注册会计师考试《会计》参考答案文档格式.docx

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2．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A．发行的公司债券按面值总额确认为负债

B．购买的丁公司债券确认为持有至到期投资

C．对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量

D．为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

D

参见教材P201、P42、P76。

发行的公司债券按未来现金流量现值确认为负债，选项A错误；

购买的丁公司债券确认为可供金融资产，选项B错误；

对乙公司的长期股权投资按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。

所以，正确选项为D。

（二）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。

20X9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。

甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公

司不具有控制、共同控制和重大影响。

（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。

3．甲公司20x9年度因上述交易或事项应当确认的收入是（）。

A．90万元B．104万元C．122万元D．136万元

B

参见教材P77、P356、P100、P180。

甲公司20×

9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。

4．甲公司20×

9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A．2．75万元B．7万元C．17．75万元D．21．75万元

A

参见教材P356。

9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×

（1+17%）=2.75（万元）。

（三）20×

7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。

甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。

20×

7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。

20X9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。

5．甲公司20X8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（）。

A．0B．360万元C．363万元D．480万元

参见教材P51-P53。

8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×

9-﹛120×

9-（960+3）﹜-120×

5=363（万元）。

6．甲公司20×

9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（）。

A．08．120万元C．363万元D．480万元

参见教材P51-P53。

可供金融资产公允价值变动不影响损益。

（四）甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×

9年度免交所得税。

（1）以盈余公积转增资本5500万元；

（2）向股东分配股票股利4500万元；

（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

（4）外币报表折算差额本年增加70万元；

（5）因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；

（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

（9）因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。

7．上述交易或事项对甲公司20X9年度营业利润的影响是（）。

A．110万元B．145万元C．195万元D．545万元

参见教材P276。

上述交易或事项对甲公司20×

9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。

8．上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响是（）。

A．-5695万元B．-1195万元C．-1145万元D．-635万元

参见教材P213-P214。

9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。

（五）甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20×

9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司8股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O．5万美元。

甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．84元人民币。

9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2．5美元。

（2）20×

9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项

目

外币金额按照20×

9年12月31日年末汇率

调整前的人民币账面余额

银行存款

600万美元

4102万元

应收账款

300万美元

2051万元

预付款项

100万美元

683万元

长期应收款

1500万港元

1323万元

持有至到期投资

50万美元

342万元

短期借款

450万美元

3075万元

应付账款

256万美元

1753万元

预收款项

82万美元

、

560万元

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。

9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0．88元人民币。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第ll小题。

9．下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。

A．应付账款B．预收款项C．长期应收款D．持有至到期投资

参见教材P430。

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

所以，预收款项不属于货币性项目，选项B错误。

10．甲公司在20×

9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）。

A．5．92万元B．6．16万元C．6．72万元D．6．96万元

参见教材P430-P431。

甲公司在20×

9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=﹛（600+300+50）-（450+256）﹜×

6.82+1500×

0.88-﹛（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）﹜=5.92（万元）。

11．上述交易或事项对甲公司20×

9年度合并营业利润的影响是（）。

A．57．82万元B．58．O6万元C．61．O6万元D．63．98万元

参见教材P555。

9年度合并营业利润的影响金额=20×

2.5×

6.82-40×

6.84-0.5×

6.84-（汇兑损失-外币报表折算差额的部分）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（万元）。

（六）甲公司及其子公司（乙公司）20×

7年至20×

9年发生的有关交易或事项如下：

7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

20X7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。

根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；

A设备按照适用税率缴纳增值税。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第l3小题。

12．在甲公司20×

8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应

当列报的金额是（）。

A．300万元B．320万元C．400万元D．500万元

参见教材P498。

在甲公司20×

8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。

13．甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。

A。

_60万元B．_40万元C．-20万元D．40万元

甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×

2）-260=-20（万元）（收益）。

（七）以下第14小题至第l6小题为互不相干的单项选择题。

14．下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可

二、多项选择题（本题型共8小题，每小题2分，共16分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；

不答、错答、漏答均不得分。

涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。

答案写在试题卷上无效。

）

（1）固定资产收到现金净额60万元。

该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

（3）以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（6）本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。

该交易性金融资产的成本为l00万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

（7）期初应收账款为l000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。

9年度实现净利润6500万元。

1．甲公司在编制20x9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有（）。

A．固定资产折旧B．资产减值准备C．应收账款的增加D．处置固定资产的收益E．递延所得税资产的增加

ABCDE

固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调节为经营活动现金净流量的调节项目。

2．下列各项关于甲公司20X9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A．筹资活动现金流入200万元B．投资活动现金流入260万元

C．经营活动现金流入5200万元D．投资活动现金流出2800万元

E．经营活动现金流量净额6080万元

BCD

选项A，根据题目条件没有介绍筹资活动，因此无法确定其金额选项B，投资活动现金流入=60

（1）+200（6）=260；

选项C，经营活动现金流入=（6700-2500+1000）=5200（万元）；

选项D投资活动现金流出=200

（2）+2500（3）+100（6）=2800（万元）；

选项E，经营活动现金流量净额=6500-50

（1）+40+500+920-230-100（6）=7580（万元）。

（二）甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。

甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×

7年2月8日购入，其初始

投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。

甲公司拟长期持有乙公司股权。

根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。

A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。

假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）20×

9年7月5日，甲公司自行研究开发的8专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。

8专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。

假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）20X9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l000万元。

该商誉系20X7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。

根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于20×

7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

20X9年12月31日，已出租c建筑物累计公允价值变动收益为l200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。

根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

9年度实现的利润总额为l5000万元，适用的所得税税率为25％。

假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

3．下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B．无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产

C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D．长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

ACE

商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项A正确；

自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按150%摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，故选项B错误；

固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项C正确；

权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，故选项D错误；

投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

4．下列各项关于甲公司20x9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A．确认所得税费用3725万元B．确认应交所得税3840万元

C．确认递延所得税收益ll5万元D．确认递延所得税资产800万元

E．确认递延所得税负债570万元

ABC

固定资产账面价值=8000-8000/10=7200（万元），计税基础=8000-8000/16=7500（万元）

可抵扣暂时性差异=7500-7200=300（万元）

商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1000

递延所得税资产发生额=（300+1000）×

25%=325（万元）

投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6800/20=840（万元）

递延所得税负债发生额=840×

25%=210（万元）

递延所得税收益=325-210=115（万元）

应纳税所得额=15000-4000/10×

1/2×

50%+1300-840=3840（万元）

所得税费用=3840-115=3725（万元）

（三）甲公司20X9年度发生的有关交易或事项如下：

（1）20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司（乙公司）全部80％股权，所得价款为4000万元。

甲公司所持有乙公司80％股权系20×

6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

9年8月12日，甲公司所持有联营企业（丙公司）全部40％股权，所得价款为8000万元。

时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为l800万元，其他权益变动为800万元。

9年10月26日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。

时该债券的账面价值为5700万元，

其中公允价值变动收益为300万元。

（4）20×

9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12000万元。

时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允

价值变动收益为1600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。

20X7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。

办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为l400万元，公允价值为5000万元。

（5）20X9年12月31日，因甲公司20X9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款l200万元。

5．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A．收到己公司补偿款1200万元计入当期损益

B．乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益

C．丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益

D．丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益

E．办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额l000万元转入当期损益

ACDE

收到己公司的补偿款应确认为个别财务报表的营业外收入，选项A正确；

权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项C正确；

处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项D正确；

投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本或收入。

6．下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。

A．营业外收入l200万元B．投资收益3350万元

C．资本公积--900万元D．未分配利润9750万元

E．公允价值变动收益一l600万元

ABE

营业外收入=1200万元；

投资收益=事项

（1）（4000-初始投资成本3500×

80%）+事项

（2）（8000-7000+800）+事项（3）（50+300）=3350（万元）；

公允价值变动损益为借方的1600万元

（四）以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。

7．下列各项中，应当计入当期损益的有（）。

A．经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B．经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C．融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D．融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

E．融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

AB

选项A、B，经营租赁发生的初始直接费用都应计入“管理费用”科目。

选项C，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应付款”科目，选项D，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产—融资租入固定资产”科目，选项E，融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用计入“未确认融资费用”科目。

8．下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D．用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

E．土地使用权在地上建筑物达到预定