我国企业增值税税收筹划研究.doc

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湖南大学高等教育自考学生毕业论文（设计）第IV页

我国企业增值税税收筹划研究

摘要

税收筹划在西方已流行多年。

近几年在我国也获得了飞速的发展。

企业渐渐认识到税收筹划对其生存发展的重要性。

众所周知,增值税一直在财政收入中占据主导地位,是中国流转税中的重要税种之一,它不仅在国家税收总量中占有很大的比重,而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位,所以,对增值税的合理筹划十分重要。

特别是2009年1月1日开始实施新的增值税法以来,研究和探讨企业如何在新制度下进行增值税的税收筹划问题就显得尤为必要。

鉴于此,我根据自己掌握的税收理论专业知识,并在查阅了相关资料的前提下,本文首先增值税及税收筹划的概念、特点、原则等内容进行介绍。

然后,从税收筹划与偷税、避税、节税的区别,税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手,针对我国增值税及税收筹划的特点和原则,对企业进行增值税税收筹划的动因、误区等方面提出了自己的看法。

其次,阐述了我国税收筹划的现状和存在的问题。

总结出企业在增值税税收筹划中应注意的问题。

最后,提出了完善我国增值税税收筹划发展的若干对策建议。

关键词：

企业，税收筹划，增值税，新税制

OurcountryenterpriseVATtaxplanningresearch

Author:

HeLiping

Tutor:

ZhouLan

Abstract

Taxplanninghavebeenpopularinthewestformanyyears.InrecentyearsinChinaalsohasexperiencedrapiddevelopment.Enterprisecometorealizetaxplanningintheirexistenceontheimportanceofdevelopment.Asisknowntoall,value-addedtaxhasbeenfiscalrevenue,playsadominantroleinChinaisoneoftheimportantturnovertax,itnotonlyinstatetaxhasalargeproportionoftotal,andcommercialenterprisesinenterpriseespeciallypaidtaxesalsopivotalstatus,so,thereasonableplanningforVATisveryimportant.EspeciallyonJanuary1,2009beganimplementingnewvalue-addedtax,studiedanddiscussedsincethenewsysteminhowtheenterpriseunderthetaxationplanningproblemofVATisnecessary.Inviewofthis,Iaccordingtotheirmasteryofthetaxationtheoryofprofessionalknowledge,andinturnthepremiseofrelevantdata,thisarticlefirstVATandtaxplanningconcept,characteristics,principlesandrelevantintroduction.Then,fromtaxplanningandtaxevasion,taxavoidanceandtaxsavingsdistinction,taxplanningtheoryandpracticeconditionetc,inviewofthestudyofthecharacteristicsofVATandtaxplanningforenterprises,andprincipleofthemotives,VATtaxplanningmisunderstandingetc.Toputforwardtheirownviews.Secondly,thispaperexpoundsthecurrentsituationandexistingtaxplanning.SummarizesenterpriseinVATtaxplanningintheproblemthatshouldnotice.Finally,putsforwardtheVATtaxplanningdevelopmentofcountermeasures.

Keywords:

enterprise,taxplanning,VAT，thenewtax

目录

1引言 1

2企业增值税税收筹划的基本理论 2

2.1企业增值税概述 2

2.1.1增值税的概念及本质 2

2.1.2增值税的纳税义务人 2

2.2税收筹划的概述 2

2.2.1税收筹划的概念 2

2.2.2税收筹划的特点 3

2..2.3税收筹划的原则 3

2.3增值税税收筹划与偷税、避税、节税等相关概念辨别 4

2.4增值税税收筹划理论 5

2.4.1增值税计税原则依据 5

2.4.2增值税税率及计算方案 5

2.4.3增值税的纳税申报及优惠政策 5

2.4.4增值税的征税范围 6

2.5我国增值税制度的演变沿革及现行增值税 6

2.5.1我国增值税制度的演变沿革 6

2.5.2我国现行增值税政策 6

3增值税税收筹划存在的问题 7

3.1增值税税收筹划理解方面存在的问题 7

3.2增值税税收筹划风险方面存在的问题 7

3.3增值税税收筹划需求及人才方面存在的问题 7

4.1正确理解税收筹划的含义 8

4.2规避税收筹划的风险 8

4.2.1加强税收政策学习,提高税收筹划风险意识 8

4.2.2提高税收筹划人员素质 9

4.2.3企业管理层充分重视 9

4.2.4保持筹划方案适度灵活 9

4.2.5搞好税企关系,加强税企联系 9

4.3培养税收筹划人才 10

4.4加强税收筹划企业管理 10

4.6税收筹划不能仅仅依靠财务部门 11

5结论 12

致谢词 13

参考文献 14

湖南大学高等教育自考学生毕业论文（设计）第14页共17页

1引言

在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，本文通过对增值税纳税业务的实例分析来阐述增值税税收筹划，加强增值税税收筹划的力度，增值税税收筹划在我国企业中的必要性及可行性及应考虑的诸多因素。

鉴于此,我根据自己所学的税收理论专业知识,结合在大量文献资料的前提下,本文首先对我国增值税及税收筹划的概念、特点、原则等内容分别进行了介绍。

然后,从税收筹划的概念,税收筹划与偷税、避税、节税的区别,税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手,针对我国增值税及税收筹划的特点和原则,对企业进行增值税税收筹划的动因、误区等方面提出了自己的看法。

其次,阐述了我国税收筹划发展过程中的现状和存在的问题,分析了制约我国税收筹划发展的因素。

较为详细地介绍了目前常见的一些增值税税收筹划方法,并结合案例分析企业应该如何进行增值税税收筹划,总结出了企业在增值税税收筹划中应该注意的问题,希望能够在企业进行增值税税收筹划时提供一些有借鉴意义的理论和方法。

最后,就以上的研究分析,提出了完善我国增值税税收筹划发展的若干对策建议。

2企业增值税税收筹划的基本理论

2.1企业增值税概述

2.1.1增值税的概念及本质

增值税是对我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口业务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。

增值税以增值税为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税是属于流转税性质的税种。

作为流转税，增值税无论采取价内税还是价外税，其税负都有最终消费者负担。

在价内税情况下，税收作为价格的组成部分，由购买者负担；在价外税的情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。

可见，增值税确实属于商品劳务税。

2.1.2增值税的纳税义务人

增值税纳税义务人，是指法律规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。

根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，它的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。

衡量企业规模大小一般以年销售额为依据。

现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。

2.2税收筹划的概述

2.2.1税收筹划的概念

“税收筹划”，英文为Taxplanning或Taxsaving，税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。

狭义的税收筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。

广义的税收筹划则是指为了规避或减轻自身税赋和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、筹划活动。

2.2.2税收筹划的特点

税税收筹划的具有条件客观性、行为合法性、对象统筹性、收益最大性、时间超前性等特征点

合法性，税收筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。

超前性，超前性是指事先进行计划、设计、安排。

纳税人进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。

经济性，经济性是指纳税人筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益，同时必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。

专业化，专业性不仅指税收筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事税收筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才，如注册税务师。

2..2.3税收筹划的原则

企业要对增值税进行更好的筹划前应先了解增值税税收筹划的原则，其主要原则有内外皆应考虑其负税、成本—效益原则、全面筹划原则、筹划方案应取得税收征收机关的认可、适时调整、事先要为交易的相关各方考虑交易的税收影响等原则。

内外皆应考虑其负税。

外在负税是直接付给税收真水机关的税款，而内在负税是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。

成本—效益原则。

进行增值税税收筹划要先进行“成本—效益”分析，判断方案是否可行。

在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和实施该方案而导致的其他费用增加或收入的减少，亦即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。

全面筹划原则。

在筹划增值税时，还应综合考虑其他的税种，他并不是企业财务管理中的唯一标准。

并且还要考虑此种筹划不仅对现在的收益还有对未来的影响。

筹划方案应取得税收征收机关的认可。

对于符合法律法规的税收筹划方案，应积极的与税务证管机构进行沟通，争取相关部门的认可，使得该方案在事实上成立。

适时调整。

所有的税收筹划方案不可能永远都是最好的方案，应根据企业的经济活动变化并结合税法制定最有的税收筹划的方案。

并且税法在日益的完善及修改，有可能先前制定的税收筹划方案可能会与之新的税法产生抵触。

事先要为交易的相关各方考虑交易的税收影响。

筹划者要事先考虑筹划方案对交易相关各方的影响。

比如，要考虑税收筹划对客户、股东和债权人等的纳税影响。

2.3增值税税收筹划与偷税、避税、节税等相关概念辨别

税收筹划与偷税的区别有关于偷漏税的定义：

根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》中的相关规定：

纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

税收筹划与避税的区别避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。

比如我国的一些企业为了享受外商投资企业的“两免二减半”的税收优惠，从国外请来客商，不要其投资，只借其名义，成立所谓的外商投资企业。

一边享受外商的优惠，另一边，进行的却是内资企业的生产和经营。

显然，避税行为是违背了税法优惠政策制定时的精神和意图，是不符合政府的税收政策导向的。

因此，其必然是得不到法律的保护的

税收筹划赞同节税的概念节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业的税负的行为。

节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。

2.4增值税税收筹划理论

2.4.1增值税计税原则依据

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

增值税的计税依据，纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

2.4.2增值税税率及计算方案

增值税税率分为三档：

基本税率17%、低税率13%和零税率。

增值税应纳税额的计算①一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

②小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率。

③进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

2.4.3增值税的纳税申报及优惠政策

增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。

以１个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税；以１日、３日、５日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起５日内预缴税款，次月１至10日申报并结清上月应纳税款。

增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

增值税的优惠政策有农业生产者销售的自产初级农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。

2.4.4增值税的征税范围

增值税的征税范围包括：

销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。

这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

2.5我国增值税制度的演变沿革及现行增值税

2.5.1我国增值税制度的演变沿革

增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说，但其真正受到欧洲各国政府广泛的重视是在二十世纪六十年代初。

1954年法国首次确立并开征增值税,由于增值税征税征税范围广泛,计税合理,能显著增加财政收入,很快流行世界各国,我国于1979年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点,到1983年,在全国的国营和集体工业企业中试行。

1984年改革税制,把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立增值税制度，经过近10年的完善，1993年12月13日国务院颁布<中华人民共和国增值税暂行条例>.构建起生产型增值税体系。

增值税对财政的贡献，可谓功不可没。

根据国家税务总局统计，2002年中国税收收入合计17636.45亿元，其中增值税6178.39亿元，占整个税收收入的35%，是我国第一大税。

2.5.2我国现行增值税政策

为了进一步完善税制，积极应对金融危机对我国经济的影响，国务院全面实施了增值税转型的改革，修订了《增值税暂行条例》及其实施细则，并从2009年1月1日起施行。

此次增值税改革的内容主要包括：

一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准从100万元和180万元降为50万元和80万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；四是将矿产品增值税税率恢复到17%；五是与《营业税暂行条列》及其实施细则相衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是根据现行税收政策和税收征管需要，对部分条款进行补充或修订。

3增值税税收筹划存在的问题

3.1增值税税收筹划理解方面存在的问题

企业税收筹划方面的理论研究薄弱。

我国理论界长期以来对税收筹划问题重视不够，一方面，在相当一部分人的观念中，税收筹划就是偷税、避税（确有一些企业为减轻税负采取了违反法律的手段进行“筹划”。

由于这些“筹划”不是真正意义的税收筹划，结果不仅节税不成，而且使自身陷入偷逃税款的泥潭，受到税务机关的处罚。

）。

另一方面，由于在过去传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业税收筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。

随着社会主义市场经济的建立，企业对税收筹划的观念正在更新，对企业税收筹划的理论研究正在悄然兴起。

3.2增值税税收筹划风险方面存在的问题

从当前我国税收筹划的实际情况看，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划）中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。

其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。

首先，税收筹划具有主观性。

主观性判断的正确与否直接关系到税收筹划方案的选择与实施，失败的税收筹划对于纳税人来说就意味着风险。

其次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。

严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。

也就是说，即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税行为而加以查处。

3.3增值税税收筹划需求及人才方面存在的问题

税收筹划人员应当高智商复合型人才．需要具备纳税、会计、财务等专业知识，并全面了解掌握企业筹资、经营、投资活动，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。

4针对税收筹划存在问题的解决措施

4.1正确理解税收筹划的含义

正确理解税收筹划的含义，使税收筹划与税收政策导向相一致。

税收筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

4.2规避税收筹划的风险　

税收筹划风险指企业税收筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。

税收筹划的风险主要包括四方面的内容:

一是不依法纳税的风险。

即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。

例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

针对税收筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

4.2.1加强税收政策学习,提高税收筹划风险意识

企业税收筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。

既然税收筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为税收筹划的基础环节。

有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。

反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,税收筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。

综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

4.2.2提高税收筹划人员素质

税收筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。

税收筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

4.2.3企业管理层充分重视

作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。

由十税收筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。

面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.2.4保持筹划方案适度灵活

企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的税收筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使税收筹划在动态调整中为企业带来收益。

4.2.5搞好税企关系,加强税企联系

由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,税收筹划人员对此很难准确把握。

这就要求一方面,税收筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使税收筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使税收筹划方案得到当