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本文传统财政理论的创立者公推亚当&
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斯密1776年亚当&
斯密在他的名著《国民财富的性质和原因的研究》（即《国富论》）中就国家的支出、赋税、国债等问题作了阐述提出了平等、确定、便利和最小费用的税收四原则亚当&
斯密的财政理论在资产阶级财政理论中占有相当重要的地位被誉为“财政学之父”
之后萨伊、李喜图等经济学家对财政理论都作了深入的研究19世纪下半叶德国新历史学派代表人物瓦格纳推出了代表巨著《财政学》瓦格纳为代表的德国财政学在很大程度上为现代财政学奠定了基础对以后西方的财政理论和政府的财政决策产生了较大影响
1928年福利经济学派创始人庇古根据他的福利经济学原理认为国民收入总量愈大愈好国民收入分配愈平均愈好他把财政视作实现这两个目标的重要工具庇古的福利财政理论把财政学的发展推进了一大步
本世纪30年代传统财政学让位于现代财政学国家运用财政手段干预经济成为这一时期财政理论的主旋律60年代末、70年代初由于经济滞胀现象的出现供给学派、货币学派提出了与凯恩斯学派不同的财政政策主张
作为区别于传统财政学的一个重要特征公共产品、公共选择成为现代西方财政学的重要研究对象穆斯格雷夫等财政学家都在这个研究领域作出了重要贡献美国经济学家布坎南因为深刻地剖析了决定税收水平和支出水平后面隐藏的政治背景获得了1986年的诺贝尔经济学奖
我国社会主义财政理论经历了几十年的发展历程其基本内容主要源于三个方面
（1）马克思主义理论包括剩余价值理论、再生产理论、阶级学说、国家学说等
（2）我国传统的理财观念和文化背景（3）前苏联模式
财政理论诸学派中居主流地位的是“国家分配论”认为财政是以国家为主体的分配其本质是以国家为主体的分配关系持这一观点的著述把财政定义为国家依靠其所拥有的公共权力强制地、无偿地占有和支配一部分社会产品以满足和实现其自身职能的需要从而由整个社会产品分配中独立出一种由国家赁借政治权力（公共权力）直接参与的社会产品分配
持“剩余产品决定论”者不同意国家赁借政治权力参与社会产品分配的观点认为所有权与经营权的分离作为社会扣除的现成形式以及商品经济的发展是财政分配得以发展的因素且所有权和社会扣除是决定因素
“社会公共需要论”认为财政是为满足社会公共需要所采取的分配形式还有“再生产决定论”等等各自从不同角度来理解财政的范畴
上述诸观点中“国家分配论”的观点已被国内绝大多数财政学教材所采用财政分配的强制性、无偿性被界定为财政的本质特征社会主义财政的作用概述为社会主义国家凭借政治权力和生产资料所有权在参与社会产品的分配过程中调节、控制、反映、监督财政收支和国民经济各方面的运动具有分配职能、调节职能和监督职能
综上所述历代经济学家都关心和研究财政问题并对财政理论、财政本质作了很多创造性的论述大大促进了财政理论和实践的发展诸财政理论包括福利经济理论、公共需求理论、国家分配理论等等观点各有不同有的差别很大但它们也有其共同的特点就是认为财政来源于生产——剩余产品或国民收入依靠国家权力通过税收等方式取得财政收入实现各自的目标和任务——满足国家需要、均等分配收入、实现公共需求等等而轻于或疏于研究财政与生产发展的直接联系这在现代生产大分工、大协作、第三产业大发展的情况下显然存在欠缺和不足财政收入来自三次产业的创造而财政支出也主要用于三次产业特别是公共产品部门的发展三次产业的劳动合称社会劳动社会劳动创造价值则是财政收支的本质所在社会劳动创造价值应该成为财政学的基础性理论国家权力只是方便履行其职能而已下面分成几个问题作进一步阐明
M之中存在Mc是改革开放对剩余价值和财政理论的重大发展和推进
长期以来我国采用物质生产观点只承认工业农业、建筑业和商业、货运业的生产性号称五大物质生产部门国民核算制度规定只对五大部门的活动成果计算产值对于文化教育、科学研究、卫生医疗、生活旅游和国家管理等部门统统是非生产部门不作为生产活动采用MPS国民核算制度对它们规定不计算产值作为国民收入的再分配处理这对比西方国家和广大发展中国家的核算制度SNA存在极大的不同改革开放面向世界深感物质生产观点不适应国民经济发展和国际经济对比的需要决心改革确认上述以服务为主要内容的第三产来的生产性称为非物质生产部门并多方采取措施大力发展第三产业逐步改变了我国原来第三产来严重滞后直接影响国民经济全面发展的落后状况取得十分可喜的成果下面是我国和几个国家的历史对比材料
第三产来占国民经济的百分比
国家19701980198519901991-1994间的一年
中国21.428.531.331.8
美国58.954.057.661.363.9
日本47.254.455.855.557.6
英国52.455.057.162.966.3
摘自《世界统计年鉴》1996年中国统计出版社出版
相应地经过国务院的批准我国国民核算制度也进行了重大改革引进了联合国制定的国民核算制度SNA拓宽了国民经济核算的范围对第一二三次产业的活动统统作为生产活动并计算产值这是一个巨大的改革和变化
国民经济是一个有机整体作为社会再生产的基础环节拓宽了其他再生产环节——分配和使用也必须相庆地变化根据三方等价原则国民生产=国民分配=国民使用即生产量、分配量和使用量应保持相等同样根据国民经济核算的平衡原则“生产范围划在哪里产值指标主算到哪里中间消耗和最终使用也算到哪里初次分配和再分配、原始收入和派生收入就在哪里分界”现在生产范围拓宽了由物质生产扩大到包括服务为主要内容的第三产业分配和使用的范围也要相庆地扩大过去对文化教育、科学研究、生活旅游、城乡交通和国家管理等公共产品的部门统统不作为生产部门、不计算产值当然不能算使用现在不同了处了产值就要算使用用于正常生产的臬中间消耗用于人们消费积累的算最终使用也就是工业、农业、建筑业等物质生产和非物质生产部门因为生产需要享用公共产品（或称为公共服务）就要作为中间消耗并应给以相应的报酬这些报酬应该和生产耗用的原材料、零配件一样作为C计入企业的生产成本但对这些公共产品、公共服务的报酬例如安全服务、城乡交通服务、文化教育服务、国家管理服务等都不好直接计费很难直接支付世界各国都采取税收的形式向财政税务部门缴纳再由财政给上述公共服务部门拨款作为“再生产”之用税收是剩余价值M的组成部分因而原来剩余价值M中的相当部分在此已经不是什么剩余了而是企业享用公共服务的一种报酬和费用对公共服务支出这种形式上为M而裨上为C的支出我们称之为Mc数量很大但内容复杂除了为生产服务外还有相当部分是为个人消费和社会消费服务难以计处在国民经济核算中只好冒扩大国民收入总量的失误作“政府消费”或“社会消费”外理根据诺贝尔经济学奖金获得者、在美国有国民收入之父之称的S&
库兹涅茨早期的计算在许多国家其扩大数占GDP的8.1%并有逐步增加的趋势①现在已经大大超过这个数字和比例
财政收支一般都讲是剩余产品、剩余价值或国民收入的一种分配而Mc实质上是一种费用支出是一种偿付是成本开支中的C从性质上它不属于国民收入的内容因而国家分配理论、福利经济理论、公共需求理论等所讲的内容与此不相符合也就是扩大生产范围、对公共产品部门计算产值以后改变了原有财政收支的经济性质从而推动财政理论的发展并且显著地表露出了原有诸财政理论观点存在着偏颇和不足
国民经济包括无以计数的部门和单位彼此实行社会大分工、大协作保证社会再生产正常而有秩序序地进行只有实行大分工、大协作才能大幅度地提高劳动生产率也就是说任何一个企业的正常生产取得盈利建筑在其他众多企业大分工、大协作的基础上否则离开社会的分工协作离开公共服务部门的支持包括安全服务、交通服务、文化教育服务、国家管理服务生产马上就要停顿处于瘫痪之中企业享用各种公共服务就要给以报酬不给报酬公共服务部门就无法存在下去为了保证社会大分工、大协作保证社会生产正常有序地进行一如前说企业采取“纳税”的形式加以支付形成纳税双方的收支往来的经济联系通过对公共服务部门的经济往来剖析可以使纳税、收税者双方取得下面的共识
（一）任何一个生产部门和单位都享用了公共产品或公共服务凝结了公共服务的劳动需要给以相应的服务报酬作为成本开支中的C公共服务不便直接计量和支付一般采用税收的形式使得M之中存在M
（二）公共服务部门向社会提供的公共服务不是天上掉下来的是有关部门劳动投入的成果必须得到报酬或补偿否则公共服务就要停顿社会再生产就不能进行
（三）公共服务部门应提供更多更好的公共服务促使各企业更好地发展进一步降低中间消耗和提高劳动生产率
有了上述三点共识对于收税和纳税者双方可以起到良好的推动和协调作用
对于纳税者各企业了解自己之所以能顺利生产是因为享用大量的社会公共服务他们的产品和盈利中凝结了公共服务部门的劳动不能无偿占有应该给以相应的补偿得之于众还之于众从而会大大减少纳税者的心理矛盾和阻力心诚意服地纳税
对于收税者有了上面的认识确认收税主要是对公共服务部门的服务报酬不是对企业外加的额外负担就可以理直气壮地向纳税者收税并且和各种逃税潜心税的行为作斗争（当然税收中也包括了一部分再分配的份额）收税是对过去用税即拨款是对未来国家财政要进一步根据社会发展的需要办教育、办科学、搞好国家管理发展社会公用事业为一二三产来的发展为社会劳动创造价值和使用价值提供更好的硬软环境和条件
既如此财政的收支与社会生产密切相联系财政理论研究就应该反映这个实际并进一步促进财政理论和实践的发展在此国家分配论、福利经济论和公共需求论等等都无法说明财政收支的上述主体内容只反映财政收支的一部分内容不能以偏概全一二三次产业的劳动合称社会劳动社会劳动创造价值则形成了财政收支和财政理论研究的重要内容既是出发点又是归宿点作为理论建设来说社会劳动创造价值是基于改革开放、基于扩大生产范围大力发展第三产来产生的一句话改革开放推动财政理论的发展
社会劳动创造价值一方面作为商品二因素中的“价值”始终和商品的“使用价值”联系在一起它代表着无以计数、琳琅满目的商品和劳务；
另方面社会劳动创造价值主要是指创造剩余价值同等劳动在同等时间内创造更多的剩余价值的产品也就是提供更多的商品和劳务既有生活资料又有生产资料以满足人们日益增长的物质和文化生活的需要所以讲财政学以社会劳动创造价值作为基础理论就是讲财政理论研究不能就财政论财政或者是仅仅考察社会福利、公共需求、国家凭权力分配国民收入等等而是要把财政收支立足于生产优化资源配置落实在生产的发展上生产发展财源扩大使财政与经济密切联系相辅相成当然财政还有基他职能如公共积累、社会福利等等但均应以生产为中心使财政收支建立在更加坚实可靠的基础上并且对财政工作和财政理论建设赋予更为重大的任务和使命
优化资源配置赋于财政部门以更为重大的任务和使命
资源有人力、财力和物力资源其中包括自然资源在市场经济条件下财务资源乃是最重要的资源有了财务通过各类市场可以雇请劳力、购买生产资料以及租购各种自然资源以弥补其他资源的配套和不足财政部门职司财务分配对国家资源的分配起着十分重要的作用财政部门决不是单纯的管收管支平衡预算崦是要立足于发展生产满足需要以优化资源分配协调经济关系为己任发展社会生产力为社会劳动更好地创造价值和使用价值提供更好的环境和条件也就是随着生产范围的扩大财政部门肩负着更为重要的任务和使命要求在如下几方面发挥其特定的功能和作用
（一）发挥对经济增长和产来结构的调节作用财政收入主要来源是税收商品税、所得税和其他税税率提高税额啬企业收入会相应地减少财政集中的财力除了作为公共服务的报酬外还有一部分用于扩大再生产、用于短线产品或关键产业对比留给企业安排和支用结果自然不同影响经济增长和产业结构对国民经济发展的速度和比例起调节作用因此如何确定税种和税率以什么方法计证要不要采用累进制或采用什么标准的累进制计征其中大有学问税率作为一个重要的经济杠杆在市场经济条件下作用很大而且更为重要要求财政部门会同有关各方以国民经济为整体瞻顾发展前景加以研究和确定应该看到我国财政收入在国民收入中的比重比过去大大地降低了国家可以运用的财力特别是用以解决重点项目、克服薄弱环节、促进国民经济的协调发展的能力已经明显地降低了这要求财政部门会同有关部门从社会劳动创造价值、优化资源配置、协调产业关系、提高社会经济效益来综合加以研究和确定
（二）发挥对公共服务部门规模结构的优化作用作为公共服务部门文化教育、科学技术、社会治安、城乡交通和国家管理等部门必须有一个合理合适的规模结构而且会随着经济技术发展和政治形势的变化而变化社会不稳定安全无保证一切生产再生产都夫法顺利进行现代高科技教育是基础必须把科技教育放在重要地位实行科教兴国但都不能脱离现有的经济技术基础财政拨款大增小增或者减少优化资源配置使公共服务部门保持合适的比例这要求对国民经济各部门的现有基础和发展前景有着充分的了解统筹兼顾科学安排从而使财政拨款建立在促使各公共服务部门优化资源配置为社会劳动创造价值提供更好硬软环境的基础上
（三）发挥对生产发展与社会保障的协调作用发展生产满足需要是人类社会的永恒主题由此产生的效率与公平问题在经济学中一直是很难解决的课题发展生产必须讲究效率满足需要要求注意公平建立必要的社会保障体系但二者是矛盾的统一在不同经济技术条件下有不同的比例标准过多过少都不好要求财政部门发挥其必要的协调作用企业财务属于企业范围但众多财务制度是由财政部门制定的直接影响企业的生产成本和收入分配财政部门集中的国民收入一部分也用于社会福利应该统盘安排发挥其协调作用在中国社会主义公有制一部分国有企业效益低下长期存在亏损需要财政补贴或抵消财政收入显然是不正常的但事关职工的基本保障、起码的生活条件又非开支不可不正常的情况不容许长期存在它在很大程度上削弱了财政对生产发展和社会保障的协调能力一定要通过企业改革加以彻底的解决
三大作用都直接联系到财政的优化资源配置把有限的财务用到最需要的地方去人尽其才物尽其用调动一切积极因素但要了解所有收支都不能仅看数量不盾质量质量更为重要并直接影响数量一个部门高质量以较少的人办较多的事而且办得很好对财政十分有利；
而另个部门低质量拨款虽多但人浮于事而且挥霍浪费效益低下直接影响财政对优化资源分配功能的发挥应该说这是财政工作最大的不幸为此财政必须把部门单位的质量考核和讲究效率放在首位并且有法律保证加强法治革除不正之风才能使财政部门发挥其应有的功能和作用
理论源于实践高于实践并指导实践伴随改革开放对财政工作提出的新课题新任务必然会推动财政理论体系的相应发展特别是关于社会劳动创造价值、财政收以性质改变的内容；
调整结构建立与财政实践相配套的新财政学理论体系
作者单位厦门大学福州大学
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