第0211一至第七章中级财务会计习题与案例第二版答案Word格式.docx

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（一）单项选择题1.B2.D3.D4.C5.A6.C

7.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；

委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；

支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

因此，本题中只有答案C符合题意。

8.C9.C10.B11.C

12.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：

期末结存存货成本＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）－本期发出存货成本

根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。

13.B【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。

本题中，

应计入在建工程成本的金额＝2000＋2500×

17%＝2425（元）

14B【解析】在建工程领用外购的原材料，相应的增值税进项税额不可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值加上进项税额转出一并计入有关工程项目成本=2000＋2000×

17%＝2340（元）

15.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此，

10000元－计划成本＝200元

计划成本＝10000－200＝9800（元）

16.B【解析】本月材料成本差异率＝

×

100%＝－2%

17.B【解析】本月材料成本差异=（+1000+292000—300000）/（50000+300000）=－2%

18.C【解析】发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的超支差异

＝20000＋20000×

3%＝20600（元）

19.C【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本＋存货应负担的超支差异

＝50000＋2000＝52000（元）

存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备

＝52000－6000＝46000（元）

20.A【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本－存货应负担的节约差异

＝80000－5000＝75000（元）

＝75000－10000＝65000（元）

21.D22.C23.B24.D

25.B【解析】当年应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额

－“存货跌价准备”科目原有余额

＝（300000－250000）－20000＝30000（元）

26.B27.B28.D29.B

30.C【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明。

如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

（二）多项选择题1.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE6.ABCD7.ABCD8.ABDE9.BCE15.BCD【解析】“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。

取得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，实际成本低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记；

发出存货并分摊差异时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。

10.BCE11.ABC

【解析】为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表中单列“工程物资”项目反映。

2.√3.√4.√5.√

6.×

【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限内仍保留商品的法定所有权，但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方，因而属于购货方的存货。

7.×

【解析】不同行业的企业，经济业务的内容各不相同，存货的具体构成也不尽相同。

例如：

服务性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；

商品流通企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；

制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。

8.√9.√10.×

【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本11.√12.√

13.×

【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进行会计处理：

（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。

（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。

（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。

14.×

【解析】见16题解析。

15.×

16.×

【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：

（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存货成本；

（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。

17.√18.√19.√20.×

【解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。

如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。

21.×

【解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。

22.√23.√【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额不可以抵扣，应连同原材料成本作为有关工程项目支出。

24.√25.×

【解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。

26.×

【解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。

27.×

【解析】见42题解析。

28.×

【解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购”科目进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过“材料采购”科目进行计价对比。

29.√30.×

【解析】“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指存货的实际成本而不是重置成本。

31.×

【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的差额，再扣除“存货跌价准备”科目原有余额后的金额。

32.√33.√34.×

【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

35.√36.×

【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。

37.×

【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存收益。

38.×

【解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。

39.×

【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。

40.×

【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列项目反映。

（四）计算及账务处理题

1．采用预付款方式购进原材料的会计分录。

（1）预付货款。

借：

预付账款——宇通公司100000

贷：

银行存款100000

（2）原材料验收入库。

①假定宇通公司交付材料的价款为85470元，增值税税额为14530元。

原材料85470

应交税费——应交增值税（进项税额）14530

②假定宇通公司交付材料的价款为90000元，增值税税额为15300元，星海公司补付货款5300元。

原材料90000

应交税费——应交增值税（进项税额）15300

贷：

预付账款——宇通公司105300

预付账款——宇通公司5300

银行存款5300

③假定宇通公司交付材料的价款为80000元，增值税税额为13600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6400元。

原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

预付账款——宇通公司93600

银行存款6400

预付账款——宇通公司6400

2．赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。

（1）赊购原材料。

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

应付账款——宇通公司58500

（2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣＝50000×

2%＝1000（元）

实际付款金额＝58500－1000＝57500（元）

银行存款57500

财务费用1000

②假定20天内支付货款。

1%＝500（元）

实际付款金额＝58500－500＝58000（元）

银行存款58000

财务费用500

③假定超过20天支付货款。

应付账款——宇通公司58500

银行存款58500

3．外购原材料发生短缺的会计分录。

（1）支付货款，材料尚在运输途中。

在途物资250000

应交税费——应交增值税（进项税额）42500

银行存款292500

（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。

短缺存货金额＝200×

25＝5000（元）

入库存货金额＝250000－5000＝245000（元）

原材料245000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

（3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理：

①假定为运输途中的合理损耗。

原材料5000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。

应付账款——×

供货方5000

③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。

其他应收款——×

运输单位5850

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

银行存款5850

④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4600元。

保险公司4600

营业外支出——非常损失1250

银行存款4600

4．委托加工包装物的会计分录。

（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。

委托加工物资50000

原材料——A材料50000

（2）支付加工费和运杂费。

委托加工物资10200

银行存款10200

（3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

银行存款1700

（4）包装物加工完成，验收入库。

包装物实际成本＝50000＋10200＝60200（元）

周转材料60200

委托加工物资60200

5．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。

（1）假定应税消费品收回后用于连续生产。

应交税费——应交消费税5000

银行存款5000

（2）假定应税消费品收回后用于直接销售。

委托加工物资5000

6．存货计价方法的应用。

（1）先进先出法。

4月8日发出甲材料成本＝1000×

50＋500×

55＝77500（元）

4月18日发出甲材料成本＝700×

55＋300×

54＝54700（元）

4月28日发出甲材料成本＝1200×

54＝64800（元）

4月份发出甲材料成本合计＝77500＋54700＋64800＝197000（元）

4月末结存甲材料成本＝50000＋197200－197000＝100×

54＋800×

56＝50200（元）

（2）全月一次加权平均法。

加权平均单位成本＝

=53.74（元）

4月末结存甲材料成本＝900×

53.74＝48366（元）

4月份发出甲材料成本＝（50000+197200）－48366＝198834（元）

（3）移动加权平均法。

4月5日购进后移动平均单位成本＝

=52.73（元）

4月8日结存甲材料成本＝700×

52.73＝36911（元）

4月8日发出甲材料成本＝（50000＋66000）－36911＝79089（元）

4月15日购进后移动平均单位成本＝

=53.61（元）

4月18日结存甲材料成本＝1300×

53.61＝69693（元）

4月18日发出甲材料成本＝（36911＋86400）－69693＝53618（元）

4月25日购进后移动平均单位成本＝

=54.52（元）

4月28日结存甲材料成本＝900×

54.52＝49068（元）

4月28日发出甲材料成本＝（69693＋44800）－49068＝65425（元）

7．生产经营领用原材料的会计分录。

生产成本——基本生产成本350000

——辅助生产成本150000

制造费用80000

管理费用20000

原材料600000

8．购进原材料的会计分录（计划成本法）。

（1）支付货款。

材料采购50000

（2）材料验收入库。

①假定材料的计划成本为49000元。

原材料49000

材料采购49000

材料成本差异1000

材料采购1000

②假定材料的计划成本为52000元。

原材料52000

材料采购52000

材料采购2000

材料成本差异2000

9．发出原材料的会计处理（计划成本法）。

（1）按计划成本领用原材料。

生产成本235000

制造费用12000

管理费用3000

原材料250000

（2）计算本月材料成本差异率。

材料成本差异率=

100%=5%

（3）分摊材料成本差异。

生产成本＝235000×

5%＝11750（元）

制造费用＝12000×

5%＝600（元）

管理费用＝3000×

5%＝150（元）

生产成本11750

制造费用600

管理费用150

材料成本差异12500

（4）计算月末结存原材料的实际成本。

原材料科目期末余额＝（50000＋230000）－250000＝30000（元）

材料成本差异科目期末余额＝（－3000＋17000）－12500＝1500（元）

结存原材料实际成本＝30000＋1500＝31500（元）

10．计提产成品跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。

A产品的可变现净值＝6×

（7500－600）＝41400（元）

判断：

由于A产品的账面成本为39000元，因此，A产品没有发生减值。

B产品的可变现净值＝5×

（2850－400）＋4×

（2800－400）＝21850（元）

由于B产品的账面成本为22500元，此前已计提存货跌价准备500元，其账面价值为22000元，因此，B产品进一步发生了减值。

（2）B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。

B产品应计提的存货跌价准备金额＝22500－21850－500＝150（元）

资产减值损失150

存货跌价准备——B产品150

（3）分别说明A产品和B产品在20×

8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×

8年12月31日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39000元列示，B产品应按其可变现净值21850元列示。

11．存货盘盈的会计分录。

（1）发现盘盈。

原材料——A材料2000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000

（2）报经批准处理。

管理费用2000

12．存货盘亏的会计分录。

（1）发现盘亏。

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000

原材料——B材料3000

（2）查明原因，报经批准处理。

①假定属于定额内自然损耗。

管理费用3000

②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。

过失人1000

银行存款200

管理费用1800

③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。

其他应收款——应收保险赔款2000

其他应收款——×

过失人500

原材料200

营业外支出——非常损失300

第四章金融资产

（一）单项选择题1.B2.C3.A4.B5.B

6.A【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

G公司股票的初始确认金额＝20000×

（3.60－0.20）＝68000（元）

7.B【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

甲公司债券的初始确认金额＝108－6－0.2＝101.8（万元）

8.C【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

本题中，乙公司债券的初始确认金额＝210－0.5＝209.5（万元）

9.C10.A11.B12.C

13.B【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

交易性金融资产的处置损益＝80000－75000－2000＝3000（元）

14.D【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

甲公司股票的初始确认金额＝206－6＝200（万元）

甲公司股票公允价值变动＝280－200＝80（万元）

甲公司股票处置时的账面余额＝200＋80＝280（万元）

甲公司股票处置损益＝300－280＝20（万元）

处置甲公司股票时应确认的投资收益＝20＋80＝100（万元）

15.C【解析】企业通过交易性金融资产获得的投资收益包括持有期间已确认的投资收益、持有期间已确认的累计公允价值变动净损益、处置损益三部分（应扣减初始确认时计入当期损益的相关税费）。

本题中，甲公司股票的初始确认金额＝305－5＝300（万元）

甲公司股票公允价值变动＝360－300＝60（万元）

甲公司股票处置时的账面余额＝300＋60＝360（万元）

甲公司股票处置损益＝380－360＝20（万元）

通过甲公司股票获得的投资净收益＝20＋60－1＝79（万元）

由于20×

8年4月30日收到的现金股利属于购买股票价款中所包含的现金股利，不确认为投资收益，因此，A公司通过甲公司股票获得的投资净收益包括处置甲公司股票时确认的处置损益20万元和累计公允价值变动净损益60万元再扣减初始确认时计入当期损益的相关税费1万元，共计79万元。

16.D17.C【解析】持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。

如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

甲公司债券的初始确认