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审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见表1-1:
表1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录
金额单位：
万元
项目
2017年
2016年
备注
营业收入
16000
（未审数）
15000
（已审数）
2017年，竞争对手推出新产品抢占市场，FH公司通过降价和增加广告投放促销
税前利润
财务报表整体的重要
性
50
80
2000
100
2017年，降价及销售费用增长导
致盈利大幅下降
实际执行的重要性
60
75
明显微小错报的临界
值
5
⑴FH公司2016年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。
2017年，由于FH公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去3年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
（2）由于FH公司2016年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，注册会计师韩吉祥确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2016年度保持一致。
⑶2017年,FH公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因
此，注册会计师韩吉祥确定2017年度明显微小错报的临界值为0。
针对上述情况
（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师韩吉祥的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
3•参考答案
（1）恰当。
（2）不恰当。
2016年度有多项审计调整，FH公司在2017年面临较大市场压力,显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当，应该适当降低比例。
（3）恰当。
第2章审计风险评估案例
1.2018年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司2017年度财务报表，
在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2017年2
月更换了公司负责销售的副总经理。
立程公司董事会计划2017年度实现的销售收入在2016年度的基础上增长15%。
立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
立程公司所处行业2017年度平均销售
增长率是10%。
（2）立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017年开始与国内
团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。
（3）立程公司于2017年11月3日收到法院通知，被告知泰达公司状告立程
公司侵犯其专利权。
泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该项新产品的生产和销售，并一次
性支付专利使用费80万元。
截至12月31日，诉讼尚在进行中。
立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分
内容见表2-1。
表2-12017年度部分未审财务数据及2016年对应数据单位：
2017年未审数
2016年已审数
8400
7000
营业成本
5800
4900
销售费用
650
900
预计负债
针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况
（1）至（3）所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。
如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、
销售费用和预计负债）的哪些认定相关。
事项序
号
是否可能表明存在重大错报风险（是
/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层还是认
|=t疋层
财务报表项
目及相关认
疋
（1）
是
由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2017
年2月更换了公司负责销售的副总经理。
销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险
认定层
营业收入/发生截止、准确性
营业成本/发生截止、准确性
（2）
2017年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，但是资料显示销售费用反而下降了250万兀，可能存在少计或漏记销售费用的风险
销售费用/完
整性、准确性
（3）
截至2017年12月31日，诉讼尚在进行中。
立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
但是资料显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的风险
预计负债/完整性
2•立多公司为食品制造行业的上市公司。
智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2017年度财务报表实施连续审计，
注册会计师王继对立多公司2016年度财务报表出具了无保留意见审计报告。
注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况如
下：
（1）2017年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了
20%。
不少企业严重亏损。
受全行业销售价格平均提高20%的影响，行业销售
量平均下降了17%。
（2）受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。
（3）由于2016年储备了大量用于生产A产品的原材料，立多公司在A产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%。
（4）由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2017年度没有增加新的专用生产设备。
⑸因竞争对手推出了C产品的改良产品，立多公司决定自2018年1月1日起
对库存的C产品采取“买一赠一”的营销策略。
立多公司2017年度部分未审财务数据及2016年对应数据见表2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表2-3。
表2-22017年度部分未审财务数据及2016年对应数据单位:
匚已审数
A产
品
B产
C产
合计
应收账款年末余额
339
143
126
608
337
132
123
592
期末库存商品账面余额
230
150
400
780
330
250
200
减:
存货跌价准备
1
r3
「4
0「
期末库存商品账面价值
229
147
776
3971
3511
3045
10
527
3968
3100
2957
025
2970
2625
2405
8000
3358
2325
2360
8043
表2-3专用设备及累计折旧增减情况单位:
年初余额
本年增加额
本年减少额
年末余额
专用设备
10008
18
9990
累计折旧
3080
40
20
假定不考虑其他条件，指出资料
（1）至（5）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅
限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失）的哪些认定相关。
2.参考答案
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险
（是/否）
财务报表项目名称
财务报
表项目认
⑴
立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据表明2017年度毛利率由2016年的19.8%大幅上升到24%，可能表明存在咼估营业收入、低估营业成本的重大错报；
立多公司2017年度营业成本为8000万元，比2016年度的8043万元有所下降，与行业成本上升20%的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本的重大错报。
立多公司2017年度未审营业收入发生额为
10527万元，比预期数9984.9万元（10025X1.2X0.8354咼1万元，可能表明存在高估营业收入的重大错报
营业收
入
营业成
本
发生
完整性
资料显示，立多公司2017年度应收账款周转
天数为21天（365-10527X68），与明显小于20天的结论严重不符
应收账
款营业收
存在
⑶
在价格上升20%、成本上升13.5%的情况下，预期A产品的毛利率应由2016年的15.4%上升为2017年的20%（（1-1.135X-0.154）-1.2）
X100%），但资料表明A产品2017年的毛利率咼达25.2%，表明可能存在咼估营业收入或低估营业成本的错报
⑷
设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料显示专用设备的折旧率仅为1/250,可能存在折旧计提
不足的错报；
2017年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报
固定资
产
管理费
用
计价和分摊，存在完整性
（5）
实施“买一赠一”的营销策略后，C产品的毛利率将由实施之前的21%（（1-2405-3045）
X100%）降为-58%（1-2405-（3045X0.5）
X100%），应计提存货跌价准备，但资料表明立多公司并未对C产品计提跌价准备
存货资产减值损失
计价和
分摊
3•林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司2017年度财务报表审计业
务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下
（1）注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。
（2）为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，注册会计师韩如意拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。
（3）晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目
标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。
（4）注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。
要求:
分别针对情况
（1）至（4），指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
如不恰当,
简要说明理由。
（1）不恰当。
通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
（3）不恰当。
管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标，表明存在舞弊的动机或压力。
（4）不恰当。
应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上
的风险实施专门程序。
4•晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。
林峰会计师事务所于2017年下半年首次接受委
托审计晴雨公司2017年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。
注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照2017年度晴雨公司税前
利润的5%确定了财务报表整体重要性为500万元，晴雨公司适用的所得税税率为
25%。
资料一：
（1）受宏观经济环境影响，2017年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。
根据2017年年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业2017年营业收入较2016年下降约40%。
（2）2017年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。
（3）2017年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。
（4）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。
由于2017年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经
营不善出现财务困难。
（5）2017年12月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。
（6）针对工程机械行业整体产能过剩问题，晴雨公司于2017年11月开始降价促销去库存。
资料二：
注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘
录见表2-4:
表2-4晴雨公司的财务数据部分内容摘录
单位：
2017年12月31日（未
审数）
2016年12月31日（已
应收账款
554000
392700
减：
坏账准备
12000
11200
存货
435000
377100
存货跌价
准备
9000
8800
固定资产
248000
210900
固定资产减值
7200
短期借款
169500
508100
应付职工薪酬
9100
9200
6500
6850
1936900
2605800
针对资料一第
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险,简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入表2-5内。
表2-5是否可能存在重大错报风险表
事项
序号
是否可能表明存在重
大错报风险（是/否）
目
名称及认定
（4）
（6）
4.参考答案
是否可能
表明存在
重大错报风险（是/否）
财务报表项目名称及
认定
2017年度行业平均营业收入较2016年度下降了约40%，而晴雨公司的营业收入较2016
年仅下降了26%，营业收入很可能存在咼估风险
营业收入（发生）
应收账款（存在）
针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技术洛后的生产线，固定资产很可能存在减值风险
固定资产（计价与分
摊）
资产减值损失（完整
性）
针对已关闭生产线的员工减员计划，晴雨公司
有必要计提员工辞退福利，但2017年年末应
付职工薪酬以及预计负债余额较2016年年
末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债很可能存在低估风险
应付职工薪酬（完整
预计负债（完整性）
2017年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加。
另外，部分经销商因经营不善出现财务困难，很可能存在低
估应收账款坏账准备的风险
应收账款（完整性）
晴雨公司将部分应收账款出售给银行，涉及金
融资产终止确认的判断较为复杂，很可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险
短期借款（完整性）
2017年度工程机械产品市场低迷，销售大幅
存货（计价与分摊）
下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，
且存货跌价准备未见明显增加，很可能存在低
估存货跌价准备的风险
第3章销售与收款循环审计案例
i.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时，
了解到如下情况：
（1）希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担
任。
为满足经营需要，希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销
售网点支付相关费用。
公司规定，孙某主持网点工作，并负责审核凭证、保管财务处处长个人名章、保管销售网点的支票；
赵某负责登记明细账和总账；
使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；
作为财务人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。
支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。
孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
（2）在销售与收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单，要求赊购2000套化妆
品，产品销售价格约为150万元。
比尔商场是希望公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经过营销部经理审核同意，全权委托业务员王某负责此项业务。
在进行了相关谈判后，双方签订了销售合同；
营销部经理审批同意了该销售合同，王某
口头通知发货部门组织发货，发货部门按照王某的口头通知发货；
王某编制了销
售通知单，经公司经理批准交给财务处，财务处据此向比尔商场开具销售发票。
要求:
假如你是注册会计师周瑾，了解了希望公司的内部控制后，你分析一下希望公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷？
1.参考答案：
（1）财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。
因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；
银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。
交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。
可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。
（2）希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：
一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；
二是该公司向比尔商场销售的产品价款在100万元以上，不在营销部经理的授权范围内；
同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告；
三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，不应采用口头通知的方式进行；
四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。
2•林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司2017年度财务报表审计
审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：
（1）考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。
（2）尽管镇热公司难以实现2017年度预期的利润目标，注册会计师韩清凉仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。
（3）镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。
4）镇热公司在接近2017年年末时发生了大量的销售交易，注册会计师韩清凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。
（5）镇热公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。
项目组成员提请作为舞弊风险迹象。
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