审计学课本审计案例参考答案.docx

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审计学课本审计案例参考答案

课本审计案例答案

1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究P1-4（包括答案）

问题1：

在1999年的夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系？

问题2：

詹姆斯对自己10000英镑的投资获得2960英镑的回报是否满意呢？

问题3：

布莱尔是否对安德鲁代表詹姆斯行使权益表示充分的信任？

问题4：

面对两者的差异，布莱尔进一步问安德鲁，你如何经营合伙企业，拥有哪种控制系统？

2-1、2、3认定错误的若干情形P26

2-1：

判断奇力公司认定错误要求：

指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？

答案：

（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；

（2）及时组织发货，不属于违法行为。

但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；

（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；

（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。

2-2：

对新华食品公司认定进行调查   要求：

针对以上问题应对何种认定展开调查？

答案：

（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误

（2）属于交易层“完整性”认定错误

（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。

2-3：

判断列报层的认定错误  要求：

指出上述错误的具体类型。

答案：

（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。

（3）属于“完整性”认定的错误。

（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。

3-1：

对远科公司出具审计报告P43

要求：

分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告？

答案：

（1）无法表示意见的审计报告。

因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。

（2）否定意见的审计报告。

该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。

（3）保留或否定意见的审计报告。

属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。

（4）保留意见的审计报告。

该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。

（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。

（6）否定意见的审计报告。

该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。

（7）无保留意见的审计报告。

因为错报的数字比较小。

（8）无法表示意见的审计报告。

监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。

（9）无保留意见的审计报告。

因为10万远远低于重要性水平。

（10）否定意见的审计报告。

持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。

3-2：

审计意见形成过程P44要求：

分析提出简式审计报告和详细审计报告的原因。

答案：

（1）简式审计报告，又称短式审计报告。

它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。

简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。

因而，简式审计报告一般适用于公布目的。

（2）详式审计报告，又称长式审计报告。

它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。

详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。

详式审计报告一般适用于非公布目的。

本例中列举的审计报告均是简式报告。

具有简式报告的特征要素：

（1）用于公布目的；

（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束。

4－1：

3W公司销售账户真实性审计证据P62

1、你认为把3W公司全部50000张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？

（不可以，不符合成本—效益原则。

可以进行抽样。

）

    2、你认为仅仅抽查3W公司50000张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？

（可以，用样本推断总体是可行的。

）

    3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？

    1）3W公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；（可以）

    2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；（可以）

    4、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。

请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？

（①抽查销售发票是否都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品的发运记录；②对内部控制程序进行审核。

）

    5、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？

（存货盘点，应收账款的函证）

    6、评价审计证据关系图中的各类证据。

在赊销业务中，审计证据的效力从大到小依次为：

审计人员的盘点记录》债务人的证明书、有客户签名的发运单》销售发票的复印件》相关账簿的记录。

5-1：

巴克雷斯建筑公司案例P73

要求：

（１）巴克雷斯建筑公司案例的主要启示是什么？

    （２）对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？

有什么实践意义？

    （３）结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？

答案：

（1）在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。

因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。

但在现实中，由于成本——效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。

从目前来看，这一差距是无法消除的。

因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。

而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。

主要启示：

建立完整的审计程序来避免审计风险

（2）注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。

如何确认注册会计师是否尽到了责任？

就只能以重大性作为标准。

在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。

界定的依据是：

是否影响使用者的决策

注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。

在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。

因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。

因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。

根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。

同样，在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。

实践意义：

关注预计第三者的利益

（3）对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。

采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。

因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。

在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。

理解：

实质上的谨慎和形式上的谨慎并重

5-2：

重要性的判断P78

要求：

（1）注册会计师Z采用何种方法确定财务报表项目的重要性？

为什么？

（2）若不考虑财务报表层次的重要性，注册会计师Z应如何根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报漏报，并确定建议调整的错报总金额下限。

    （3）若考虑财务报表层次的重要性，注册会计师应在上述调整的基础上进一步建议ABC公司调整的总金额。

答案：

（1）注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。

事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。

在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。

依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。

因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。

（2）注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。

注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报。

因此，建议调整的错报金额合计为225万元。

（3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。

因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。

此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。

6-1：

米特公司审计风险案例P88

要求：

 1、以上哪些迹象使你把接受委托的审计风险定得比较高？

 2、哪些因素能弥补1、中的不足？

    3、如果你打算接受委托，你将设法取得哪些资料？

答案：

（1）约翰的性格、品行和能力；管理人员、特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质；银行的信用评价；关联公司受到的处罚；影响被审计单位所在行业的环境因素；内部控制；

（2）沟通——约翰、管理人员、银行、前任审计人员等；独立、谨慎的执业态度；对所在行业的熟悉和了解；充分的审计程序——扩大的控制测试和实质性程序

（3）除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：

所在行业的信息（包括政策）；其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门）；更多的内部控制信息。

年份

95-94（千美元）

95/94（%）

现金

-1169

6.26

应收账款

-1092

87.95

在建房地产

8179

131.03

经营性财产

14140

206.79

应付账款

2076

126.34

应付抵押贷款

21371

214.18

递延所得税

919

147.20

留存收益

-4656

61.17

库藏股

565

房地产收入

-6009

77.12

房地产成本

-2855

84.48

利息费用

1812

195.72

净利润

（3037）

371.40

期末留存收益

-4656

61.17

年份

1995

1994

费用/收入

1.14

1.03

成本/收入

77%

70%

资产负债率

86%

73%

速动比率

0.23

0.36

贷款额度使用程度

89.65%

71.56%

7-1:

鑫鑫五金公司的流程图与调查问卷P115

 要求：

（1）根据上述信息，绘制鑫鑫五金公司购货与付款业务流程图； 

（2）设计内部控制调查问卷

答案如下:

7-2：

评价神华公司内部控制P115

 要求：

（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出神华公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对神华公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

答案：

第一问：

就神华公司内部控制如

（1）所述，

①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。

就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，

②验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

应建议甲公司对验收单进行连续编号。

③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。

应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。

应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

就神华公司内部控制如（6）所述：

⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。

应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

⑥与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。

建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。

证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。

月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。

应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

就神华公司内部控制如（7）所述，

⑦借款应得到适当的授权或批准。

应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。

就神华公司内部控制如（9）所述，

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。

应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

第二问：

①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。

②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。

③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。

④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。

⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。

⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。

由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。

⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认定相关。

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。

8-1：

布鲁姆菲尔德公司的非统计抽样P141

要求：

考虑从表1中的债务人中选取一定数量的样本，以得到关于以下事项的确认：

布鲁姆菲尔德公司的销售和收款系统是否运行良好；在布鲁姆菲尔德公司的会计记录中，应收账款账户的反映是否正确无误。

答案：

审计人员关注：

（１）记录债权的系统是合理的（通过内部控制测试来实现）；（２）债权数据的记录是准确的（通过实质性测试来实现）方法：

发询证函

1分析过程：

2具体策略：

抽取小样本，测试会计系统。

若内部控制测试有效，则选取３０个债务人作为样本，

③采用分层法：

　（１）８、９、１０行为一层，可采用间隔法抽样选出拟询证的债务人；（２）其他４５９人为一层，可采用乱数表法或随宜意选样法。

④针对选出的债务人发询证函。

9-1：

分析程序在科思瑞有限公司的运用P181

要求：

（1）设计分析步骤；

（2）得出分析结论

答案：

（1）①审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项;

有需要深入调查的事项吗?

销售额增长了（降低了）?

毛利率?

存货?

②有选择地计算比率；③记住大多数比率的相互关联性。

反映流动性的因素:

存货周转率\应收账款回收率\应付账款的付款期限等

（2）固定资产的增长超过了销售的增长。

与销售额相比较,销售费用增长了。

速动比率看上去比较高，但是应收账款收账期延长了。

从公司扩张的角度来看,原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的。

资本结构比率看上去比较高,意味着将来的利息费用可能比较高。

小结:

（1）比率的缺陷:

所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义.

（2）在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.（3）必须谨慎和细心地处理比率分析.

如:

固定资产被重新估价,那么应该在固定资产周转率上有所反映.又如:

超市的流动比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的.

9-2：

对A化工厂运用实质性分析程序P182

思考:

对收入和成本实施实质性分析程序

答案：

一、对收入实施实质性分析程序分析步骤：

（1）建立期望值

（2）确定可接受的差异额（3）分析和调查差异

（一）建立期望值：

与2004年度相比，A公司的销售在2005年度发生了下述变化：

（1）由于客户的增加，2005年度1一11月份的销售额与2004年度相同期间相比，增加了25%，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；

（2）自2005年4月起，A公司的平均销售价格增加了5％。

注册会计师通过检查A公司的标准价格表核实了这一事项。

基于上述情况，注册会计师决定将A公司2005年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。

拆分结果如下：

（单位：

人民币千元）

（二）确定可接受的差异额，注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000元。

（三）分析和调查差异

1、4月和5月的差异。

四月份的实际值比期望值低26000元，而5月份的实际值比期望值高17000元。

就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。

管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。

注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员11在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。

针对这一解释，注册会计师检查了A公司5月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。

通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20000元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。

因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。

2、11月和12月的差异。

11月和12月实际销售额分别比期望值高人民币12000元及15000元。

注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。

管理层解释，在2005年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M也在10月份争取了两个新的大客户，因此2005年4季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。

针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。

然后注册会计师对新增客户于2005年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。

经检查，新增客户在2005年11月和12月分别使得A公司的销售额增加了人民币8000元和10000元。

考虑这一因素的影响，A公司11月和12月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

二、销售成本的实质性分析：

（一）材料成本

（二）人工成本

（一）材料成本：

由于A公司所使用的原材料价格在2005年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004年度的数字已经过审计，而2005年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。

因此，注册会计师在2004年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005年材料成本的期望值。

由于2005年4月以后A公司的销售价格平均增加了5%，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。

另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。

注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32000元。

材料成本的期望值=[1至3月份的销售收入＋4至12月份的销售收入×l÷（1+5%）]×2004年度材料成本占销售收入的比例=（512000+1691000×0.952）x39.7%=842367（元）

期望值与实际值的差异=842367-867000-24633（元）

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

（二）人工成本：

正如上文提到的，管理层认为2005年度的员工人数与2004年相比并无变化。

注册会计师从人力资源部门取得了2004年和2005年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。

同时，A公司在每年1月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005年度1月份A公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%，注册会计师检查了2005年度薪酬支付记录，证实A公司已经执行了调整薪酬的决议。

注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32000元。

人工成本的期望值=2004年度人工成本×103.5％=350000×103.5%=362250（元）

差异额=362250一378000=15750（元）

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

9-3：

针对肯博克公司的进一步审计程P183

资料一：

 问题1：

影响肯博克公司经营环境的风险因素有哪些？

适当的内部控制措施有哪些？

    问题2：

肯博克公司的交易层和报表层中包含哪些重大错报风险？

相应的控制措施有哪些？

答案：

问题1（经营风险）

（1）消费者忠诚度风险——存货过时无法销售——组织市场调查

（2）专卖店与总部的空间距离——组织结构失控——每周报告及不定期审计

（3）员工风险——不胜任或不正直——招聘或培训

问题2（重大错报风险）

（1）资产遭受损失的风险___向专卖店发出的产品以固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。

（3）存货被盗的风险___每周存货的盘点

（2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账___要求编制每周销售报告（包括销售退回报告）

（4）现金坐支或被挪用___严格的备用金制度和销售收入的入账制度

（5）内部审计有助于防止众多的风险