会计职称初级会计实务不能不会的194个分录Word下载.docx
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材料物资
二、借入款项
（一）短期借款
１．借入各种短期借款
短期借款
２．发生的短期借款利息
财务费用
预提费用（或银行存款）
３．归还短期借款
短期借款
银行存款
（二）长期借款
１．借入各种长期借款
银行存款（或在建工程、固定资产等）
长期借款
２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚
未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本
在建工程（或固定资产）
３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益
４．归还长期借款
长期借款
（三）应付债券
１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款
应付债券（债券面值）
２．溢价发行的债券，收到债券款时
银行存款（实际收到的金额）
应付债券（债券面值）
应付债券（债券溢价）
３．折价发行的债券，收到债券款时
应付债券（债券折价）
４．企业按期提取应付债券利息
财务费用（或在建工程）
应付债券（应计利息）
５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
应付债券（债券溢价）
财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）
６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）
应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）
应付债券（应计利息）
７．债券到期，支付债券本息
应付债券（债券面值、应计利息）
银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租
（一）商品购进
１．采用进价核算的商品购进
（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票
①采用支票等结算方式
商品采购（商品进价）
经营费用（进货费用）
银行存款（全部价款）
同时，借：
商品采购
②采用商业汇票结算方式
银行存款（进货费用）
应付票据（商品进价）
商品采购
（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库
①采用支票等结算方式
支付货款时，
商品验收入库时，
库存商品（商品进价）
商品采购（商品进价）
２８②采用商业汇票结算方式
开出、承兑商业汇票时
（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐
库存商品（暂估进价）
应付帐款（暂估进价）
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回
库存商品（红字）
应付帐款（红字）
付款时，分录同（１）
２．进口商品
（１）对外支付货款，按商品进价
商品采购
如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
外汇价差
（２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额
（３）支付进口环节应交纳的各种税金
应交税金
交纳时，
（４）进口商品验收入库
３．采用售价核算的商品购进
（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票
①采用支票等结算方式
同时，
库存商品（商品售价）
商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记
“商品进销差价”科目，下同）
商品验收入库时，借：
商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
（２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库
支付货款时，
银行存款（全部价款）等
商品到达验收入库时，
商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
（３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐
商品验收入库时，
商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）
库存商品（商品售价）（红字）
应付帐款（暂估进价）（红字）
商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）
４．农副产品收购
（１）自营收购
①按实际支付的农副产品价款
银行存款（或现金）
②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等
应交税金
③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等
（２）预购
①发放预购定金时，按实际发放金额
预付帐款
②收到预购农副产品，按农副产品价款
补付不足货款
银行存款（或现金）
退回多付的货款
预付帐款
③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等
④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等
５．购进商品溢余和短缺
（１）购进商品的溢余
发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品
待处理财产损溢（商品进价）
②采用售价核算的商品
待处理财产损溢（商品进价）
查明原因分别不同情况进行处理：
①属于自然溢余，作营业外收入
待处理财产损溢
营业外收入
②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额
③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品
库存商品
同时，将溢余商品作为代管商品处理。
（２）购进商品短缺与损耗
①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算
待处理财产损溢（商品短缺金额）
商品采购（商品短缺金额）
查明原因后，分别处理：
②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失
应付帐款（或其他应付款）
待处理财产损溢
③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”
营业外支出——非常损失
④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。
经营费用
（二）商品销售
１．商品销售的实现
（１）国内销售
①采用支票等结算方式，按商品售价
商品销售收入
②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，
应收帐款
办妥托收手续时，按商品售价
商品销售收入
收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款
应收帐款
③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现
应收票据
商业汇票到期收回货款
如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时
银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）
财务费用（贴现息）
应收票据（票面金额）
④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行
（２）出口销售
①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单
同时，结转出口商品销售成本
商品销售成本
②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入
收到退税款时
③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额
④收到银行的结汇水单
⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目
⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，
应收帐款（或应付帐款）
不能直接认定的累计佣金
（３）分期收款销售
①发出商品时，按商品进货原价
分期收款发出商品
②每期销售实现时
应收帐款等
③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）
分期收款发出商品
２．商品销售退回、折扣与折让
（１）商品销售退回
①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。
银行存款（或应付帐款）
②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本
商品销售成本
（２）商品销售折扣与折让
①发生销售折扣与折让时
银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金
额）
销售折扣与折让（折扣和折让金额）
应收帐款（应收帐款全额）
②结转销售折扣与折让
本年利润
销售折扣与折让
３．商品销售成本结转
（１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本
（２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本
月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价
商品进销差价
（三）商品储存
１．商品调价
（１）调整商品进价
商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。
（２）调整商品售价
采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。
采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品
调低售价的差额相应调减库存商品
２．商品削价
（１）提取商品削价准备的企业
①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本
商品削价准备
②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）
商品削价准备
（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。
３．库存商品溢余和短缺
（１）商品盘点溢余
在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品
②采用售价核算的商品
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理
经营费用
（２）商品盘点短缺
发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
库存商品（商品进价）
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
库存商品（商品售价）
查明原因后，分别情况进行处理：
①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失
其他应收款
②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失
③属于无法收回的其他损失
（四）代购代销商品
１．委托代销商品
（１）发交受托单位代销商品
库存商品——委托代销商品（商品进价）
库存商品——有关明细科目（商品进价）
库存商品——委托代销商品（商品售价）
库存商品——有关明细科目（商品售价）
（２）收到代销单位报来的代销清单
应收帐款——×
×
代销单位（商品售价扣除代
销手续费后的差额）
经营费用（代销手续费）
商品销售收入（商品售价）
（３）结转商品销售成本
商品销售成本（商品进价）
库存商品——委托代销商品（商品进价）
②采用售价核算的商品
平时按代销商品售价结转成本
商品销售成本（商品售价）
库存商品——委托代销商品（商品售价）
月终，结转已销委托代销商品的进销差价
商品销售成本（商品售价与进价的差额）
（４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额
代销单位
２．接受代销商品
（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）
①采用进价核算的商品，按接收价
受托代销商品
代销商品款
受托代销商品（商品售价）
代销商品款（商品接收价）
商品进销差价（商品售价与接收价的差
额）
（２）接受代销商品销售后，按实际售价
银行存款（或应收帐款）
商品销售成本（商品接收价）
受托代销商品（商品接收价）
应付帐款（商品接收价）
月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，
（４）付还委托单位商品款，按商品接收价
应付帐款
３．采用收取手续费方式代购、代销商品
（１）代购商品（包括代理进口）
①收到受托单位的收购资金
应付帐款等
②支付代购商品的货款并计算手续费收入
应付帐款等
代购代销收入
（２）代销商品（包括代理出口）
①企业办理代销业务销售货款
②归还代销商品货款并计算代销手续费收入
（五）商品加工
１．自行加工
（１）发出用于加工的库存商品
①采用进价核算的商品，按商品进价
加工商品
加工商品（商品进价）
（２）发生的加工费用，按实际发生额
其他业务支出（或银行存款）
（３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等
（４）加工商品应交纳的教育费附加
其他应交款
（５）加工完成，商品验收入库
①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工
费用、运杂费、加工税金和教育费附加等
加工商品
库存商品（加工完成后新商品的售价）
加工商品（加工前商品的进货原价、加工
费用、加工税金和教育费附加
等）
商品进销差价（商品售价与商品加工成本
的差额）
２．委托其他单位加工
（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）
（２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额
（３）收回委托加工商品
①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本
加工商品（委托加工商品的实际加工成
本）
商品进销差价（商品新售价与商品加工成
本的差额）
（六）出租商品
１．购进出租商品
２．从库存商品中划出转作出租的商品
（１）采用进价核算的商品，按商品进价
出租商品——出租商品原价
（２）采用售价核算的商品
出租商品——出租商品原价（商品进价）
３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额
其他业务收入
４．出租商品摊销，按应摊销金额
其他业务支出
出租商品——出租商品摊销
５．出租商品修理，发生的修理费用
６．出租商品出售或报废
出租商品——出租商品摊销（已摊销额）
其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差
出租商品——出租商品原价（商品帐面原
价）
四、材料物资、包装物、低值易耗品
（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进
１．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）
２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）
材料物资等
实际支付货款时
３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库
支付货款时
材料物资等验收入库时
应付帐款
（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
１．材料物资的领用、销售
（１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
材料物资
（２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本
在建工程
（３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
其他业务收入
结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
（１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
包装物
（２）随同商品出售不单独计价的包装物
（３）随同商品出售单独计价的包装物
（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）
①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物
其他业务支出（指出租包装物）
经营费用（指出借包装物）
②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时
待摊费用
包装物
分期摊销时：
其他业务支出（指
升级会员 