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第二章存货

本章历年考情概况

本章属于基础性章节，难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右,但是2017年首次出现主观题。

在学习本章内容时要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力。

近年考试题型、分值、考点分布

题型

2017年（卷

2017年

2016年2015年2014年考点

一）

（卷二）

（1）外购存货成本的确定

单选

1题1.5

分

—

1题1

（2）委托加工物资中加工环节消费

题

分

税的核算

（3）存货的期末计量

多选

—

1题2

—

外购存货成本的确定

题

分

判断

—

1题1

（1）提供劳务取得存货的成本

题

分

（2）存货的可变现净值的确定

计算

—

1题12

—

可变现净值的确定、存货跌价准备的

题

分

计提

合计

1题1.5

分

1题12

1题1

3题4

2题2

—

分

2018年教材主要变化

本章教材内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题

【知识点一】存货的初始计量（★）

存货应按照成本进行初始计量。

（一）外购存货的成本

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

诺诺小口诀：

存货外购：

价税运装保，一个少不了

1.相关税费：

包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

2.运输费：

对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上

注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。

3.其他可归属于存货采购成本的费用：

包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、

入库前的挑选整理费用等。

4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购

成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行

分摊。

【例·单选题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人。

2017年6月1日，甲公司购买

Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不

含增值税的装卸费7.5万元。

不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。

A.526.5

B.457.5

C.534

D.450

『正确答案』B

『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（万元）。

【例·多选题】（2015年考题）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费

B.运输途中的合理损耗

C.不能抵扣的增值税进项税额

D.运输途中因自然灾害发生的损失

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

本月购进甲原材料100

吨，货款为130万元，增值税进项税额为22.1万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输

费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入

库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。

该

批甲原材料实际单位成本为每吨（）万元。

A.1.3

B.1.51

C.1.22

D.1.5

『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本＝

130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝

100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝

148.5/99＝1.5（万元/吨）。

（二）委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：

1.收回委托加工物资时一定计入存货成本

（1）实际耗用的原材料或者半成品成本

（2）加工费

（3）往返运杂费

2.收回委托物资时不一定计入存货成本

（1）消费税：

支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科

目的借方；支付的收回后直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品的委托加工环节的消费税，

应计入委托加工物资成本。

（2）增值税：

一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。

小规模纳税

企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

诺诺小口诀：

委托加工物资消费税，直接销售进成本、继续加工记借方

【例·单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支

付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加

工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。

甲公司

和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

不考虑其他因素，甲公司收回的该

批应税消费品的实际成本为（）万元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

『正确答案』A

『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入

“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30＋6＝36（万元）。

（三）自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

（四）其他方式取得的存货的成本

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并

等。

1.投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公

允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

【思考题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本核算存货。

甲公司

接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明

的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。

假定甲公司注册资本总额为1000万元，A公司

在甲公司享有的份额为11%。

会计处理？

『正确答案』会计分录如下：

借：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：

实收资本110（1000×11%）

资本公积——资本溢价7

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。

在后面章节做相关

介绍。

3.通过劳务取得的存货

通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该

存货的间接费用确定。

【例·判断题】（2016年考题）企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人

工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

（）

『正确答案』√

（五）不计入存货的成本的相关费用

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本

例如，企业超定额的废品损失以及由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用损失，

由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。

2.企业在采购入库后发生的储存费用

入库后发生的储存费用应计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准

所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不是计入当期损益。

3.企业采购用于广告营销活动的特定商品

企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为

预付账款进行

会计处理，待取得相关商品时计入

当期损益（销售费用）

。

企业取得广告营销性质的服务比照该原

则进行处理。

▲【诺诺敲黑板】下列项目，是否应计入企业存货成本？

⑴进口原材料支付的关税

√；计入原材料

⑵材料采购过程中：

途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、√；计入原材料

运输费用、材料入库前发生的挑选整理费

⑶材料入库后发生的储存费用

×；计入管理费用

⑷生产用固定资产的折旧费、租赁费等

√；计入制造费用

⑸季节性和修理期间的停工损失

√；计入制造费用

⑹为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用

√；计入制造费用

⑺产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销

√；计入制造费用

⑻超定额的废品损失

×；计入管理费用、营业外

支出

⑼定额内的废品损失

√

⑽自然灾害而发生的停工损失

×；计入营业外支出

⑾自然灾害造成的存货净损失

×；计入营业外支出

⑿管理不善造成的净损失

×；计入管理费用

⒀为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

√；【注：

一般产品设计费

用计入损益】

⒁企业采购用于广告营销活动的特定商品

×；计入销售费用

【例·多选题】（2016年考题）下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。

A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

B.日常修理期间的停工损失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生产车间管理人员的工资

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应计入当期损益。

【知识点二】存货的期末计量（★★）

资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

（一）不同情况下可变现净值的确定

1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

2.需要经过加工的材料存货，需要判断：

（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计

量；

（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。

其可变现净值为：

可变现净值＝该材料所生产的

产成品的估计售价

－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用

和相关税费

【例·判断题】（2014年考题）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其

可变净现值时应当考虑不同的因素。

（）

『正确答案』√

【例·多选题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确

定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

『正确答案』BCD

『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝该存货所生产的产成品的估

计售价－至完工估计将发生的成本－估计销售费用和相关税费，所以答案是BCD。

（二）可变现净值中估计售价的确定方法

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；

2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

▲【诺诺敲黑板】估计售价的确定方法：

签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

【例·判断题】（2015年考题）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价

格为基础计算。

（）『正确答案』√

【例·判断题】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可

变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）

『正确答案』×

『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

（三）计提存货跌价准备的方法

1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

比如，将某一型号和规格的材料作为一个

存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目等。

2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按

存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（全额计提存货跌价准备）

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。

（四）会计核算

1.计提

存货发生减值的，一般按存货可变现净值低于成本的差额：

具体计算如下：

（1）先计算“存货跌价准备”科目期末余额

存货成本－可变现净值＝“存货跌价准备”科目期末余额

（2）再计算“资产减值损失”发生额“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋贷方发生额－借方发生额＝“资产减值损失”发

生额

（3）会计分录借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

2.转回

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增

加的金额：

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

【注意问题】利润表中营业利润增加；需要进行纳税调整。

（计提时纳税调增，转回时纳税调

减）

【例·判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应

在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

（）

『正确答案』√

3.结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时

结转已对其计提的存货跌价准备。

发出存货结转存货跌价准备的分录如下：

借：

主营业务成本、其他业务成本等

存货跌价准备

贷：

库存商品、原材料等

【例·判断题】（2013年考题）企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相

关的存货跌价准备。

（）

『正确答案』√

【例·单选题】（2013年考题）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。

不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。

将该批材料加工成丁产品尚需投

入的成本总额为40万元。

由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原

160元下降为110元。

估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。

不考虑其他

因素，2012年12月31日。

甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

『正确答案』A

『答案解析』产品的成本＝100＋40＝140（万元），可变现净值＝110－2＝108（万元），发生

了减值，所以判断材料也发生减值；材料成本＝100（万元），可变现净值＝110－40－2＝68

（万元），所以2012年12月31日的账面价值＝68（万元）。

【例·单选题】（根据2014撤销的销售合同，约定甲公司于

年考题改编）

2014年1月

2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可

12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销

售K产品200吨。

2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。

甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。

不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（

）

万元。

A.425

B.501.67

C.540

D.550

【例·单选题】下列各项业务中，不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是（）。

A.计提存货跌价准备

B.已确认销售收入但尚未发出的商品

C.已发出商品但尚未确认销售收入

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

『正确答案』C

『答案解析』C选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。

【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可

变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。