初级经济师财税第四章税收基础知识2.docx

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初级经济师财税第四章税收基础知识2

第三节税收分类

知识点：

税收分类

分类标准

分类结果

基本含义

典型税种

征税对象

所得税

纳税人的所得（收益或收入）为征税对象

企业所得税、个人所得税

货物和劳务税

商品流转额和非商品流转额为征税对象

增值税、消费税

财产税

各类动产和不动产为征税对象

房产税、车船税

资源税

对从事资源开发的单位和个人征收的一类税

城镇土地使用税

行为、目的税

以纳税人的某些特定行为为征税对象

印花税

征税标准

从价税

以征税对象价格为依据，按一定比例计征

增值税

从量税

以征税对象的数量（重量等）为依据

车船税

税收与价格的关系

价内税

税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分

消费税、关税

价外税

税款不在商品价格内，不作为商品价格的组成部分

增值税

税负能否转嫁

直接税

由纳税人负担，不发生转嫁关系的税

所得税、财产税

间接税

纳税人可将税负转嫁于他人，发生转嫁关系，由他人负担的税收

消费税和增值税

税收的管理权限

中央税

由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用

关税、消费税

地方税

由地方政府征收和管理使用

房产税、车船税

中央与地方共享税

税收的管理权和使用权由中央政府和地方政府共同拥有

增值税、企业所得税

【例题】下列税种属于中央税的有（）。

A.关税

B.消费税

C.增值税

D.企业所得税

E.房产税

『正确答案』AB

『答案解析』本题考查税收分类。

增值税和企业所得税属于中央与地方共享税；房产税属于地方税。

【例题】下列税种中，属于直接税的是（）。

A.个人所得税

B.消费税

C.增值税

D.关税

『正确答案』A

『答案解析』本题考查税收的分类。

直接税包括所得税和财产税。

【例题】下列关于税收类型的表述中，不正确的有（）。

A.消费税属于所得税

B.所得税属于间接税

C.财产税属于直接税

D.车船税属于从量税

E.增值税属于从价税

『正确答案』AB

『答案解析』本题考查税收分类。

选项A，消费税属于货物和劳务税。

选项B，所得税属于直接税。

第四节税制结构

知识点：

税制结构

（一）税制结构的概念

税制结构是一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等，合理设置各个税类、税种和税制要素等而形成的相互协调、相互补充的体系和布局。

简言之，税制结构就是税收体系的布局问题。

它是实现税收职能作用的首要前提，决定着税收作用的广度和深度。

税制结构与经济条件和经济发展密切相关。

（二）我国现行税制结构

是以货物和劳务税、所得税并重为主体，其他税种为配合发挥作用的税制体系。

【例题】下列属于货物和劳务税类的是（）。

A.城市维护建设税

B.关税

C.企业所得税

D.资源税

『正确答案』B

『答案解析』本题考查我国现行税制结构。

货物和劳务税类：

增值税、消费税、关税。

（三）深化税制改革

深化税制改革的目标是：

形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系，促进科学发展、社会公平和市场统一。

要围绕优化税制结构，加强总体设计和配套实施，推进所得税类、货物和劳务税类税收制度改革，逐步提高直接税比重，加快健全地方税体系，提升税收立法层次，完善税收法律制度框架。

着力完善直接税体系。

建立综合与分类相结合的个人所得税制度，优化税率结构，完善税前扣除，规范和强化税基，加强税收征管，充分发挥个人所得税的调节功能。

实行代扣代缴和自行申报相结合的征管制度，加快完善个人所得税征管配套措施，建立健全个人收入和财产信息系统。

推进房地产持有环节相关税收的立法和实施，对工商业房地产和个人住房按照评估值征税，适当降低建设、交易环节税费负担，逐步建立完善的现代房地产持有环节相关税收制度。

健全间接税体系。

按照税收中性原则，深入推进增值税改革，进一步健全抵扣链条，优化税率结构，完善出口退税等政策措施，构建更加公平、简洁的税收制度。

结合增值税改革进程，推进增值税立法，最终形成规范的现代增值税制度。

结合实施中央和地方收入划分改革，研究调整部分消费税品目征收环节和收入归属。

积极稳妥推进健全地方税体系改革。

调整税制结构，培育地方税源，加强地方税权，理顺税费关系，逐步建立稳定、可持续的地方税体系。

根据税基弱流动性、收入成长性、征管便利性等原则，合理确定地方税税种。

逐步扩大水资源费改税改革试点，改革完善城市维护建设税。

在中央统一立法和税种开征权的前提下，根据税种特点，通过立法授权，适当扩大地方税收管理权限，地方税收管理权限主要集中在省级。

全面落实税收法定原则。

新开征税种，一律由法律进行规范；将现行由国务院行政法规规范的税种上升为由法律规范的税种，同时废止有关税收条例。

【例题】在积极稳妥推进健全地方税体系改革中，需根据（）等原则，合理确定地方税税种。

A.税基弱流动性

B.收入成长性

C.征管便利性

D.信息对称性

E.税源广阔性

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考查我国深化税制改革的内容。

积极稳妥推进健全地方税体系改革，需根据税基弱流动性、收入成长性、征管便利性等原则，合理确定地方税税种。

第五节税收管理

知识点：

税收征收管理

税收征收管理是国家由其税务机关依照税收法律法规的规定行使征税权力，对税收征收活动进行的组织、管理、监督、检查，促使纳税人正确履行纳税义务等一系列工作的总称。

（一）税收管理体制

内容

说明

税收管理体制（指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度）

税收立法权（税法制定权、审议权、表决权、公布权）

指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力。

税收管理权（税种的开征与停征权、税法的解释权、税目的增减与税率的调整权、减免税的审批权）

指贯彻执行税法所具有的权限，实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围

【例题】下列权力中属于税收管理权的是（）。

A.税法制定权

B.税种的开征与停征权

C.减免税的审批权

D.税法审议权

E.税法公布权

『正确答案』BC

『答案解析』本题考查税收征收管理。

选项ADE，属于税收立法权的内容。

（二）我国税务管理机构的职能

内容

说明

国家税务局系统负责征收和管理的项目

各项税收收入以及基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项非税收入征管。

海关系统负责征收和管理的项目

关税、船舶吨税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。

（三）中央政府与地方政府税收收入划分

收入划分

内容

中央政府固定收入

消费税（含海关代征的进口环节部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税

地方政府固定收入

城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等

中央政府与地方政府共享收入

（1）增值税（不含海关代征的进口环节部分），中央政府分享50%，地方政府分享50%

（2）企业所得税：

铁路运输企业、各银行总行及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方按60%和40%比例分享

（3）个人所得税：

除储蓄存款利息所得的个人所得税外（现停征），其余部分中央与地方按60%和40%比例分享

（4）资源税：

海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府

（5）城市维护建设税：

铁路运输企业、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府

（6）印花税：

自2016年1月1日起证券交易印花税收入全部调整为中央收入，其他印花税收入归地方政府

【例题】关于中央政府与地方政府税收收入划分的说法正确的有（）。

A.增值税（不含海关代征的进口环节部分），中央政府分享50%，地方政府分享50%

B.自2016年1月1日起证券交易印花税全部为中央收入

C.海洋石油天然气企业缴纳的资源税部分归中央政府

D.个人所得税中央与地方政府按60%与40%的比例分享

E.契税属于中央政府收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考查税收征收管理。

契税属于地方政府固定收入。

知识点：

税收管理制度

（一）税务登记

设立登记

变更登记

注销登记

1.设立登记

含义：

指企业、单位和个人经国家工商行政管理部门或有关部门批准设立后所需办理的税务登记。

（1）“一照一码”登记制度

新设立企业、个体工商户、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无须再次进行税务登记，不再领取税务登记证。

登记机关将企业基本登记信息及变更、注销等信息及时传输至信息共享平台；暂不具备联网共享条件的，由登记机关限时提供上述信息。

企业办理涉税事宜时，凭加载统一社会信用代码的营业执照可代替税务登记证使用。

“一照一码”登记制度适用于公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业、农民专业合作社等企业类市场主体。

包括：

“三证合一”登记制度和“五证合一”登记制度。

【例题】下列各项适用“一照一码”登记制度的有（）。

A.公司

B.非公司企业法人

C.个人独资企业

D.合伙企业

E.事业单位

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考查税收管理制度。

“一照一码”登记制度适用于公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业、农民专业合作社等企业类市场主体。

“五证合一”制度

工作模式：

实行“一套材料、一表登记、一窗受理”的工作模式，登记部门直接核发加载统一社会信用代码的营业执照，相关信息在全国企业信用信息公示系统公示，并归集到全国信用信息共享平台。

衔接问题：

已经办理“三证合一”的企业，不需重办“五证合一”，由登记机关将相关信息发送至社会保险经办机构、统计机构等单位。

企业原证照有效期满、申请变更登记或申请换发营业执照的，登记机关换发加载统一社会信用代码的营业执照。

取消社会保险登记证和统计登记证的定期验证与换证制度，改为企业按规定自行向工商行政管理部门报送年度报告并向社会公示，年度报告要通过全国企业信用信息公示系统向社会保险经办机构、统计机构等单位开放共享。

没有发放和已经取消统计登记证的地方通过与统计机构信息共享的方式做好衔接。

强调：

实施“三证合一”与“五证合一”登记制度改革中，税务登记并没有取消，而是将税务登记的环节改为由工商行政管理部门一口受理，由工商行政管理部门对企业核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照，这个营业执照具备税务登记证的法律地位和作用。

【例题】“五证合一”登记制度中涉及（）证照。

A.工商营业执照

B.组织机构代码证

C.税务登记证

D.社会保险登记证

E.会计核算登记证

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考查税收管理制度。

“五证合一”制度涉及的五证包括：

工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证。

【例题】税收管理制度中，关于“一照一码”的说法，错误的是（）。

A.加载人民信用代码的营业执照可以代替税务登记证使用

B.实行“一照一码”登记制度的纳税人无须再进行税务登记

C.“一照一码”登记适用于公司

D.纳税人不再领取税务登记证

『正确答案』A

『答案解析』本题考查税务登记。

企业办理涉税事宜时，凭加载统一社会信用代码的营业执照可以代替税务登记证使用。

（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人的税务设立登记流程

应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。

具体规定如下：

1）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。

2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

3）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

4）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

6）除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外的其他纳税人，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。

7）扣缴义务人

已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记：

在税务登记证上登记扣缴税款事项。

根据规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记：

税务机关核发扣缴税款登记证件。

2.变更登记

含义：

纳税人办理设立登记后，因登记内容发生变化，需要对原登记内容进行更改，而向税务机关申报办理的税务登记。

（1）纳入“一照一码”管理范围的变更流程：

1）除生产经营地、财务负责人、核算方式变更由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。

纳税人办理股东股权变更登记手续时，应当向企业登记机关提供所得税完税凭证或不征税证明；对不能提供的，企业登记机关暂缓办理变更登记，并通报至同级税务主管机关。

已领取营业执照但未办理税务登记的，税务机关按新设企业处理。

2）企业生产经营地址、财务负责人、核算方式发生变化的，由企业直接向主管税务机关申报变更，提交变更所需资料《变更税务登记表》一式两份（加盖单位公章）。

【例题】除（）由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。

A.生产经营地

B.财务负责人

C.核算方式变更

D.增减注册资本

E.改变生产经营期限

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考查税收管理制度。

除生产经营地、财务负责人、核算方式变更由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。

（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人，税务变更登记流程

向原税务登记机关申报办理变更登记。

纳税人已经在工商行政管理部门办理变更登记的，应当自工商行政管理部门变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供证件、资料，申报办理变更登记。

3.注销登记

含义：

纳税人发生纳税义务终止或作为纳税主体资格消亡，或因其住所、经营地点变更而涉及改变税务机关情形时，依法向原税务登记机关申报办理的税务登记。

（1）纳入“一照一码”管理范围的注销登记流程

1）企业应先到税务部门办理税务清税手续，填写“清税申报表”，结清税款、缴销结存发票、注销各种税控设备及办结全部涉税事项。

企业可向税务机关提出清税申报，税务机关进行清税，限时办理。

2）主管税务机关向纳税人开具清税证明。

清税完毕后税务机关向纳税人统一出具“清税证明”，并将信息共享到交换平台。

3）企业凭税务部门出具的《清税证明》前往工商行政管理或市场监督管理部门办理企业注销。

提示：

办理企业注销登记时，先办理税务清税手续，后办理工商行政管理或到市场监督管理部门办理企业注销登记。

（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人，税务注销登记流程

1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记；对于不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记。

2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。

3）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记，并自注销登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

4）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记。

【提示】纳税人办理注销登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销登记手续。

【例题】纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销（），经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

A.发票

B.税务登记证

C.其他税务证件

D.工商营业执照

E.产权登记证

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考查注销登记。

纳税人办理注销登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销登记手续。

（二）账簿凭证管理

从事生产、经营的纳税人：

扣缴义务人：

（三）纳税申报

含义：

纳税人、扣缴义务人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告。

申报方式：

直接申报；邮寄申报；数据电文申报。

纳税人、扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告表。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

（四）税款征收

1.税款征收方式

税款征收方式

内容

查账征收

税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的办法

适用：

财务会计制度健全、能认真履行纳税义务的纳税单位

查定征收

税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式

适用：

账册不够健全，但能控制材料或进销货的纳税单位

查验征收

税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式

适用：

经营品种单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人

定期定额征收

税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式

适用：

无完整考核依据的纳税人

委托代征税款

税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式

适用：

小额、零散税源的征收

2.税款征收措施

税款征收措施

内容

由主管税务机关调整应纳税额

情形

1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置账簿的

3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

责令缴纳

对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳

责令提供纳税担保

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额；在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保

采取税收保全措施

责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取以下税收保全措施。

1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

注意事项：

个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在保全措施范围之内。

税务机关对单价在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

采取税收强制执行措施

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

1）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；

2）扣押、查封、依法拍卖或变卖价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴税款。

【注意】个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内

阻止离境

欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题】税款征收措施包括（）。

A.由主管税务机关调整应纳税额

B.责令缴纳

C.采取税收保全措施

D.行政管制措施

E.采取税收强制执行措施

『正确答案』ABCE

『答案解析』本题考查税款征收措施。

行政管制措施不属于税款征收措施。

【例题】在纳税人的下列行为中，税务机关有权要求其提供纳税担保的有（）。

A.拒不提供纳税资料的

B.隐匿应税商品、货物的

C.转移应税收入的

D.办理延期纳税申报的

E.办理减免税的

『正确答案』BC

『答案解析』本题考查税款征收措施。

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额；在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳税额的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。

【例题】一般适用于财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位的税款征收方式是（）。

A.查验征收

B.查账征收

C.查定征收

D.委托代征税款

『正确答案』B

『答案解析』本题考查税款征收方式。

查账征收一般适用于财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。

【例题】税务机关在采取税收保全措施时，下列物品不在保全措施范围之内的是（）。

A.高档消费品

B.金银首饰

C.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品

D.单价在5000元以上的生活用品

『正确答案』C

『答案解析』本题考查税收保全措施。

个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

（五）税务违法行为的法律责任

1.违反税务管理基本规定的法律责任

2.扣缴义务人违反账簿、凭证管理的法律责任

3.纳税人、扣缴义务人未按照规定进行纳税申报的法律责任

4.对偷税的认定及其法律责任

5.虚假申报的法律责任

6.扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任

7.骗取出口退税款的法律责任

8.抗税的法律责任

9.欠缴税款的法