县(市)级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例Word下载.doc
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税收保全和税收强制措施等情况。
（三）税务检查。
明确税务机关、纳税人有关税务检查的权利义务关系，审计重点主要放在税务机关案源管理是否健全完整，是否存在该查未查情况。
三、税收征管审计的基本思路
税收征管内容相当庞杂，运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中，筛选出有价值的实例进行分析、统计和跟踪调查，求得全面分析，定点追踪审计的效果。
（一）、从税收征管系统数据的完整性出发，检验系统数据内部控制制度建设健全性。
一是检查重要数据是否全部纳入税收征管系统，如征管法中提到的工商登记数据等；
二是征管系统中的数据模块、数据表是否全部运行，相关数据是否全面录入，如财务管理模块、发票管理模块和所得税申报表等；
三是征管数据的真实性和全面性检查，如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表、税务登记数据和税务登记报表等数据核对，检验其数据的真实性和完整性。
（二）选择已录入的数据资料进行筛选比对，确定审计重点。
一是选择征管系统内比较重要的数据表进行核对，分析比较不同表之间的相互关联关系，二是选择数据表中比较重要的字段进行比对，关注字段间数据的相互关联关系，如征收主表（明细）中开票日期、扣款日期、申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的关系等，三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对，关注数据输入的正确性、评判系统外数据的重要性，四是征收机关数据与外部实际数据进行比对，关注管理不到位和征收数据异常情况。
（三）根据确定审计重点，对部分重点行业、区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查。
四、审计方法及简明操作实例
（一）税务登记管理审计
1、税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础，越来越受到各级征收机关的重视，为了加强税收征管，促进部门间信息交流和利用，税收征管法第十五条第二款明文规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报”。
根据这一规定，我们可以从工商新登记企业数据中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序，检查漏征漏管户企业情况，同时可以直接检查漏征漏管户少缴注册资本、新设帐簿和营业证照的印花税情况，因为依照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证，其计税依据为新登记企业注册资本等。
具体可操作如下：
从税务机关取得工商管理局提供的年度企业登记资料（电子数据），输入SQL数据库，并通过企业名称、企业编码或负责人等关键字在税务登记数据的存在性，筛选工商部门已登记，税务部门未登记的漏征漏管户的相关资料进行进一步审计调查。
select*fromdbo.gsxdj
wheredbo.gsxdj.mcnotin（selectmcfromdbo.DJ_SWDJZB1）
orderbyzczbdesc
实例成效：
检查出2003年工商局已登记税务未登记的漏管漏征户200多户。
2、已登记未征税纳税人筛选：
通过税务登记主表与征收主表、征收主表明细三张表，查询年度内正常登记（税务登记状态标记ZTBJ为正常1）未纳税企业名单（按注册资本排序）进行排查。
selecttop50QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDH
fromdbo.DJ_SWDJZB1
whereztbj=1andQYNMnotin（selectQYNM
fromdbo.ZS_ZB）orderbyZCZBdesc,TZZEdesc
3、非正常企业清理情况筛选
依照《税务登记管理办法》第八章非正常户管理的相关规定，税务机关责令纳税人限期申报，纳税人逾期未改正，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，纳入非正常户管理，超过三个月的应宣布税务登记证失效。
非正常户认定管理是税务机关加强管理，提高管理效率的重要举措，我们可以对照办法的规定对申报异常企业进行筛选检查，确定税务机关是否进行了排查管理，税务登记数据库中是否存在未清理的非正常户资料的情况。
如我们可以对一些因区域调整至今仍未进行清理的税务登记进行筛选排查：
select*fromdbo.DJ_SWDJZB1
whereqydzlike'
%XXX%'
orqydzlike'
andztbj=1
查出区域调整未进行登记清理纳税登记近千户。
（二）税款征收审计
1、提前入库，征收“过头税”情况检查
征管法第二十八条规定，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定…提前征收、延缓征收或者摊派税款。
对于是否存在提前征税情况，可对税款所属终止日期与入库日期进行比对，筛选相关数据加以核对确认。
具体筛选查询语句可编写如下：
Selecttop100a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,
b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,
b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,
b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ
--into所属终止日期大于入库日期
fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBc
ona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon
c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBM
whereb.HZLXHRQ<
>
99999999andb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>
and（（b.SSZZRQ>
b.KKRQandb.KKRQ<
0）or（b.SSZZRQ>
KPRQandb.KKRQ=0））andleft（b.SZSMBM,3）<
112
andleft（b.SZSMBM,3）<
115andleft（b.SZSMBM,3）<
106
200
orderby（b.YZSJ-b.DJS-b.JMS）desc
查出入库数据若干条，其中最大一笔达2000万元。
2、滞纳金制度执行筛选
征管法第三十二条规定：
“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
”根据该规定，审计人员首先应该确定规定期限和实际缴交日期之间的关系，把实际缴交时间超出限缴期限的入库记录筛选出来，然后进行分析检查。
第一步，进行应收滞纳金入库数据筛选（举例计入“滞纳金执行”表），并对数据进行整理。
selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,
b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,
b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,
b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,left（b.SBXJRQ,8）SBXJRQ,
left（b.KPRQ,8）KPRQ,left（KKRQ,8）KKRQ,
left（b.SSZZRQ,8）SSZZRQ,left（b.SSQSRQ,8）SSQSRQ
into滞纳金执行
whereb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>
0andleft（b.SZSMBM,3）<
andb.ZFBJ=0and（（KPRQ>
SBXJRQandKKRQ=0）
or（KKRQ>
SBXJRQandKKRQ<
0））anda.MCnotlike'
%门征%'
anda.MCnotlike'
%窗口%'
anda.MCnotlike'
%代征%'
%会计核算中心%'
%税务%'
anda.MCnotlike'
%地税%'
updatedbo.滞纳金执行
setKKRQ=19000101
whereKKRQ=0
第二步，对形成的“滞纳金执行”数据表数据进行数据类型转换，将sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq转换成日期类型，然后进行特征数据的计算和筛选：
altertabledbo.滞纳金执行
altercolumnKKRQdatetime-
-KPRQ
selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,税金,
税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005应计滞纳金,
SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ
into滞纳金抽查1
fromdbo.滞纳金执行
whereKKRQ='
19000101'
and税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005>
5000
orderby应计滞纳金desc
selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,税金,
税金*（datediff（day,SBXJRQ,KKRQ））*0.0005应计滞纳金,
--into滞纳金抽查2
whereKKRQ<
'
and
税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005>
第三步，通过与zs_zb_mx表连接查询，剔除已收滞纳金部分。
selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,
b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,
b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,a.应计滞纳金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQ
fromdbo.滞纳金抽查1ajoindbo.ZS_ZB_MXbon
a.CZRQ=b.CZRQanda.SBH=b.SBHanda.CZYBM=b.CZYBM
orderbya.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM
selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ
b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,
fromdbo.滞纳金抽查2ajoindbo.ZS_ZB_MXbon
查出5000元以上应收滞纳金记录若干笔，其中实际已收滞纳金仅1笔。
3、分税种核查税率运用正确性数据筛选
征管法第二十八条规定，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定…多征、少征…税款。
征税税率运用的正确与否，直接影响税务机关征税的合法性，因此筛选不同税率运用，核查其税率运用准确性是审计人员必须检查的一项重要内容，对此，可分税种逐项进行排查。
下面以营业税税率运用为例（其他税种非正常税率运用可比照进行），分别说明查询方法：
首先，对征收数据库中的营业税入库数据按照税率字段进行分类汇总，筛选分类语句如下：
selectcount（*）数量,sum（SBJSJ）申报计税金额,SL,
sum（KCS）扣除数,sum（YJS）已交数,sum（YZSJ）应征营业税,
sum（JMS）减免所得税,sum（YZSJ-DJS-JMS）入库数
fromdbo.ZS_ZB_MX
whereleft（SZSMBM,3）=102
groupbySLorderbySLdesc
其次，对照地税征收机关提供的税法法定税率、核定征收率等资料进行符合性审计。
对于不属于法定税率、核定征收率范围内的税率运用，作为异常税率进行详查。
筛选查询语句如下：
selecta.qyid,a.mc,b.CZRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ,
b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,
b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS入库数,b.SPH
fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBc
whereb.SLin（0.12,0.033,0.02,0.012,0.005）
andleft（b.SZSMBM,3）=102
orderbya.qyid
第三，对非正常税率运用情况逐项进行甄别，确定是属于技术差错还是非法征收。
查实营业税税率运用不正常若干笔。
4、混淆税种税目入库：
除非正常税率筛选可甄别混淆税种税目情况外，我们通过对征收入库类型分类，确定是否存在混淆税种税目入库情况。
例如通过查询税务违章事务处理入库数据，筛选是否存在将延期申报罚款（按规定应纳入税务部门其他罚没收入）纳入个人所得税税种税目。
selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,b.SSZZRQ,
b.BCLXHRQ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,
YZSJ应征税金,b.DJS,b.JMS减免数,c.ZSLXBM
wherec.ZSLXBM=11andleft（b.szsmbm,3）=105
查实纳税申报罚款计入个人所得税收入若干。
5、税收减免项目检查：
筛选减免数比较大的企业进行外部资料查询，筛选大额减免单位情况语句可编写如下：
selecta.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,
count（*）入库发生笔数,sum（b.SBJSJ）SBJSJ,
sum（b.YZSJ）YZSJ,sum（b.DJS）DJS,
sum（b.JMS）JMS,sum（b.YZSJ-b.DJS-b.JMS）税金
whereJMS>
500000andleft（b.SZSMBM,3）<
groupbya.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb
orderbyJMSdesc
6、申报异常企业查询：
可以设定全年申报额为0的企业进行筛选检查，其筛选语句可编写如下：
count（*）,sum（SBJSJ）SBJSJ
havingsum（b.SBJSJ）=0
orderbya.zczbdesc
7、特征事项筛选审计
（1）筛选包含税务自征、代征等字段名称的税款入库情况进行分类汇总，对特殊关联单位入库、减免等情况进行延伸审计。
selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,
wherea.MClike'
%税%'
ora.MClike'
%计财%'
ora.MClike'
groupbya.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb
（2）筛选重点行业企业某税种征收资料，按筛选字段特征、入库数据等相关信息进行分析比较，选择异常企业进行重点抽查。
如选择房地产企业特征字段可编写筛选语句如下：
selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,
left（b.SZSMBM,3）szsmbm,sum（b.YZSJ）应征税金,sum（b.DJS）,sum（b.JMS）减免数
where（a.zyfwlike'
%房产%'
ora.zyfwlike'
%地产%'
）
andleft（b.SZSMBM,3）=151
groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,
a.zczb,szsmbm
orderby应征税金,a.zczbdesc
通过分户筛选计算，查明某房地产企业所得税税负畸低，后经延伸审计，该企业确实存在偷漏税行为。
（3）通过某一商业繁华地段房产税征收情况查询，开展房产税征收区域平衡及管理情况审计：
抽取地段名称关键字段进行搜索，编制查询语句如下：
selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,
left（b.SZSMBM,3）szsmbm,
sum（b.YZSJ）应征税金,sum（b.DJS）,sum（b.JMS）减免数
wherea.qydzlike'
and（left（b.SZSMBM,3）=106
orleft（b.SZSMBM,3）=112）
groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,szsmbmorderby应征税金desc
从筛选结果中查看是否存在某些相同特征企业但纳税额相差悬殊的情况，判断税负的公平性，特别突出对一些大型商场、繁华路段出租房屋的延伸审查，例如通过对应征税金为零或明显偏低的纳税人进行抽查，查看出租方、承租方的相关纳税记录，确定是否存在双方相互推诿而形成的偷漏税行为；
如编制如下查询语句进行筛选抽查：
selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,b.SZSMBM,
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