高校会计制度.docx
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高校会计制度
专题三：
新修订的《高等学校会计制度》的具体内容
新修订的《高等学校会计制度》基本结构
第一部分总说明
第二部分会计科目名称和编号
第三部分会计科目使用说明
第四部分会计报表格式
第五部分财务报表编制说明
第一部分总说明（主要内容）
一、适用范围：
政府举办的全日制普通高校、成人高校；
二、基建投资会计核算原则：
单独建账、单独核算、定期并账；
三、核算基础：
收付实现制为主，权责发生制为辅；
四、会计要素：
资产、负债、净资产、收入和支出；
五、会计科目运用规定：
实用、统一、规范；
六、财务报表编报规定：
七、制度开始执行时间：
2014年1月1日；
财务报表编报规定：
①高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。
会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表；
②高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制；
③高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。
④高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制；
做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时；
⑤高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。
⑥高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
第二部分会计科目名称和编号
总体说明：
1.新修订的《高等学校会计制度》共设立了54个一级科目，总数相比旧制度38个一级科目增加了16个科目；
2.新制度的科目编码为4位，而旧制度只有3位；
3.新制度仍然将会计科目分为5类，与旧制度相同；其中：
资产类17个（旧制度10个）负债类12个（旧制度6个）
净资产类9个（旧制度6个）收入类7个（旧制度9个）
支出类9个（旧制度7个）
新旧《高等学校会计制度》会计科目对比
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
一、资产类
一、资产类
1
101
现金
1
1001
库存现金
2
102
银行存款
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户用款额度
4
1101
短期投资
5
1201
财政应返还额度
120101
财政直接支付
120106
财政授权支付
3
110
应收票据
6
1211
应收票据
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
一、资产类
一、资产类
4
112
应收及暂付款
7
1212
应收账款
8
1213
预付账款
9
1215
其他应收款
5
115
借出款
10
1301
存货
6
120
材料
7
131
对校办产业投资
11
1401
长期投资
8
132
其他对外投资
9
140
固定资产
12
1501
固定资产
13
1502
累计折旧
14
1511
在建工程
10
150
无形资产
15
1601
无形资产
16
1602
累计摊销
17
1701
待处置资产损溢
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
二、负债类
二、负债类
11
201
借入款项
18
2001
短期借款
12
222
应交税金
19
2101
应缴税费
20
2102
应缴国库款
13
221
应缴财政专户款
21
2103
应缴财政专户款
22
2201
应付职工薪酬
14
211
应付票据
23
2301
应付票据
15
212
应付及暂存款
24
2302
应付账款
25
2303
预收账款
26
2305
其他应付款
27
2401
长期借款
28
2402
长期应付款
16
230
代管款项
29
2501
代管款项
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
三、净资产类
三、净资产类
17
301
事业基金
30
3001
事业基金
18
310
固定基金
31
3101
非流动资产基金
310101
长期投资
310110
固定资产
310103
在建工程
310104
无形资产
19
320
专用基金
32
3201
专用基金
33
3301
财政补助结转
330101
基本支出结转
330111
项目支出结转
34
3302
财政补助结余
35
3401
非财政补助结转
20
341
事业结余
36
3402
事业结余
21
351
经营结余
37
3403
经营结余
22
352
结余分配
38
3404
非财政补助结余分配
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
四、收入类
四、收入类
39
4001
财政补助收入
23
411
教育经费拨款
24
413
科研经费拨款
25
415
其他经费拨款
26
431
教育事业收入
40
4101
教育事业收入
27
432
科研事业收入
41
4102
科研事业收入
28
421
上级补助收入
42
4201
上级补助收入
29
461
附属单位缴款
43
4301
附属单位上缴收入
30
451
经营收入
44
4401
经营收入
31
471
其他收入
45
4501
其他收入
高等学校会计制度
高等学校会计制度
财预字[1998]105号
财会[2013]30号
序号
编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
五、支出类
五、支出类
32
511
拨出经费
33
521
教育事业支出
46
5001
教育事业支出
34
531
科研事业支出
47
5002
科研事业支出
48
5003
行政管理支出
49
5004
后勤保障支出
50
5005
离退休支出
35
561
上缴上级支出
51
5101
上缴上级支出
36
571
对附属单位补助
52
5201
对附属单位补助支出
37
551
经营支出
53
5301
经营支出
54
5401
其他支出
38
581
结转自筹基建
第三部分会计科目使用说明
以下的授课中我们主要学习新制度中新增加的核算内容和修订的内容以及与旧制度作对比分析，并有选择的进行举例说明。
一、资产的会计核算
1.货币资金业务会计核算的主要变化：
①将旧制度中的“现金”科目更名为“库存现金”科目；
②明确了现金溢余和短缺的会计处理；
现金溢余时：
借：
库存现金
贷：
其他应付款（查明应支付的）
其他收入（无法查明原因的）
现金短缺时：
借：
其他应收款（应由责任人赔偿的）
其他支出（无法查明原因的）
贷：
库存现金
2.国库集中支付业务的会计核算：
①国库集中支付业务的会计核算主要涉及“零余额账户用款额度”科目和“财政应返还额度”科目；
“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度；该科目主要用于财政授权支付方式结算；
“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度。
该科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
②“零余额账户用款额度”的会计核算：
在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额；
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助收入
按规定支用额度时
借：
有关科目
贷：
零余额账户用款额度
C从零余额账户提取现金时
借：
库存现金
贷：
零余额账户用款额度
将现金退回学校零余额账户时
借：
零余额账户用款额度
贷：
库存现金
D因购货退回等原因发生国库授权支付额度退回的
属于以前年度已经支付的款项退回
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助结转/财政补助结余/存货等
属于本年度已经支付的款项退回
借：
零余额账户用款额度
贷：
教育事业支出/科研事业支出/行政管理支出/后勤保障支出/离退休支出/存货等
E年末的会计处理
年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（本科目年末无余额）
借：
财政应返还额度——财政授权支付
贷：
零余额账户用款额度
高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：
财政应返还额度——财政授权支付
贷：
财政补助收入
F下年初的会计处理
高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政授权支付
高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政授权支付
【例1】
20×3年12月31日，某高等学校经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。
另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。
（1）注销额度
借：
财政应返还额度——财政授权支付150000
贷：
零余额账户用款额度 150000
（2）补记指标数
借：
财政应返还额度——财政授权支付200000
贷：
财政补助收入 200000
【例1】续
20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
（3）恢复额度
借：
零余额账户用款额度 150000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付 150000
（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度
借：
零余额账户用款额度 200000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付 200000
“财政应返还额度”的会计核算：
财政直接支付方式下
年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：
财政应返还额度——财政直接支付
贷：
财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时
借：
有关科目
贷：
财政应返还额度——财政直接支付
【例2】
20×3年12月31日，某高等学校财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。
20×4年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
20×4年1月15日，该高校以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。
（1）20×3年12月31日补记指标
借：
财政应返还额度——财政直接支付100000
贷：
财政补助收入 100000
（2）20×4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品
借：
存货 50000
贷：
财政应返还额度——财政直接支付50000
B财政授权支付方式下
年末、年初的会计处理已经在“零余额账户用款额度”的会计核算中详加解读，此处不再赘述；
3.应收及预付款项会计核算的主要变化：
会计科目的变化：
取消了旧制度中的“应收及暂付款”、“借出款”科目；
新制度增加了“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目；
核算内容的主要变化：
增加了将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；
增加了商业汇票到期后收不到票款时的会计处理；
明确了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目的核算范围；
明确了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”确实无法收回的会计处理。
①将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资
借：
有关科目（按照取得物资的成本）
银行存款（差额）
贷：
应收票据（按照商业汇票的票面金额）
银行存款（差额）
②商业汇票到期时的会计处理
如收回款项，按照实际收到的商业汇票票面金额
借：
银行存款
贷：
应收票据
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额
借：
应收账款
贷：
应收票据
③“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目的核算范围；
“应收账款”科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供服务等而应收取的款项。
“预付账款”核算高等学校按照购货、劳务合同或协议规定预付给供应单位的款项。
“其他应收款”核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如：
职工预借的差旅费；
拨付给内部有关部门的备用金；
拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费；
应向职工收取的各种垫付款项；
应向附属单位收取的垫付的人员经费等；
④“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”确实无法收回的会计处理；
逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的各种应收及暂付款项，按规定报经批准后予以核销；
核销的应收账款应在“已核销应收账款（预付账款、其他应收款）备查簿”中保留登记；
报经批准前，将符合条件的应收款项先转入“待处置资产损溢”（提示：
制度规定除货币资金以外的其他资产的处置均需要通过该科目核算）
借：
待处置资产损溢
贷：
应收账款/预付账款/其他应收款
报经批准同意予以核销后
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
已核销应收款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额
借：
银行存款等
贷：
其他收入
存货会计核算的主要变化：
会计科目的变化：
将旧制度中的“材料”科目改为“存货”科目，并且核算范围明显扩大；
新制度中“存货”科目的核算范围包括：
高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本；
高等学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过该科目核算；
发生自行加工存货业务的高等学校，应当在该科目下设置“生产成本”明细科目；
存货的初始计量
制度明确规定：
存货在取得时，应当按照其实际成本入账；
购入存货的会计核算
购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
购入存货验收入库时，其会计核算如下：
借：
存货
贷：
银行存款/应付账款/
财政补助收入/零余额账户用款额度
高等学校按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的税法规定可抵扣的增值税进项税额不计入材料成本。
借：
存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
【例3】
某高等学校属于增值税一般纳税人，20×4年2月20日购进一批非自用材料准备用于生产产品并对外销售；取得供应商开具的增值税专用发票注明价款为200000元，增值税额34000元；款项尚未支付。
借：
存货200000
应缴税费——应缴增值税（进项税额）34000
贷：
应付账款234000
自行加工存货的会计核算（不单设生产成本核算科目）
自行加工存货的成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
借：
存货——生产成本
贷：
存货（领用材料相关的明细科目）
应付职工薪酬/银行存款
加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本；
借：
存货（相关明细科目）
贷：
存货——生产成本
接受捐赠、无偿调入存货的会计核算
接受捐赠、无偿调入存货的成本按照以下顺序确定：
有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，如不采用名义金额入账时的会计核算：
借：
存货（凭据注明的金额或者同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费）
贷：
银行存款（发生的相关税费、运输费）
其他收入（差额）
按照名义金额入账的情况下：
借：
存货（名义金额，人民币1元）
贷：
其他收入
借：
其他支出
贷：
银行存款（发生的相关税费、运输费）
存货发出的会计核算
制度规定：
存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法（新增加的计价方法）确定发出存货的实际成本。
计价方法一经确定，不得随意变更；
低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本；
借：
教育事业支出/科研事业支出/行政管理支出/后勤保障支出/离退休支出/经营支出等
贷：
存货
对外捐赠、无偿调出存货的会计核算
转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢
贷：
存货（账面余额）
属于增值税一般纳税人的高等学校无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢（账面余额+转出的增值税进项税额）
贷：
存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）
实际捐出、调出存货时
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
④存货盘盈、盘亏或者毁损报废的会计处理
制度明确要求：
高等学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次；
对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
存货盘盈的会计处理
盘盈存货的入账成本参照“接受捐赠、无偿调入存货”的成本确定方法按照顺序确定；
会计处理
借：
存货
贷：
其他收入
注意：
盘盈的资产不通过“待处置资产损溢”核算；
盘亏或者毁损、报废存货的会计处理
转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢
贷：
存货（账面余额）
属于增值税一般纳税人的高等学校购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢（账面余额+转出的增值税进项税额）
贷：
存货
应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）
处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等
借：
库存现金/银行存款等
贷：
待处置资产损溢
处置毁损、报废存货过程中发生相关费用
借：
待处置资产损溢
贷：
库存现金/银行存款等
处置完毕，如为净收入
借：
待处置资产损溢
贷：
应缴国库款等
如为净损失
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
4.对外投资业务会计核算的主要变化：
取消了原“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目；
增设了“短期投资”、“长期投资”科目；
短期投资不再设立直接对应的净资产科目；
长期投资对应的净资产科目改为“非流动资产基金——长期投资”，不再使用“事业基金——投资基金”科目；
明确了取得投资时，投资成本的计量方法；
以货币资金取得的投资：
投资成本＝购买价款＋税金、手续费
以固定资产、无形资产取得的投资：
投资成本＝评估价值＋税金、手续费
①短期投资的会计处理
“短期投资”科目的核算范围：
高等学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
取得短期投资时
借：
短期投资
贷：
银行存款（购买价款+税金、手续费）
持有期间收到利息时，按实际收到的金额
借：
银行存款
贷：
其他收入——投资收益
出售短期投资或到期收回短期国债本
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