企业所得税汇算清缴 税收专业实验课所得税汇算清缴与税收筹划实验报告.docx

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企业所得税汇算清缴税

收专业实验课所得税汇算

清缴与税收筹划实验报告

目录

一、实验目的

二、实验内容

三、实验步骤

四、实验结果

..…2

（一）增值税的审

核2

（二）营业税的审

核2

（三）应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附

加的审核...3

（四）代扣代缴的个人所得税的审

核3

（五）企业所得税的审

核4

五、实验思

考

.....7

（一）对兴源超市的税收筹划建

议7

（二）实验中遇到的问题及解决方

案10

所得税汇算清缴与税收筹划

一、实验目的

1、了解企业所得税年度纳税申报表的格式、内容、数据的

来源和填写注意事项；熟悉代理企业纳税申报操作规范；掌握一般企业和事业单位、社会团体，非企业单位企业所得税纳税申报表，纳税调整项目表的计算填报方法。

2、掌握收入、成本、费用、税金、损失、投资收益、营业外收支等项目审查的操作要点，特别是会计所得调整为应税所审查的基本内容、方法；熟悉应纳税所得额的计算方法，应缴所得税的审查要点。

3、熟悉企业的业务流程以及各种账证表编制与查询功能，通过软件上的报表等获得有效的数据，并通过对纳税人的具体业务进行分析，进一步为各税种的税收筹划提供合理的纳税建议。

4、通过合理的税收筹划，为企业实现节税目标，优化企业内部结构和资源的合理配置，实现企业利润最大化和价值最大化。

二、实验内容

接受兴源超市贸易有限公司的委托，出具委托人2012年企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告：

1、签订汇算清缴代理协议；

2、编制汇算清缴工作底稿；

3、编写企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告；

4、运用企业所得税纳税申报软件客户端生成报盘文件；

5、通过实验软件，查询或导出兴源超市贸易有限公司的有关报表，比较分析相关数据，进行相关税种的税收筹划，如针对企业所得税，对企业所得税纳税调整项目中调增金额较大的工资薪金支出、财产损失以及长期待摊费用的摊销等数额大的项目进行税收筹划，以降低企业的税收负担。

三、实验步骤

1、与纳税人签订业务约定书；

2、纳税人按要求提供会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与生产经营有关的资料；

3、审查会计报表，审查总分类账、明细分类账、序时账,审查

会计凭证及其他与生产经营有关的资料；

4、编制企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告工作底稿；

5、编制企业所得税纳税申报表及附表；

6、出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告；

7、制作企业所得税汇算清缴纳税申报电子申报数据；

8、及时向兴源超市贸易有限公司所在地的主管税务机关进行相关的纳税申报工作，提交税务机关所需的企业相关的数据报表资料，并针对企业自身经营实际，根据税法相关规定,提交各项减免税申请等。

9、针对兴源超市2012年业务分析，借助该企业的所得税申报表附表三纳税调整表的调整项目较大的收入、扣除项目进行针对性的纳税筹划，为企业提供有用的筹划建议，以便企业减轻相关税负。

四、实验结果

针对2012年兴源超市贸易有限公司企业所得税纳税申报表，通过分析审核该企业的经营业务，检查企业的收入项目、成本费用、各种税金等项目的真实性，具体结果如下：

（一）增值税的审核

1、检查会计报表及末级科目余额表中的企业购销情况与利润组成。

2、主要检查项目：

收入

①“主营业务收入”账面金额=492177.15元

②应税增值税收入=增值税纳税申报表累计销售额=

528382.28元

分析可得，由于未计代销产品收入，导致①与②不一致，所以应调增收入36205.13（42360/1.17）元。

即：

调整后主营业务收入=492177.15+42360/1.17=528382.28（元）③应缴增值税额=销项税额一进项税额一上期留抵税额+进项税额转出=89824.99-157029.99-61132+11994.86=-116342.14（元）

分析可得，本期兴源超市不需缴纳增值税，且116342.14元可留抵下期税款。

（二）营业税的审核

1、检查会计报表及末级科目余额表中的应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。

2、主要检查项目：

收入

查表得，本期兴源超市的应税营业税收入由专柜租赁租金和代销收入构成。

即：

应税营业税收入=15000+4236=19236（元）

应缴纳营业税=19236*5%=961.8（元）

（三）应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的审核

通过查看“末级科目余额表”可知本期兴源超市计提的税金附加金额为：

“应交城市维护建设税”本期贷方发生额=67.33元

“应交教育费附加”本期贷方发生额=28.85元

“应交地方教育费附加”本期贷方发生额=19.24元

“主营业务税金及附加”本期借方发生额=1077.22元

正常会计处理如下：

①计提税金及附加

借：

主营业务税金及附加1077.22

贷：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

②缴纳税金及附加

借：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

贷：

银行存款1077.22

由于在“末级科目余额表”中，“应交营业税”、“应交城建税，,、“应交教育费附加，，与“应交地方教育费，，的借方无发生额，即以上三种税种本期已交数为0,需要按上述②中的分录缴纳税款。

（四）代扣代缴的个人所得税的审核

通过查看“末级科目余额表”中本期兴源超市的个人所得税计提和缴纳情况，可知

“应交税费一个人所得税”本期借方发生额=52.14元

“应交税费一个人所得税”本期贷方发生额=244.4元

检查结果如下：

本期“应交个人所得税”金额=244.4元

本期“已交个人所得税”金额=52.14

本期“应补个人所得税”金额=244.4-52.14=192.26元

（五）企业所得税的审核

1、收入构成的审核

营业收入合计数=主营业务收入+其他业务收入

=528382.28+19236

=547618.28（元）

2、成本费用构成的审核

（1）销售成本的审核

通过查看“末级科目余额表”，可得：

“主营业务成本”本期借方发生额=283467.32元

“其他业务成本”本期借方发生额=0元

可知，

本期的销售费用=283467.32元

（2）费用构成审核

通过查看“末级科目余额表”，可得：

①工资项目的费用列支的审核

“营业费用-工资”本期发生额=55300元

“管理费用-工资”本期发生额=22500元

即：

工资项目可列支费用=55300+22500=77800元

②“应付职工薪酬-工资”的审核

“应付职工薪酬-工资”本期贷方余额=54622.10元

即：

未发放工资金额=54622.10元

由此可知，期末工资项目的企业所得税应纳税所得额应调增54622.10元。

即：

工资税收金额（允许税前扣除）=55300+

22500-54622.10=23177.9（元）

③“应付职工薪酬一福利费”的审核

“应付职工薪酬一福利费”本期借方余额=5760元

“应付职工薪酬一福利费”本期贷方余额=0元

即：

“应付职工薪酬利费”实际发放额=5760元

未计提“应付职工薪酬一福利费"=5760元

根据税法相关规定：

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

即：

职工福利费准予税前扣除额=23177.9*14%=

3244.91（元）所以，应调减企业所得税额3244.91元。

④“管理费用一职工教育经费”的审核

“管理费用一职工教育经费”本年借方累计=2000元

“管理费用一职工教育经费”本年贷方累计=2000元

“管理费用一职工教育经费”期末借方余额=0元

由此可知，职工教育经费已被全部计提到管理费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

即：

应调增应纳税所得额=2000-23177.9*2.5%=

1420.55（元）准予税前扣除的金额=579.45元

准予结转以后纳税年度扣除的金额=1420.55元。

⑤“营业费用一业务招待费”的审核

“营业费用一业务招待费”本年借方累计=1500元

“营业费用一业务招待费”本年贷方累计=1500元

“营业费用一业务招待费”期末借方余额=0元

由此可知，业务招待费已被全部计提到营业费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%Oo

由于511413.15*5%o=2557.07>1500*60%=900

即：

准予所得税税前扣除金额=900元

应调增应纳税所得额=1500-900=600（元）

⑥“营业费用一广告费”的审核

“营业费用一广告费”本年借方累计=45000元

“营业费用一广告费”本年贷方累计=45000元

“营业费用—广告费,，期末借方余额=0元

“营业费用一宣传费”本年借方累计=1280元

“营业费用一宣传费”本年借方累计=1280元

“营业费用—宣传费,，期末借方余额=0元

由此可知，广告费和宣传费已被全部计提到营业费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过当年销售收入15%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

由于511413.15*15%=76711.97>45000+1280=46280

即：

广告费和宣传费准许全额在税前扣除，不必调整应纳税所得额。

⑦“长期待摊费用”的审核

通过查看兴源超市有限公司的有关固定资产清单、固定资产折旧明细表，可审核该公司的有关固定资产是否已按规定计提折旧，并将折旧额进行所得税税前扣除。

其中，该企业在2012年11月30日支付的场地装修费30万，应按税法的相关规定计算准予扣除额，艮L

2012年的摊销额=300000/3/12=8333元

查看“末级科目余额表”，

“待摊费用——商场装修费”本年借方累计=300000元

“待摊费用——商场装修费”本年贷方累计=50000元

“待摊费用——商场装修费”期末借方余额=250000元由此可知，本期多计提了商场装修费。

即：

应调增应纳税所得额=50000-8333=41667（元）

⑧财产损失的审核

“管理费用其它”本年借方累计=60500元

“管理费用——其它"本年贷方累计=60500元

“管理费用其它”期末借方余额=0元

由此可知，该财产损失已被全部计提到管理费用中，作为企业所得税税前扣除项目，查查“兴源超市会计凭证序时簿”2012年12月“记-11”的凭证，可知，该损失是由于“食品保管不当，变质损毁清理”而造成的，根据税法规定，此类客观因素导致的财产损失不可税前列支，即：

应调增本期应纳税所得额=60500元

（3）营业外支出的审核

在“末级科目余额表”中查得，

“营业外支出”本期借方发生额=100元

由于该企业11月份因逾期代扣代缴社保而支付的11元罚款，产生支出额为100元，按税法规定，该营业外支出不可在税前抵扣，即：

应调增应纳税所得额=100元

综上所述，

①本期企业所得税应纳税所得额应调增金额

=54622.10+1420.55+600+100+60500+41667=158909.65

（元）

②本期企业所得税应纳税所得额应调减金额=3244.91（元）

③企业所得税应纳税所得额=利润总额+纳税调增额■纳税调减额-境外弥补亏损

=-94381.37+158909.65-3244.9140=61283.38（元）

④应缴企业所得税=61283.38*25%=15320.84（元）

五、实验思考

（一）对兴源超市的税收筹划建议

1、增值税的税收筹划

①结算方式的税收筹划

企业在产品销售的过程中，如果应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期收款结算方式，以合同约定日期为纳税义务发生时间，从而推迟纳税时间，获得税收期的递延。

②关联企业的转让定价

税法规定，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润,在产品的交换或买卖过程中，可以不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度维护它们之间的利益而进行的产品或非产品转让。

不过需要注意的是，通过关联企业的关联交易实现利润的转移，关联交易价格必须在税法允许的范围之内，否则税务机关将会对关联交易价格进行相应调整。

如果兴源超市与某些企业业务来往频繁和往来金额较大的，可以采用关联企业的方法，通过双方的协定，商议最合适的销售价格，这样有利于合理减少应纳税额，从而减小销项税额。

③期末有留抵税额的要在税法规定时间内去认证，否则不可进行进项抵扣。

根据国税函[2009]617号文件《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》增值税一般纳税人取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

所以企业必须注意在发票认证限期内去认证，避免逾期使期末留抵税额部分无法进行下期的进项税抵扣。

2、个人所得税的税收筹划

工资、薪金个人所得税的税率是累进的，所以收入越高，累进的税率越高。

企业可以通过提供住宿、提供假期旅游津贴和员工福利设备，把现金性工资转为提供福利，这样筹划后，个人的工资总额虽然降低了，但是个人的消费水平却提高了，还可以少缴个人所得税。

此类税收筹划除了能实际降低企业员工的个人所得税税负，还能在一定程度上提高企业员工的工作积极性。

对企业来说是有利的。

3、企业所得税的税收筹划

（1）工资薪金的筹划

①计提工资薪金时，可以计提应扣回的个人社保费、住房公积金和个人所得税，进而减少年末应付职工薪酬的年末余额。

②企业可以通过为职工购买住房公积金、养老保险等，增大工资薪金的税前扣除额，不过要将额度控制在扣除限额内，才能达到比较好的筹划效果。

③在企业所得税汇算清缴期限内，先不调增应纳税所得额。

依据企业所得税法及实施条例，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。

企业在所得税汇算清缴前，可以暂不调增应纳税所得额，而在自年度终了之日起五个月内，通过每个月少计提工资薪金来冲减应调增的应纳税所得额，从而达到节税效果。

（2）固定资产的筹划

①能够费用化或计入存货成本的固定资产不要资本化计入固定资产。

费用化可以获得增值税进项税额的抵扣，还可以在所得税前列支，减少应纳税所得额。

②修理费用的筹划

企业固定资产的修理费用可以尽快在税前扣除，而改良支出需要计入折旧实现税前扣除。

另外，固定资产修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上且修理后使用期限延长2年以上的固定资产大修理支出要作为长期待摊费用，不得直接在税前扣除。

所以，合理筹划固定资产修理的性质（即尽量计入修理费用少计改良支出）以及修理支出的金额，有利于尽快实现税前扣除，降低企业当期的应纳税所得额，达到减轻税负的目的。

（3）财产损失的筹划

根据国税发［2007］第009号《企业财产损失所得税前扣除鉴证业务准则（试行）》文件，企业需要准备好该准则中提及的相关资料，方可对相关的财产损失作进行税前扣除：

①现金损失的筹划

对于企业现金损失，我们需要向主管税务机关提供会计主管人员盘存库存现金、获取现金保管人确认以及会计主管人员签字的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；如果有责任人的，需要取得责任认定及赔偿情况的说明等，在此基础上，企业计算清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。

②存货损失的筹划

A.报废、损失的存货筹划

如果兴源超市发生存货损失的数量和金额较小，可以在企业内部取得有关技术部门出具的技术鉴定证明、取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任认定、赔偿情况及相关审批文件、残值情况的说明等资料，可在所得税前列支。

对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

B.发生永久性或实质性损失的存货的筹划

霉烂变质或已损坏而无使用价值的存货损失可以通过取得企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明、有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告、有关资产的成本和价值回收情况的说明及资产被淘汰、变质的经济、技术等原因说明系列材料，则可税前列支。

计算企业固定资产已发生永久性或实质性损失，并扣除变价收入、可回收金额以及责任和保险赔款后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

C.盘亏资产的筹划

对盘亏的固定资产，要依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

但是，需要获取固定资产盘点表、盘亏情况说明、单项或批量金额较大的固定资产盘亏、企业应逐项作出专项说明、企业内部有关责任认定和内部核准文件等，只有提交这些必要的资料，才可税前扣除。

③坏账损失的筹划

对于企业发生的坏账损失需要税前扣除，需准备应收、预付账款明细表与总账及明细账、构成该笔业务的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）等相关原始凭证，才可根据坏账损失金额在税前列支，减少应纳税所得额。

（4）充分利用税收优惠政策来取得最大的节税效果。

①兴源超市在购置设备的时候要购买并实际使用那种环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵扣。

②企业可以利用税法规定的有扣除标准的费用项目进行筹划，使其达到扣除限额的最大化，从而有效增大税前扣除金额，达到降低应纳所得税额的目的。

（二）实验中遇到的问题及解决方案

1、“应付职工薪酬一福利费”5760元已发放未计提。

应补会计分录，计提福利费：

借：

以前年度损益调整5760

贷：

应付职工薪酬-非货币性福利5760

2、期末存货盘亏，在增值税申报表上以作进项转出处理,但未作相应的会计分录。

应补会计分录，转出进项税额：

借：

以前年度损益调整639.08

贷：

库存商品558

应交税费-应交增值税（进项转出）81.08

3、签订专柜租赁合同应补交印花税。

借：

以前年度损益调整156

贷：

应交税费-应交印花税156

4、期末盘盈的存货要补转。

借：

以前年度损益调整29

贷：

库存商品-日用品类29

借：

利润分配-未分配利润29

贷：

以前年度损益调整29

5、计提营业税金及附加后，要作一张相对应的缴纳营业税金及附加的会计凭证。

（1）计提税金及附加

借：

主营业务税金及附加1077.2

贷：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

（2）缴纳税金及附加

借：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

贷：

银行存款1077.22

6、采用预收款的方式销售货物，遇到以下两种情况时的会计处理：

（1）当预收款金额＞货款时：

①收到预收款时：

借：

银行存款

贷：

预收账款

②销售货物，开出发票时：

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

应付账款

③返还多收预收款时：

借：

应付账款

贷：

银行存款

（2）当预收款金额①收到预收款时：

借：

银行存款

贷：

预收账款

②销售货物，开出发票时：

借：

预收账款

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

③收回少收货款时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

7、因食品保管不当造成变质损坏的存货不得从销项税额中抵扣进项税额，要作进项转出的会计分录。

（1）作进项转出：

借：

待处理财产损益-待处理流动资产

贷：

库存商品

应交税费■应交增值税（进项税额转出）

（2）查明原因后：

借：

其他应收款

营业外支出

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产

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