或有事项Word格式.docx
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由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
或有事项的结果，由未来事项发生或不发生予以确定。
例如，或有事项发生时，将会对企业产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。
这种不确定性的消失，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。
例如，未决诉讼只能等到人民法院判决才能决定其结果。
或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
例如，对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
【例12－1】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A.某公司为其子公司的贷款提供担保
B.某企业以财产抵押向银行借款
C.某公司被国外企业提起诉讼
D.某公司代被担保企业清偿债务 【答案】AC
【解析】选项B，企业以财产作为抵押向银行借款，是以其自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，属于确定的事项。
因此，选项B不是正确选项。
选项D，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项D不是正确选择。
二、或有负债和或有资产
或有资产和或有负债与或有事项密切相关。
（一）或有负债
或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债涉及两类义务：
一类是潜在义务；
另一类是现时义务。
1.潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。
也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
2.现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
其中：
（1）“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%），例如，甲企业和乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的某项贷款提供担保。
由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现实义务，但承担现实义务不意味着经济利益很可能流出企业。
如果乙企业的财务状况良好，说明甲企业履行连带责任的可能性不大，那么这项担保合同不是很可能导致经济利益流出甲企业。
该现实义务属于甲企业的或有负债。
（2）“金额不能可靠地计量”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。
例如，甲公司涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，甲公司很可能要败诉。
但人民法院尚未判决，甲公司无法根据经验判断未来将要承担多少赔偿金额，因此该现时义务的金额不能可靠地计量，该诉讼案件即形成一项甲公司的或有负债。
或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露。
【例12－2】20×
0年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；
20×
2年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；
2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。
截至20×
2年12月31日的情况如下：
B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；
C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；
D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。
在本例中，就B公司而言，A公司很可能须履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；
就C公司而言，A公司可能须履行连带责任；
就D公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。
根据企业会计准则的规定，A公司应在20×
2年12月31日的财务报表附注中作如下披露：
或有负债：
被担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额20000000元人民币。
2年10月到期
B公司的银行借款已逾期。
出借行×
×
银行已起诉B公司和本公司。
由于对B公司债务进行全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响
C公司
担保金额500000美元。
3年4月到期
被担保公司C公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务。
因此，本公司可能因承担相应的连带责任而发生损失
D公司
担保金额10000000元人民币，20×
4年6月到期
D公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难。
因此，对D公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。
正如或有负债不符合负债确认条件一样，或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在报表中确认。
然而，需要指出的是，影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。
随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现实义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现实义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现实义务的金额也能够可靠计量。
企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。
如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到，应将其予以确认。
例如，未决诉讼对于预期会胜诉的一方而言，因未决诉讼形成了一项或有资产；
该或有资产最终是否转化为企业的资产，要根据诉讼的最终判决而定。
最终判决胜诉的一方，这项或有资产就转化为企业真正的资产。
对于预期会败诉的一方而言，因未决诉讼形成了一项或有负债或预计负债：
如为或有负债，该或有负债最终是否转化为企业的预计负债，只能根据诉讼的进展而定。
企业根据法律规定、律师建议等因素判断自己很可能败诉且赔偿金额能够合理估计的，这项或有负债就转化为企业的预计负债。
【例12－3】下列各项中，正确的有（ ）。
A.或有负债由过去交易或事项形成
B.或有负债只能是潜在义务
C.或有事项必然形成或有负债
D.或有负债有可能转化成预计负债 【答案】AD
【解析】选项B，或有负债既可能是潜在义务，也可能是特殊的现时义务。
由此判断，选项B是错误的。
选项C，或有事项的结果具有不确定性，既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可能形成预计负债。
因此，选项C是错误的。
【例12－4】下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）。
A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项 【答案】C
【解析】选项A，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确。
选项B，根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。
选项C，随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了。
选项D，根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。
选项E，根据企业会计准则规定，对于未决诉讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项。
第二节或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
或有事项的确认是指与或有事项相关义务的确认。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
（一）该义务是企业承担的现实义务该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。
这里所指的义务包括法定义务和推定义务。
其中，法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常即企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。
比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。
推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。
企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。
并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。
例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。
假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。
但是，甲公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。
企业通常可以结合下列情况判断经济利益流出的可能性：
结果的可能性对应的概率区间
基本确定大于95%但小于100%
很可能大于50%但小于或等于95%
可能大于5%但小于或等于50%
极小可能大于0但小于或等于5%
企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。
例如，20x9年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的2年期银行借款提供全额担保。
对于甲企业而言，由于该担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。
假定20x9年末，乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。
此种情况出现，表明乙企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。
反之，如果乙企业财务状况良好，一般可以认定乙企业不会违约，从而甲企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。
（三）该义务的金额能够可靠地计量
该义务的金额能够可靠地计量，是指该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。
由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。
要对或有事项确认一项预计负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。
只有在其金额能够可靠地估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。
例如，乙公司涉及一起诉讼案。
根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。
在这种情况下，就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而对未决诉讼确认一项因或有事项形成的预计负债。
但是如果没有以往的审判结果作为比照，而相关的法律条文没有明确解释，那么即使该公司预计可能败诉，在判决以前也很可能无法合理估计其须承担的现实义务的金额，这种情况下不应确认为预计负债。
二、或有事项的计量
或有事项的计量是指与或有事项相关义务的预计负债的计量，主要涉及两个方面：
一是最佳估计数的确定；
二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：
1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
【例12-5】20x9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
20x9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1000000～1600000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
在这种情况下，甲公司应在20x9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：
（1000000＋1600000）÷
2=1300000（元）
有关账务处理：
借：
营业外支出——赔偿支出——乙公司1300000
贷：
预计负债——未决诉讼——乙公司1300000
2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。
“涉及单的项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
【例12-6】20x9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
20x9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：
胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；
如果败诉，需要赔偿1000000元。
在这种情况下，乙公司在20x9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。
营业外支出——赔偿支出1000000
预计负债——未决诉讼1000000
（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。
“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。
在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。
【例12-7】丙公司是生产并销售A产品的企业，20x9年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；
如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；
15%可能发生较小质量问题；
5%可能发生较大质量问题。
根据上述资料，20x9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：
180000000×
（0×
80%＋1%×
15%＋2%×
5%）=450000（元）
销售费用——产品质量保证——A产品450000
预计负债——产品质量保证——A产品450000
（二）预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
预期可能获得补偿的情况通常有：
发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；
在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；
在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只有在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。
根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
补偿金额的确认涉及两个方面问题：
一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认；
二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的金额。
【例12-8】20x9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；
同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。
本例中，乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额为200000元的资产，而不能只确认一项金额为300000元（500000－200000）的预计负债。
同时，乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500000元。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
风险是对交易或者事项结果的变化可能性的一种描述。
风险的变动可能增加负债计量的金额。
企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用丧偶负债不会被低估。
但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大支出或费用。
企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免反复对风险和不确定性进行调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2.货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。
但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。
所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
例如，油气井或核电站的弃置费用等，应按照未来应支付金额的现值确定。
确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：
（1）用来计算现值的折现率应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。
（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。
（3）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。
企业应当在资产负债表日对预计负债的现值进行重新计量。
3.未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。
也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计量中予以考虑。
预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。
例如，某核电企业预计在生产结束时处理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，那么，该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展以及处理费用减少作出的合理预测。
但是，这种预计需要取得确凿的证据予以支持。
4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。
随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。
这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。
企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。
企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初之确定该预计负债的支出。
也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。
第三节或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼或未决仲裁
诉讼，使之当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。
诉讼尚未裁决之前，对于被告者来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；
对于原告来说，则可能形成一项或有资产。
仲裁，是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。
作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。
【例12－9】20×
1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款20000000元，期限1年，年利率7.2%。
2年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。
B公司具有还款能力，但因与
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