小企业会计制度初探毕业论文.doc
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本科生毕业论文（设计）
论文题目
：
《小企业会计制度》初探
姓名
：
石琼怡
学号
：
0706040203
班级
：
国际会计中澳班0701
年级
：
2007级
专业
：
国际会计
学院
：
会计学院
指导教师
：
朱峰讲师
完成时间
：
2011年03月31日
21
作者声明
本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。
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因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。
毕业论文（设计）成果归中南财经政法大学所有。
特此声明。
作者专业
：
国际会计中澳班0701
作者学号
：
0706040203
作者签名
：
《小企业会计制度》初探
石琼怡
PilotStudyofChineseSmallbusiness’AccountingRegulation
Shi,Qiongyi
2011年03月31日
摘要
基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文件正式发布了《小企业会计制度》，并规定从2005年1月1日起开始实施。
该制度的颁布是对我国会计制度体系的重要补充，标志着以《企业会计制度》和《小企业会计制度》为基础的会计制度体系的基本形成，这对完善会计法规制度、规范小企业的会计工作，有很大的帮助。
本文在大量查阅文献的基础之上，从小企业的特点入手,对我国于2005年1月1日正式实施的《小企业会计制度》的内容与若干问题进行探讨，以提出加强实施效果的建议。
本文共分四部分：
第一部分阐述了《小企业会计制度》的实施背景。
从理解“小企业”的概念与特点入手，分析与阐释了当前小企业会计核算中所存在的问题，并以此说明制定《小企业会计制度》的必要性。
第二部分则由《小企业会计制度》与《企业会计制度》的不同之处入手，介绍了《小企业会计制度》的相关内容。
比较的目的是为掌握这两个会计制度的异同。
第三部分介绍了《小企业会计制度》实施中所出现的问题，受小企业会计核算基础薄弱，实施环境的不确定等内外部执行因素的影响,使《小企业会计制度》的执行效果没有预期的理想。
探讨的目的在于能更完善《小企业会计制度》提出建议方向。
第四部分是为完善已实施的《小企业会计制度》所提出的建议。
从制度本身，小企业内部、外部三个方面着手，根据所存在问题提出相关建议，以使其更好的满足当前规范小企业会计工作的需要。
本文结合实际且条理清晰、逻辑性强。
对《小企业会计制度》相关问题的探讨有利于进一步完善小企业会计制度，促进小企业的健康发展，对于进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务会计报告条例》、规范小企业会计行为，具有重要的现实意义。
关键词：
健全会计法规；会计制度；小企业会计
Abstract
BasedontheneedsofuniformaccountingsystemandfurtherimprovingthelegalsysteminChina,theministryoffinanceofficiallyreleasedSmallEnterpriseAccountingSystemin2004,withregulationsbegunfromJanuary1st,2005.Thepromulgationofthesystemisanimportantsupplementofaccountingsysteminourcountry,markedwithformingaccountingsystembasicallybasedon"enterpriseaccountingsystem"and"smallenterpriseaccountingsystem",whichhasverygreathelptoperfecttheaccountingregulationssystem,normaccountingregulationsofsmallbusinessaccountingwork,haveverygreathelp.
Inthispaper,onthebasisofareviewoftheliteratureandadoptsofnormativeresearchmethods,startingwiththecharacteristicsofsmallenterpriseinourcountry,trytodiscusstheimplementationofthesmallenterpriseaccountingsystemandsomerelatedproblems,withSuggestionsofstrengtheningtheimplementation.Thispaperisdividedintofourparts:
Thefirstpartillustratesthebackgroundofimplementingthesmallenterpriseaccountingsystem.Fromunderstandingtheconceptof"smallbusiness",analyzeandinterprettheexistingproblemsofthecurrentsmallbusinessaccounting,inordertoexplainthatthenecessityofsmallenterpriseaccountingsystem.Thesecondpartdistinguishesthesmallenterpriseaccountingsystemandtheenterpriseaccountingsystem,introducesthecontentofthesmallenterpriseaccountingsystem.Thethirdpartintroducessomeproblemsoccurredwhenimplementing.Theexecutiveeffectofthesmallenterpriseaccountingsystemdoesnotachieveanideallevelbecauseoftheweakaccountingfoundationandtheuncertaintyoftheimplementationenvironmentalorsomeotherinternalandexternalfactors.Thepurposeistoexploreorsuggestadirectionofabettersmallenterprisesystem.Thefourth,alsothelastpartisgivingsomesuggestionsforperfectingtheimplementedsmallenterpriseaccountingsystem.Fromthesystemitself,internalofsmallbusiness,externalofsmallbusinessthreeaspects,accordingtotheexistingproblems,putforwardrelatedsuggestions,hopingtomakethesystembettermeetingtheneedsofsmallbusinessaccounting.
Thispaperisbasedonthepracticeandhasaclear,stronglogicality.Thestudyofsmallenterpriseaccountingsystemisperfectingthesystemandpromotingthedevelopmentofsmallbusinesses.ThepaperalsohasimportantpracticalsignificanceforfurtherimplementationoftheaccountinglawofthePeople'sRepublicofChinaandtheregulationonenterprisefinancialreports,regulatingsmallbusinessaccountingbehavior.
Keywords:
Perfectaccountingregulations;Accountingsystem;Smallbusinessaccounting
目录
一、 《小企业会计制度》提出背景 1
（一）小企业的界定 1
（二）小企业会计核算中主要的存在问题 3
二、与《企业会计制度》内容比较 5
（一）核算要求与基本原则的不同 5
（二）适用范围的不同 7
（三）具体会计处理方法的不同 8
三、《小企业会计制度》实施的不利因素与存在问题 11
（一）制度适用范围存在不确定性 11
（二）小企业内在不利因素 13
四、完善《小企业会计制度》实施效果的建议 14
（一）从制度本身来讲 15
（二）从企业自身来讲 16
（三）从企业外部来讲 18
主要参考文献 20
一、《小企业会计制度》提出背景
（一）小企业的界定
研究小企业会计问题、探讨《小企业会计制度》首先要从明确小企业的概念出发。
在我国，虽然习惯上小型企业与中型企业企业往往合在一起，称为中小企业，但我国同其他一些国家如英国、澳大利亚等，还将中小企业细分为中型企业、小型企业和微型企业；而美国则单独把中小企业作为与大企业相对立的一个概念，只有小企业的叫法，即smallbusiness。
总的来说，中小企业相对于大型企业而言是一个相对模糊的概念，在不同的国家和地区的不同时期，又或是在是同一个国家同一时期的不同部门都存在着对中小企业概念从不同的角度的理解差异。
国际会计准则理事会目前正致力于中小企业会计标准的制定，其目标就是要在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计相对标准的指南以完善会计制度进一步规范会计工作。
本段在介绍国内外对中小企业界定的基础上再提出我国对于小企业的概念。
1、国外中小企业的界定标准
中小企业的界定主要可从分质与量两个方面着手。
从质的界定来看，各国对中小企业的定义主要强调满足四个方面的条件：
即独立拥有和经营、自身提供大部分资金、占市场份额较小、有决策自由及业主直接管理；从量的界定来看，最常用的划分标准有总资产、雇员人数等，有些国家采用单项指标，有些则几个指标同时使用。
对于中小企业的界定，英、美等国中小企业的规模相对较大，相应部门分别从质和量两个方面进行界定O'Hara,PatrickD.SBALoans:
AStep-by-StepGuide.4thed.NewYork:
JohnWileyandSons..2002
；澳大利亚、德国由于小企业规模很小（20人以下企业占全部中小企业的90%以上），从质的方面强调界定标准，例如德国强调不能发行股票上市，澳大利亚则强调资金主要靠经营者自己积累，强调业主自己管理企业AustraliaBusinessOperationsandIndustryPerformance.Australia.Cat.no.8140.0.UpdatedonDec2001
；欧盟、加拿大、意大利等国主要从量的方面来界定中小企业，其中欧盟以最大年资产总额、最多雇员人数、最大年销售额作为界定标准，加拿大和意大利主要以雇员人数作为标准戴维.苏珊娜，中国注册会计师协会组织翻译.《差别报告框架》.中国财政经济出版社.2004年5月第1版.P1136
；联合国贸易与发展会议（UNCTAD）国际财务报告准则政府工作组在2000年7月发布的《中小企业会计指南》中则单独以经营人数作为划分标准。
UnitedNations-NewYorkandGeneva,ProceedingsofthesymposiumonmodalitiesForfinancingSMES,2000
2、我国小企业的界定标准
在《小企业会计制度》所规定的小企业界定标准中，小企业主要从资产总额、销售额和职工人数三个方面进行界定，不同行业有不同划分标准，满足所给出的三项或两项条件之一的企业即认为符合小企业的定量标准。
具体规定如下：
（1）工业企业：
资产总额4000万元以下，销售额3000万元以下，职工人数300人以下。
（2）建筑业企业：
资产总额4000万元以下，销售额3000万元以下，职工人数600人以下。
（3）零售业企业：
销售额1000万元以下，职工人数100人以下。
（4）批发业企业：
销售额3000万元以下，职工人数100人以下。
彭杨.小企业财务报告特殊性研究.湖北广播电视大学学报.2009（07）
值得指出的是，在现行统计制度中的计算中，资产总额应以资产合计替代；工业企业的销售额应以年产品销售收入替代，建筑企业的销售额应以年工程结算收入替代，零售和批发企业的销售额应以年营业收入替代；职工人数则以年末从业人员数替代。
笔者认为，这种细致的分类同时兼顾了销售额与职工人数作为划分标准，同时也考虑到不同行业的具体不同标实情与准标，比较符合当前我国小企业的实际情况。
（二）小企业会计核算中主要的存在问题
1、企业会计机构不健全、会计核算主界体不清晰
在调查中笔者发现，在企业会计机构设置上，有的独资小企业并没有设置会计机构，即便设置会计机构，往往也会发生层次不清、分工不明确的情况。
由于其经营权与所有权的分离远不如大企业明显，我国小企业的会计核算主体界限不清晰，尤其是我国小企业中的民营企业，投资者往往就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况常常发生，这给会计核算工作带来困难。
2、企业会计人员素质相对较低、会计基础薄弱
在《我国中小企业会计制度规范化分析与研究》（何媚，我国中小企业会计制度规范化分析与研究[J].企业导报,2010,（02））一文中指出，小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，素质普遍较低。
许多小型企业，较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。
虽然这些会计人员经过了一定时期的培训，也有一定的从业经验，但他们往一个人身兼数家企业会计职务。
首先，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配，特别是许多中小型企业正如上所述多为私营企业，其经营权与所有权分离不明显，在会计选择与经营行为上有很大主观性。
在一些较为敏感部门的会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属或有裙带关系的人当出纳，外聘“高手”做兼职会计，定期做账。
而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上往往由业主支配，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。
为确保会计行为的规范性与会计信息的准确性，实行会计监是督作为会计的基本职能之一是企业中不可缺少的环节。
在小企业中，由于正如上所述，经营权与所有权分离不清晰，使小企业的会计人员常常受制于业主，而业主常在利益引导下干预会计工作，这样一来本应对企业内部的经济活动进行监督的会计监督面临挑战。
何媚.我国中小企业会计制度规范化分析与研究[J].企业导报,2010,（02）
同时，小企业的会计人员的更换频率总体比较快，会计人员流动性大，主要原因之一就是缺少对这些兼职会计身兼数家的约束机制。
由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而可能违反有关会计规定和财务准则。
值得注意的是，根据中小企业会计管理规范化研讨》（崔环.中小企业会计管理规范化研讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊）,2009,（10））中的调查指出，小企业中的会计人员虽有一定工作经验的积累，但知识老化现象严重，无法适应新的会计核算要求，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施。
杨松令.《中小企业会计管理问题研究》.中国人民大学出版社.2004年6月第1版.P127-P150
上述现象的存在都体现了小企业的会计基础薄弱，不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展。
3、内部会计管理制度不健全
（1）账不规范或不依法建账现象严重，会计核算时常有违规操作。
有些中小型企业根本不设账， 即使设账也是账目混乱。
还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。
根据《企业会计问题浅谈》（赵丽娟.企业会计问题浅谈J].湖北广播电视大学学报,2010,（04））中的问卷调查资料显示，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。
在会计核算方面，不合规的人为操纵利润现象时有发生，不配比的收入与成本费用、不按规定摊提的预提费用、套用不合法凭证的支出凭证等现象也从侧面反映了会计报表资料的不真实性与会计信息的失真问题。
（2）内部会计控制制度不健全。
不少企业现金管理与银行存款混乱；购入的原材料无验收制度，仓库无领发货制度，存货计价任意，账物不符，账账不符，存货管理混乱。
部分小企业内部审计、定额管理、财务收支审批、财产盘点核对等基本制度的缺失。
小企业管理者虽认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全的体制，这些问题不仅给企业内部带来了如企业资产流失、经营混乱等负面影响，同时也导致了内外部的会计监管的困难重重。
葛家澍，陈少华.《改进企业财务报告问题研究》.中国财政经济出版社.2002年7月第1版.P233-P253
笔者认为，小企业的特点与其自身会计核算制度中所存在的问题一方面决定了《小企业会计制度》实施的必要性与迫切性另一方面也影响了制度的顺利实施。
二、与《企业会计制度》内容比较
基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文件正式发布了《小企业会计制度》，并规定从2005年1月1日起开始实施。
我国目前颁布实行的《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的前提下，遵循国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求的特点。
与2001年起在股份有限公司实行的《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的本质和主要方面与其保持一致，其会计核算的前提条件与基本方法都大致相同。
但以《企业会计制度》为基础，经过适当简化后形成的《小企业会计制度》又也存在一些原则、适用范围与具体会计处理方面的差异，本段将从这三个方面着重介绍两制度的不同点以更好的理解《小企业会计制度》的内容并简略分析其中可能对顺利实施产生的影响的部分。
（一）核算要求与基本原则的不同
我国《小企业会计制度》是在遵循会计核算一般原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。
小企业的会计确认、计量与报告在符合会计基本准则的概念框架前提下，与大企业的标准应有所区别。
具体来说：
1、以简单为原则
在遵循一般会计核算原则的前提下要充分考虑小型企业的特点，对适用于大中型企业的《企业会计制度》进行适当简化，形成通俗易懂、操作性强的会计标准是制定《小企业会计制度》的首要原则。
2、在会计确认上适当考虑税法的要求
在对具体交易与事项的处理上，如果按会计要求与税法要求处理存在较大差异则按会计要求处理，如果二者差异不大且在一年内差异可以消失则按税法要求处理。
小企业作为促进市场竞争和经济繁荣的基础力量，是经济增长的主要源泉和推动技术创新的重要力量之一。
据《中小企业会计问题浅谈》（牛君朱宇，中小企业会计问题浅谈[D]，《会计研究》,2006（09））一文中的统计资料显示，我国中小企业占全部企业数量的99%，上缴国家的税收占全部企业的45%牛君朱宇.中小企业会计问题浅谈[D].《会计研究》.2006（09）
，可见小企业对国家税额有重要影响作用，制度的设定充分考虑了缴税的影响要素。
而相比之下，《企业会计制度》则与其不同，所采取的是会计与税收分离的办法。
不同方法的中要原因之一即是企业的大小不同使其会计信息服务的对象也有所不同：
大企业的重心是在投资者和债权人，而小企业的会计信息则主要服务于在企业管理者和税务部门。
笔者认为，为方面纳税工作，《小企业制度》顺应了小企业纳税方面的工作需求，有助于提高小企业的工作效率。
3、会计计量多以历史成本原则为准
《小企业会计制度》减少了小企业会计人员应对公允价值、市场价值、未来现金流估计等的选择与判断，多以历史成本为原则。
笔者认为，这较为符合小企业会计的实际情况。
但不可否认的是，随着会计改革的逐步进行，结合企业的具体情况进行必要的职业判断也是对小企业会计人员所提出的一项专业素质要求。
4、减少谨慎性原则的应用范围
当代企业面对的都是一个有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不确定因素，因此，在处理未来不确定的经济事项时，必须持谨慎态度。
谨慎性原则的核心就是稳健经营，它强调对于可以预见的损失和费用，都应予以记录和确认，而对没有十分把握的收入则不能予以确认和入账。
据《小企业会计问题研究》（郁玉环，陈芳德。
小企业问题研究[J].《财会月刊》，2005,（02））资料显示，《企业会计制度》就充分运用了谨慎性原则，主要表现是提取八项资产减值准备。
其目的也是帮助股份有限公司的管理层稳健经营，防止虚夸利润。
郁玉环,陈芳德.小企业问题研究[J].《财会月刊》，2005（02）
然而，必需认识到两点。
其一，谨慎性原则的过度运用也可能成为企业作假，粉饰利润从而达成偷税漏税目的的工具，而在国家税收中小企业占了很大比例。
其二，从我国小企业的实际情况来看，不少企业面临诸如会计核算基础薄弱、会计人员对可变现净值或资产减值额等会计估计判断不能准确把握等困难。
从会计的层面来看，真实可信的会计信息是中小企业实现稳健经营和健康发展的重要条件之一。
代晓光.刍议中小企业会计规范化[J].中小企业管理与科技（上旬刊）,2009,（01）
所以要做到这一点，笔者认为，小企业跟寻《小企业会计制度》适当运用谨慎性原则是十分必要的。
（二）适用范围的不同
在《对小企业会计制度的思考》（丁
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