标，进一步加强内部控制观念。
再次要对公司的员工进行内部控制相关方面的知识的宣传和普及，是内部控制的观念深入康美药业内部员工的心中。
升级会员 