初级会计职称第五章费用讲义.docx

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初级会计职称第五章费用讲义

第五章　费　用

（一）营业成本

（二）营业税金及附加

　　（三）期间费用

一、费用的概念及其主要内容

　　　162页费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

主营业务成本营业

成本费用其他业务成本成本

营业税金及附加等

费用

销售费用

期间费用管理费用

财务费用

第一节　营业成本

　　营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。

　　A.出售商品的成本

　　B.销售材料的成本

　　C.出租非专利技术的摊销额

　　D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

【正确答案】ABCD

【答案解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。

选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。

　　一、主营业务成本

　　163页主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　【例题5-1】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

　　借：

银行存款　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

　　借：

主营业务成本　　　　　190000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　190000

（2）期末结转损益：

　　借：

本年利润　　　　　　　190000

　　　　贷：

主营业务成本　　　　190000

　　借：

主营业务收入　　　　　200000

　　　　贷：

本年利润　　　　　　200000

　【例题5-2】某公司2012年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。

当月25日，因产品质量问题购货方退货。

该公司应编制如下会计分录　

（1）销售产品时：

借：

应收账款　　　　　　　117000

贷：

主营业务收入　　　　100000

　应交税费—应交增值税（销项税额）17000

借：

主营业务成本　　　　　　80000

　　　　贷：

库存商品——甲产品　80000

（2）销售退回时：

借：

主营业务收入　　　　100000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000

　　　贷：

应收账款　　　　　　117000

借：

库存商品——甲产品　　　80000

　　　　贷：

主营业务成本　　　　80000

【例题5-3】某公司2012年3月末计算已销售的甲乙丙三种产品的实际成本，分别为10000元，20000元，25000元。

该公司月末结转已销甲乙丙产品成本时：

借：

主营业务成本55000

贷：

库存商品——甲产品10000

——乙产品20000

——丙产品25000

【例题5-4】某安装公司于2012年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

（1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　10000

　　　　贷：

主营业务收入　　　10000

　　借：

主营业务成本　　　6000

　　　　贷：

银行存款等　　　　6000

（2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：

（1）第一次发生劳务支出时：

　　借：

劳务成本　　　　2000

　　　　贷：

银行存款等　　　　2000

发生余下劳务支出时：

借：

劳务成本4000

贷：

银行存款等4000

（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

　　借：

银行存款　　　10000

　　　　贷：

主营业务收入　　10000

　　借：

主营业务成本　　6000

　　　　贷：

劳务成本　　　6000

　　（3）期末，将主营业务成本结转本年利润：

　　借：

本年利润　　　　6000

　　　　贷：

主营业务成本　　6000

　【例题5-5】2012年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。

乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。

假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2012年6月2日销售收入实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5100

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　20000

（2）发生销售折让时：

　　计算折让的收入金额：

30000×10%＝3000（元）

　　折让的增值税税额：

3000×17%＝510（元）

　　合计冲减应收账款额：

3000＋510＝3510（元）

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　3510

　　（3）2012年收到款项时：

　　收到金额：

35100－3510＝31590（元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　31590

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　31590

【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不合增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

2×12年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价款为6000000元，实际成本为5400000元。

产品已发出，款项存入银行。

销售前，该产品已计提跌价准备50000元。

（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。

该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为2000000元，实际成本为1200000元。

（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4000000元，待完工时一次性收取。

至12月31日，实际发生劳务成本500000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1500000元。

假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。

（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800000元，实际成本为500000元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

根据上述资料，甲公司应当编制如下会计分录：

（1）A产品销售实现时：

借：

银行存款7020000

贷：

主营业务收入6000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020000

借：

主营业务成本5350000

存货跌价准备50000

贷：

库存商品5400000

（2）B产品发生退货时：

借：

主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税（销项税额）340000

贷：

银行存款2340000

借：

库存商品1200000

贷：

主营业务成本1200000

（3）按完工进度确认劳务收入实现时：

按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，计算主营业务收入：

4000000×500000÷（500000+1500000）=1000000元

借：

应收账款1000000

贷：

主营业务收入1000000

借：

主营业务成本500000

贷：

劳务成本500000

（4）发放福利时：

借：

应付职工薪酬936000

贷：

主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销项税额）136000

借：

主营业务成本500000

贷：

库存商品500000

【例5-7】甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。

12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为102000元，销售商品实际成本为450000元。

提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收票据702000

贷：

主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000

借：

主营业务成本450000

贷：

库存商品450000

　　二、其他业务成本167页下面

　　★包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等、成本模式计量投资性房地产累计折旧或累计摊销。

　　注意：

还包括出售单独计价包装物的成本。

　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（　）。

　　A.销售材料的成本

　　B.出售单独计价包装物的成本

　　C.出租包装物的成本

　　D.经营租赁出租设备计提的折旧

【正确答案】ABCD

【答案解析】以上四项全部计入其他业务成本。

　　【例题·单选题】（2008年）下列各项中，应计入其他业务成本的是（　）。

　　A.库存商品盘亏净损失

　　B.经营租出固定资产折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本

　　D.自然灾害导致原材料毁损净损失

【正确答案】B

【答案解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和自然灾害导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。

168页【例题5-8】2012年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款　　　　　　　11700

　贷：

其他业务收入　　　10000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）1700

　　借：

其他业务成本　　　　　7000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

　　借：

本年利润　　　　　　　7000

　　　　贷：

其他业务成本　　　　　7000

　【例题5-9】2012年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

　　借：

其他业务成本　2000

　　　　贷：

累计摊销　　　　　2000

（2）期末结转成本到本年利润：

　　借：

本年利润　　　2000

　　　　贷：

其他业务成本　　　2000

　【例题5-10】2012年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。

假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

　　借：

银行存款　　　　　　117000

　　　　贷：

其他业务收入　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）结转出售包装物成本：

　　借：

其他业务成本　　　　　40000

　　　　贷：

周转材料——包装物　40000

　　（3）期末结转本年利润：

　　借：

本年利润　　　　　　40000

　　　　贷：

其他业务成本　　　　40000

【例题5-11】2012年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。

按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。

甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

计算每月应计提的折旧：

2400÷40÷12＝5（万元）

　　借：

其他业务成本　　　　　50000

　　　　贷：

投资性房地产累计折旧　50000

第二节　营业税金及附加

　　169页★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

（不包括增值税和所得税）

　　二段营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。

　　三段消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）所征收的一种税。

男：

烟、酒

女：

化妆品、金银

未成家：

游艇、高尔夫、高档手表

家：

汽车、轮胎、成品油、摩托车、

烟火、实木地板、木制一次性筷子

　　170页【例题5-12】某公司2012年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。

与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应交消费税额750000（3000000×25%）元：

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　750000

　　　　贷：

应交税费——应交消费税　　750000

（2）交纳消费税时：

　　借：

应交税费——应交消费税　750000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　750000

　【例题　5-13】某公司2012年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：

（1）收到款项时：

　　借：

银行存款　　　　　200000

　　　　贷：

主营业务收入　　　200000

（2）计算应交营业税200000×3%＝6000（元）

　　借：

营业税金及附加　　　6000

　　　　贷：

应交税费——应交营业税6000

（3）交纳营业税时：

　　借：

应交税费——应交营业税6000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　6000

　　【★例题5-14】2012年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。

与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

　　城市维护建设税：

（350000＋150000＋100000）×7%＝42000（元）

　　教育费附加：

（350000＋150000＋100000）×3%＝18000（元）

　借：

营业税金及附加　　　　60000

　　贷：

应交税费—应交城建税42000

　　　　　　　　—应交教育费附加18000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

　　借：

应交税费——应交城建税　42000

　　　　　　　　——应交教育费附加18000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　60000

【例题·单选题】（2012年）下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（　）。

　　A.进口原材料应交的关税

　　B.购进生产设备应交的增值税

　　C.处置专利权应交的营业税

　　D.销售自产应税化妆品应交的消费税

【正确答案】D

【答案解析】选项A，进口原材料的关税是计入到材料的成本；选项B，购进生产设备应交的增值税应作为进项税额可以抵扣，不记入到“营业税金及附加”科目；选项Ｃ，处置专利权的营业税应计入无形资产的处置损益，计入营业外收支科目。

故答案选D。

　　【例题·单选题】（2011年）2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　）万元。

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

【正确答案】C

【答案解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为＝20＋15＋（38＋20＋15）×（7%＋3%）＝42.3（万元）。

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　）。

　　A.处置无形资产应交的营业税

　　B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

【正确答案】CD

【答案解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　【例题·多选题】（2007年）企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（　）。

　　A.消费税

　　B.增值税

　　C.教育费附加

　　D.城市维护建设税

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。

第三节　期间费用

　　一、期间费用的概述

　　171页期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

（★租出设备修理费计入其他业务成本）

　　二、期间费用的账务处理

　　期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

（一）销售费用171页最下面

　　★销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

★企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

（车间、管理部门修理费计入管理费用）

　　172页【例题5-15】某公司2012年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。

该公司支付广告费的会计分录如下：

　　借：

销售费用——广告费　　80000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　80000

　　【★例题5-16】某公司销售部2012年8月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用220000（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费）

　　　　贷：

应付职工薪酬　　100000

　　　　　　累计折旧　　　　　50000

　　　　　　银行存款　　　　　70000

【例题5-17】某公司2012年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。

该公司支付上述费用应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用——运输费5000

　　　　　　　　——装卸费2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　7000

【例题5-18】某公司2012年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用——保险费5000

　　　　贷：

银行存款　　　　　5000

【例题5-19】某公司2012年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50000元。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

销售费用——工资50000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　50000

【例题5-20】某公司2012年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7800元，该公司应编制如下会计分录

　　借：

销售费用——折旧费　　7800

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　7800

　　【例题5-21】某公司2012年5月31日将本月发生的“销售费用”56000元，结转到“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

　　借：

本年利润　　56000

　　　　贷：

销售费用　　56000

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计入期间费用的有（　）。

　　A.销售商品发生的销售折让

　　B.销售商品发生的售后服务费

　　C.销售商品发生的商业折扣

　　D.委托代销商品支付的手续费

【正确答案】BD

【答案解析】选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。

　　【例题·单选题】（2008年）下列各项中，不应计入销售费用的是（　）。

　　A.已售商品预计保修费用

　　B.为推广新产品而发生的广告费用

　　C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

　　D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

【正确答案】C

【答案解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。

（二）管理费用173页

　　★包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。

工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税