高等学校会计制度.docx
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高等学校会计制度
附件：
高等学校会计制度
（征求意见稿）
目录
第一部分总说明
第二部分会计科目名称和编号
第三部分会计科目使用说明
第四部分财务报表格式
第五部分财务报表编制说明
第一部分总说明
一、为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。
二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。
普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。
三、高等学校会计采用修正的权责发生制基础。
四、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
五、高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。
本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。
高等学校不得随意打乱重编。
高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号、不填列科目名称。
六、高等学校应当按照本制度的规定提供真实、完整的财务报表，不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径。
高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。
包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。
财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。
以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报表称为中期财务报表。
年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。
财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、内容完整、报送及时。
财务报表必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
七、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
八、本制度自2010年×月×日起施行。
第二部分会计科目名称和编号
序号
科目编码
科目名称
一级科目
二级科目
一、资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户用款额度
4
1012
财政应返还额度
101201
财政直接支付
101202
财政授权支付
5
1101
应收票据
6
1102
应收账款
7
1103
预付账款
8
1104
其他应收款
9
1201
存货
10
1301
长期股权投资
11
1302
长期债权投资
12
1401
固定资产
13
1402
累计折旧
14
1403
文物文化资产
15
1406
在建工程
140601
建筑工程
140602
设备安装
16
1407
基建工程
140701
建筑安装工程投资
140702
设备投资
140703
待摊投资
140705
其他投资
17
1409
固定资产清理
18
1501
无形资产
19
1502
累计摊销
20
1601
待处理财产损溢
二、负债类
21
2001
短期借款
22
2101
应缴非税收入
23
2201
应付职工薪酬
220101
应付工资（离退休费）
220102
应付地方（部门）津贴补贴
220103
应付其他个人收入
24
2202
应交税费
25
2203
应付票据
26
2204
应付账款
27
2205
预收账款
28
2206
其他应付款
29
2301
长期借款
230101
基建借款
230102
其他借款
30
2302
长期应付款
31
2401
代管经费
三、净资产类
32
3001
累积盈余
33
3002
专用基金
300201
住房基金
300202
留本基金
34
3003
本期盈余
四、收入类
35
4001
财政拨款
400101
教育经费拨款
400102
科研经费拨款
400103
其他经费拨款
36
4002
基建拨款
37
4005
财政调剂收入
38
4101
上级补助收入
410101
上级教育补助
410102
上级科研补助
410103
上级其他补助
39
4201
财政返还教育收入
40
4301
科研业务收入
41
4302
其他业务收入
42
4303
后勤收入
43
4304
其他收入
五、费用类
44
5001
教学支出
45
5002
科研支出
46
5003
其他业务支出
47
5004
后勤支出
48
5005
行政支出
49
5006
资产折耗
50
5007
财务费用
51
5008
其他费用
52
6001
以前年度盈余调整
预算会计科目
53
7101
预算收入
54
7201
预算支出
55
7301
本期结余
730101
本期财政拨款结余
730102
本期基建拨款结余
730103
本期预算外资金结余
730104
本期其他资金结余
56
7302
累积结余
730201
财政拨款累积结余
730202
基建拨款累积结余
730203
预算外资金累积结余
730204
其他资金累积结余
第三部分主要会计科目使用说明
一、资产类
1001库存现金
一、本科目核算高等学校的库存现金。
二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（四）因开展业务等其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、高等学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。
五、有外币现金的高等学校，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
外币现金业务的处理，具体参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕。
（一）尚未查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算：
属于现金短缺的，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
（二）上述现金短缺或溢余查明原因后，作如下账务处理：
1．如为现金短缺，属于应由负责人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余额，反映高等学校实际持有的库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“财政拨款”、“基建拨款”、“财政调剂收入”、“上级补助收入”、“财政返还教育收入”、“科研业务收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“财务费用”等有关科目，贷记本科目。
四、高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。
会计期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期财务费用。
（一）以外币购入物品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收入确认当日（或当期期初）的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“应缴非税收入”、“其他业务收入”等科目。
（三）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目。
（四）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目，贷记或借记“财务费用”科目。
五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：
（一）采用支票方式。
收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章转来的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
（二）采用汇兑结算方式。
收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
（三）采用银行汇票方式。
收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。
如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
（四）采用银行本票方式。
收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。
收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，交回本票和填制的进账单，经银行审核盖章后，根据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
（五）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。
向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。
（六）收到存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。
六、高等学校应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，高等学校账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
七、本科目期末借方余额，反映高等学校实际在银行或其他金融机构的款项。
1011零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款”等科目。
（二）购买物品、固定资产、服务等支用额度时，借记“存货”、“固定资产”、“教育支出”、“科研支出”等有关科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款”等科目。
高等学校依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
下年度高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未支用的零余额用款额度。
本科目年末应无余额。
1012财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理
年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款”等科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理
年度终了，高等学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政拨款”等科目。
高等学校依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）科目。
下年度高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）科目。
四、本科目期末借方余额反映高等学校应收财政下年度返还的资金额度。
1101应收票据
一、本科目核算高等学校因开展业务活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应收票据的主要账务处理如下：
（一）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的票面价值，借记本科目，按确认的收入金额，贷记“科研业务收入”、“其他业务收入”等科目。
涉及应交增值税的，还应按实际应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
（二）持有未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的高等学校收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书的，按照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；申请贴现的高等学校银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理的，应按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
（三）将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时，按取得物品的成本，借记“存货”等科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
（四）应收票据到期时，应分别情况处理：
1．收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。
2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
三、高等学校应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息、收款日期、收回金额和退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
四、本科目期末借方余额，反映高等学校持有的应收票据的票面价值和应计利息。
1102应收账款
一、本科目核算高等学校因开展业务活动应收取的款项。
二、本科目应当按照债务人设置明细账，进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下：
（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“科研业务收入”、“其他业务收入”、“后勤收入”等有关科目。
涉及应交增值税的，还应按实际应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
（二）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未收回的应收账款。
1103预付账款
一、本科目核算高等学校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
高等学校按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款和设备价款等，也在本科目核算。
二、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下：
（一）按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。
根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（二）因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
收到所购物品时，按购入物品的成本，借记“存货”、“固定资产”等科目，按实际支用的预付账款，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，将预付账款账面余额转入其他应收款。
按照预付账款的账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映高等学校实际预付的款项。
1104其他应收款
一、本科目核算高等学校除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、应收对外投资的利息或股利等。
二、本科目可按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。
实际收到的现金股利或利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）持有的分期付息、到期还本的长期债权投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。
实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
到期一次还本付息的长期债权投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。
（三）发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。
1201存货
一、本科目核算高等学校库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。
二、本科目应当按照存货的保管地点、种类和规格设置明细账，并根据存货的收、发凭证逐笔登记。
三、存货在取得时，应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
接受捐赠、无偿调拨的存货，其成本比照同类物品的市场价格或者有关凭据注明的金额确定。
（一）外购（除特别指明，不包括通过基建项目取得，下同）的存货，按照存货的采购成本，借记本科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
（二）接受捐赠、无偿调拨的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”等科目。
四、通过基本建设项目购入的可直接使用的、达不到固定资产标准的工具、器具，应当于基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本，借记本科目，贷记“基建工程——设备投资——工具及器具”科目。
具体账务处理参见“基建工程”科目。
五、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经确定，不得随意变更。
开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“教学支出”、“科研支出”、“其他业务支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。
六、高等学校的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
对于发生的存货
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