财务会计报告综合概述精编版.docx
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财务会计报告综合概述精编版
财务会计报告综合概述【精编版】
第八章财务会计报告
【本章学习目的】
通过本章的学习，应熟悉财务会计报告体系，掌握会计报表的分类，会计报表的编制要求，资产负债表、利润表、利润分配表的内容与编制方法，学生应熟悉现金流量表的内容与格式等基本理论知识，会计报表附注的基本内容。
第一节财务会计报告概述
在日常的会计核算中，对会计主体发生的经济业务，利用借贷复式记账法，通过填制会计凭证，登记账簿等一系列的会计核算基本方法，已经将其全面、系统、连续、分类地记录下来。
但是，反映在会计凭证、会计账簿中的会计资料还是比较分散，不够集中与概括，难以满足各个方面的会计信息使用者的需求。
因此，有必要在日常会计核算的基础上，再根据会计信息使用者的需要，对日常会计核算得到的资料进行再次的加工处理，提供总括、综合、清晰反映会计主体财务状况和经营成果以及现金流量情况的财务会计报告。
一、财务会计报告的概念及其作用
财务会计报告，又称为财务报告或财务报表，它是企业以书面的形式，对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
它是会计人员根据日常会计核算资料进行收集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算的最终产物，也是会计核算工作的总结。
各单位编制财务会计报告的主要目的，就是为了给本单位相关的关系人（即：
投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理者、社会公众等）提供决策有用的会计信息。
编制财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：
1．财务会计报告能为投资者和其他利益关系人提供有用信息，帮助他们做出合理的决策
投资者中包括国家、其他单位、外商及个人等，他们都关心投资报酬和投资风险，其他利益人中包括银行和其他金融机构、债券购买人等则对自己的债权能否收回给予特别关注。
因此，投资者通过全面系统的财务报告来了解企业的财务状况、营运能力、盈利能力以及经营者受托责任的履行情况，以便作出正确的投资决策；债权人需要通过财务报告了解各单位的支付能力、短期以及长期的偿债能力，使债权人作出信贷和赊销的决策。
2．财务会计报告有助于企业管理当局改善经营管理，提高经济效益
企业的经营管理者，需要经常对企业的财务、成本等各方面的状况进行分析考核，对经营中的成绩及时予以总结，对存在的问题及时地发现并加以改进，才能不断提高经营管理水平，提高经济效益。
财务会计报表提供了企业管理活动过程及结果的全面、完整、系统的资料，可以帮助企业管理人员了解企业的财务状况、经营过程、经营成果以及财务状况的变动情况；可以帮助企业管理人员分析评价企业在经营管理中取得的成绩，找出存在的问题，提出改进措施；可以帮助企业管理人员预测发展前景，作出正确经营决策，以不断提高经济效益。
3．财务会计报告有助于国家财政、税务、审计等经济监督部门对企业经济监督
国家各级各类监督部门可利用企业对外提供的财务会计报告，对企业实行经济监督。
检查企业的资金筹集和使用是否合理，利润的形成与分配是否符合国家法律规定；检查企业的税金计算和缴纳是否正确与及时，有无违反国家税法的规定；检查企业财经纪律的遵守情况等。
通过监督促使企业合理使用资金，严格遵守国家法律法规，及时足额上缴税收，保证国家经济的稳定健康发展。
4．财务会计报告有助于企业的主管部门考核其经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况
对于企业的主管部门，利用财务会计报告，考核所属部门的经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过所属部门同类指标的分析与比较，总结成绩，推广先进经验，对所发现的问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节；同时通过财务会计报告所提供的资料可以为国家宏观经济管理部门了解不同行业的经营状况和发展趋势提供渠道，适时制定有关的经济政策，对国民经济进行宏观调控。
二财务会计报告的构成
我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》中规定：
财务会计报告至少应当包括下列组成部分：
资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；会计报表附注。
所以财务会计报告的组成，主要包括两大部分，即会计报表和会计报表附注。
（一）会计报表及其构成
会计报表由会计报表主表和会计报表附表组成。
会计报表主表是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿的记录和有关资料，按规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支及其结果的一种报告文件。
会计报表主表主要包括：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及各种附表。
这些会计报表是相互联系的，它们从不同的角度说明公司、企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况。
资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况，即全部资产、负债和所有者权益情况的报表；利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表；现金流量表主要反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入、流出和现金净变动额的报表。
所有者权益变动表主要提供企业在一定会计期间股东权益各项目的增减变动情况的信息。
资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业对外报送的三大基本会计报表，它们所反映的是财务会计报告使用者所共同关心的一些信息。
会计报表附表主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表等。
资产减值准备明细表主要提供相关资产计提减值准备情况的信息；利润分配表主要提供公司、企业在一定会计期间利润分配的信息。
（二）会计报表附注及其构成
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。
会计报表附注主要包括两项内容：
一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其它财务信息的补充说明。
由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的资料受到一定的限制。
为了提供更详尽的会计资料，需要在会计报表附注中对会计报表的某些项目做进一步的补充说明。
会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：
1．财务报表的编制基础。
2．遵循企业会计准则的声明。
3．重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。
4．重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。
5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
6．对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。
7．或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
在附注中还应当披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。
下列各项若没有在财务报表公布的其他信息中披露的，也应当在附注中披露：
1．企业注册地、组织形式和总部地址。
2．企业的业务性质和主要经营活动。
3．母公司以及集团最终母公司的名称。
三、会计报表的分类
会计报表是财务会计报告的核心内容，按不同的标准，主要有以下几种分类：
（一）按会计报表服务的对象分类
按照会计报表服务对象的不同，可以分为外部报表和内部报表。
外部报表是企业定期向外部报表使用者报送的会计报表，它通常有统一的格式和规定的指标体系，如资产负债表、利润表和现金流量表以及相关的附表和附注，这类报表往往是企业根据国家会计规范的要求，必须编制和报送的；内部报表是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，它一般不需规定统一的格式，也没有统一的指标体系，如产品成本明细表等。
（二）按会计报表编报的时间分类
按会计报表编报时间的不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。
中期会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报、半年报等。
月报要求简明扼要，反映及时；年报要求列示完整，反映全面；而季报、半年报在会计信息的详细程度方面，则介于二者之间。
目前，我国股份有限公司还需要编制中期财务会计报告向外报送，这里股份有限公司编制的中期财务会计报告仅指半年报。
我国编制财务会计报告的时间是由统一会计制度规定的，一般来说，资产负债表、利润表按月编制，现金流量表和利润分配表按年编制。
（三）按会计报表编制范围分类
按照会计报表编制的范围不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。
个别会计报表是指独立核算的企业用来反映其本身财务状况、经营成果及现金流量等情况的会计报表；合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况的会计报表。
（四）按会计报表所反映的内容分类
按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。
静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业在一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，一般根据有关账户的
“发生额”填列，如利润表或现金流量表。
四、财务会计报告编制的质量要求
财务会计报告是会计主体对外传递会计信息的基本形式，为了保证财务会计报告所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，最大限度地满足各有关方面的需要，企业在编制财务会计报告时，应严格遵守企业会计准则和会计制度的规定，并应遵循以下原则和要求：
1．真实可靠
会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况和经营成果。
由于日常的会计核算以及编制会计报表过程中，涉及大量的数字计算，因此只有准确认真地计算，才能保证数字的真实。
这就要求编制会计报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假。
如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则不仅不能发挥会计报表的应有作用，而且还会由于错误的信息，导致会计报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况做出错误的评价与判断，致使报表使用者做出错误的决策。
所以，企业在填列一些会计指标内容时，所采用的计算方法必须符合会计准则及会计制度的规定，计算范围和口径保持一致。
要达到这一标准，必须做好以下基础工作：
（1）财务会计报告的编制依据是会计账簿记录和其他相关资料，所以报告期内的所有经济业务必须都登记入账，并且账簿记录应根据真实的交易事项完整、准确地进行记载。
（2）为了保证财务会计报告的数据真实，在编制财务会计报告之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符和账实相符。
（3）在编制财务会计报告时，各种会计报表之间或同一会计报表各项目之间存在对应关系的数字要核对相符，本期会计报表与前一期会计报表之间的数字应该互相关联、衔接。
会计报表上的各项指标中凡需要计算填列的，除按国家规定的口径计算填列外，还要保证计算结果正确无误。
2．相关可比
企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较。
只有提供相关并且可比的信息，才能使报表使用者分析企业在整个社会特别是同业中的地位，了解、判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，进而为报表使用者的决策服务。
3．全面完整
会计报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。
在我国，现行会计制度对会计报表的种类、各报表的内容和格式以及计算方法都作出了统一规定。
凡是国家要求提供的会计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报；对于应当填列的报表指标，无论是表内项目还是表外补充资料，必须全部填列，不得随意取舍。
财务会计报告须经注册会计师审计，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
根据有关法律、行政法规的规定，有些单位提供的会计报表、会计报表附注，必须经过注册会计师审计，才能对外提供。
比如：
上市公司、外设投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计，在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容。
4．编报及时
及时性是信息的重要特征，会计报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。
否则，即使是真实可靠和内容完整的会计报表，由于编制、报送不及时，对报表使用者来说，也是没有任何价值的。
所以财务会计报告必须按规定的期限，如期编报，及时逐级汇总，不得提前或延后编报。
这就要求企业在平时认真做好日常核算工作，做到日清月结；期末，有关会计人员协作配合，及时编制会计报表并及时报送。
随着市场经济和信息技术的迅速发展，会计报表的及时性要求将变得日益重要。
为了确保财务会计报告的及时性，根据国家统一的会计制度的规定，财务会计报告的提供期限分别规定为：
月度财务会计报告应于月份终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于半年度终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后的4个月内对外提供。
5．便于理解
可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。
企业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供企业过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，编制的会计报表应清晰明了。
如果提供的会计报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以做出准确的判断，所提供的会计报表也会毫无用处。
当然，会计报表的这一要求是建立在会计报表使用者具有一定的读表能力的基础上。
6．手续完备
对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章，封面上应当注明：
单位名称、单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人、总会计师、会计机构负责人签名并盖章。
五、财务会计报告编报的法律责任
企业的行政领导和有关人员，包括编报财务会计报告的直接主管人员和其他直接责任人员，应对财务会计报告的真实性、合法性负法律责任。
凡有违规违纪行为的，应依法予以追究；其中构成犯罪的，应追究其刑事责任。
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念和作用
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：
1．资产负债表可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，有助于经营者分析企业资产的构成及其状况并判断企业的资产分布是否合理。
2．资产负债表可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，有助于经营者分析企业目前与未来的需要支付的债务数额，投资者和债权人可以据此分析企业面临的财务风险。
3．资产负债表可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额等会计信息，并以此来判断企业的资本结构是否合理。
4．资产负债表可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
总之，通过资产负债表，企业管理者和企业外部的报表使用者，可以全面了解企业编表日的资产、负债和所有者权益的静态状况，总括评价和分析企业财务状况的好坏，预测企业未来财务状况的变动趋势，从而做出相应的决策。
二、资产负债表的结构
资产负债表是根据“资产＝负债十所有者权益”这一会计恒等式编制而成的。
在持续经营的企业，资产负债表反映各个期末（月末、季末、年末）企业拥有的或者控制的经济资源，企业所承担的债务和企业所有者所享有的权益。
资产负债表是企业主要会计报表之一，每个独立核算的企业都应按期单独编制，并及时对外报送。
目前，国际上流行的资产负债表格式主要有两种：
报告式和账户式。
（一）报告式资产负债表
报告式资产负债表将报表所要反映的资产、负债和所有者权益三个部分内容采用垂直的形式在表中逐项、顺序排列。
其简化格式如表8-1。
这种格式的缺点是不能直观地反映资产和权益的恒等关系。
表8-1资产负债表（报告式）
编制单位：
年月日单位：
元
资产
流动资产
货币资金XXX
应收票据XXX
……
非流动资产
长期投资XXX
固定资产XXX
无形资产XXX
其他资产XXX
负债
流动负债XXX
非流动负债XXX
所有者权益
实收资本XXX
资本公积XXX
盈余公积XXX
未分配利润XXX
（二）账户式资产负债表
账户式资产负债表是将资产负债表内容分为左右两方，左方列示企业所拥有的各项资产，右方列示企业的负债和所有者权益项目。
根据会计恒等式，账户式资产负债表左右两方的总计金额相等。
其简化格式如表8-2所示，这种格式将资产与权益的恒等关系一目了然地反映出来。
表8-2资产负债表
编制单位：
年月日单位：
元
资产
年初数
期末数
负债和所有者权益
年初数
期末数
流动资产
流动负债
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产合计
负债及所有者权益合计
报告式资产负债表和账户式资产负债表在国外都被广泛采用。
在我国，根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的有关规定，资产负债表采用账户式结构。
对于资产负债表中有关重要项目的明细资料，以及其它有助于理解和分析资产负债表的重要事项，如企业已抵押资产、融资租入固定资产、或有事项以及会计政策变更等，应在会计报表附注中逐一列示和说明。
另外，资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，还需列示这些项目的年初余额，通过对年初数与期末数的比较，可以看出各项资产、负债及所有者权益的变动。
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表的资料来源
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。
其中，“年初数”栏内各项数字，可以直接根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
“期末数”则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面：
1．总账余额。
资产负债表中的大多数项目，可直接根据有关总账科目的余额编制，如应收票据、交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、实收资本、资本公积等；有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制。
又如“存货”应根据原材料、低值易耗品、库存商品、生产成本等科目的总账余额合计数填列。
2．根据总账科目所属明细科目余额分析填列。
有些项目，需根据明细科目余额分析编制。
如“预付账款”项目，反映企业预付给供货单位的款项，应根据“预付账款”科目的期末余额填列，但如果“预付账款”所属的明细科目有贷方余额，其贷方余额应合并在“应付账款”项目内填列；反之，如“应付账款”科目所属的明细科目有借方余额的，其借方余额数应合并在“预付账款”项目内填列。
与之类似的还有“预收账款”和“应收账款”项目的填列。
3．依据总账和明细账两者的余额计算填列。
如“长期借款”项目，应根据：
“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
4．依据总账科目的期末余额减去其备抵项目后的净额填列。
如应收账款净额应根据应收账款项目金额减去“坏账准备”账户上金额后填列，固定资产净值应根据固定资产原值减去“累计折旧”账户上的金额填列。
5．备查登记簿记录。
会计报表附注中的某些资料，需要按照备查登记簿中的记录编制。
（二）资产负债表各项目的具体填列方法
1．资产项目的填列方法：
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
（2）“交易性金融资产”项目，反映企业购入的各种随时可以变现、并准备随时变现的、持有期间不超过一年（含一年）的股票、债券、基金和其它投资。
本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目，反映企业收到的未到期并且未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。
已向银行贴现和已背书转让的应收票据，不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。
（4）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收取的其他单位的利润，也包括在本项目内。
本项目应根据
“应收股利”科目的期末余额填列。
（5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。
企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。
本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
（6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
本项目应根据“应收账款”所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收账款”项目内填列。
（7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（8）“预付账款”项目，反映企业预付给供货单位的款项。
本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。
如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。
本项目应根据“物
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