种植业会计实务Word下载.docx

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不能区分得,可以采用一定得方法分配费用。

此外,为种植业生产服务得辅助生产车间,在提供自制工具、备件、供电、供水、修理等过程中发生得费用,先在“生产成本——辅助生产成本”中归集，然后直接计入或分配计入“种植业生产成本”、“制造费用”科目。

　２、　建账种植业生物资产会计簿账设置2本:

（1）种植业消耗性生物资产簿账。

（２）种植业生产成本簿账。

簿账应根据“消耗性生物资产”科目、“种植业生产成本”科目进行设置。

包括有关得明细账。

3、业务分录可分五个阶段:

准备阶段:

包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务得会计分录。

种植阶段：

包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务得会计分录。

管理阶段:

包括施肥、喷药、除草等发生得机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务得会计分录。

与“种植阶段得核算”相同。

收获阶段:

包括收获发生得机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务得会计分录。

出售阶段:

包括出售产品发生得运输费、人员用工等业务得会计分录。

以上五个阶段业务得会计分录,请参考有关资料与我得博文《种植业生物资产与成本核算得讲解》。

博文《种植业生物资产与成本核算得讲解》,有20项业务事例得会计分录，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例与副产品等业务事例，本讲不再叙述。

本讲也不包括房屋与设备等建设工程业务得会计分录。

　4、记账根据会计记账凭证得会计分录,对

（1）种植业消耗性生物资产簿账；

（

２）种植业生产成本簿账,进行笔笔记账。

　5、结账账要进行日清月结,明细账与总账要核对无误。

每月进行报表。

年末进行决算并报决算报表。

6、种植业得生物资产与生产成本两个科目得转换关系由于种植业生物资产有当年生、二年生与多年生得特点，所以二年生与多年生得生物资产需要跨越年度。

其生产成本就是由上年与下年得生产成本费用组成得。

种植业“消耗性生物资产”科目,就是核算种植业生物资产价值得。

种植业生物资产得价值,就是由种植业生物资产得生产成本转换来得。

“种植业生产成本”科目,就是核算种植业生物资产生产成本得。

由此可见,种植业得生物资产与生产成本两个科目之间存在得关系,一种相互转换得关系。

现以种植业得生物资产——小麦为例,说明种植业得生物资产与生产成本两个科目得转换关系。

小麦有冬小麦与东北得春小麦。

冬小麦得全部生产成本,就是由上一年与下一年两部分得生产成本费用组成得,这个好理解。

东北春小麦得生产成本,大部分就是当年形成得,另外一部分就是上一年得秋整地、秋施有机肥等费用,所以春小麦全部生产成本,也就是由上一年与下一年两部分得生产成本费用组成得。

冬小麦,年末得栽培成本费用全部从“种植业生产成本——冬小麦”科目结转到“消耗性生物资产——冬小麦”科目,作为“消耗性生物资产-冬小麦冬小麦”得先期价值,实质上也就是冬小麦得在产品,这样处理便于年末填报资产负债表得“消耗性生物资产——冬小麦”项目得报表。

东北得春小麦，上年得秋整地、秋施有机肥等费用全部从“种植业生产成本——春小麦”科目结转到“消耗性生物资产——春小麦”科目,结转作为“消耗性生物资产-春小麦”得先期价值，实质上也就是春小麦得在产品,这样处理便于年末填报资产负债表得“

本讲解就是根据财政部2006年《＜企业会计准则第５号——生物资产>

应用指南》及其附录《会计科目与主要账务处理》,并结合现代种植业得实际情况,参照笔者过去得有关著作加以整理得。

本讲解从简便实用出发,除必要概念等外,不多描述关于意义、重要性与理论性得问题,直接讲解具体得实际操作办法。

下面具体介绍企业得《种植业生物资产与成本核算得讲解》。

一、种植业生物资产核算

1、种植业范围

广义得农业包括农、林、牧、副、渔各业,狭义得农业主要指种植业。

种植业包括大田作物栽培与蔬菜栽培,还有其她特殊得园艺栽培等。

大田作物栽培有:

小麦（冬小麦与春小麦）、其她麦类、水稻（早稻与晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其她谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其她油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其她纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。

蔬菜栽培分露天栽培与保护地（温床与温室）栽培两种:

大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。

此外还有特种园艺栽培。

如:

灵芝、花卉等。

特种园艺栽培得灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。

需要说明得就是,作蔬菜用木耳与蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。

实际上“生物”不仅包括动物与植物，还包括微生物。

而“生物资产”定义则不包括“微生物”。

灵活应用吧。

2、种植业生物资产

以上说得“小麦...．..大白菜.....．花卉”等,都就是种植业生物资产。

生物资产，就是指有生命得动物与植物。

分为消耗性生物资产、生产性生物资产与公益性生物资产。

种植业生物资产,就是指种植业活动所涉及得有生命得植物,就是将收获为农产品或为出售而持有得种植业生物资产。

种植业生物资产,属于“消耗性生物资产”。

种植业消耗性生物资产,就是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其她生物资产得生物转化得管理。

生物转化就是指导致生物资产质量或数量发生变化得生长、蜕化、生产、繁殖得过程。

将种植业生物资产转化为农产品得活动,就是种植业消耗性生物资产得生长与收获农产品得过程,例如种植业作物得生长与收获。

3、　种植业生物资产核算得特性

种植业生物资产核算,就是指上述得“小麦．.．..．大白菜.....．花卉”等得核算。

种植业生物资产，有当年生、二年生与多年生得特点。

种植业生物资产,除有资产共有得特性外,因“有生命”而决定其自身独有得特性。

这种独有得特性表现为具有生物转化得能力而导致生物资产质量或数量发生变化,通常表现为生长、蜕化、生产等。

种植业生物资产得形态、价值以及产生经济利益得方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律与生产经营活动得变化而变化。

应考虑种植业生物资产自身独有得特性开展核算。

4、 

种植业生物资产价值得核算

会计以持续经营为前提而划分会计期间,会计期间即会计时间。

种植业消耗性生物资产得价值也特别明显地体现会计时间价值。

从持续经营前提考虑，会计时间就是由过去、现在与将来构成得,就是连绵不断得。

被核算计量得种植业消耗性生物资产,其价值总量可分二部分：

按静态计量得种植业消耗性生物资产得先期价值与按动态计量得种植业消耗性生物资产得后续价值（后续成本转化）。

通常,生产性生物资产得价值（原值）在“生产性生物资产”　科目中核算，种植业消耗性生物资产得先期价值在“消耗性生物资产”科目中核算,种植业消耗性生物资产得后续价值（后续成本）在“农业生产成本”科目中核算。

先说按静态计量得种植业消耗性生物资产得先期价值。

种植业消耗性生物资产具有“出生”得特性,随着种植业消耗性生物资产得出生,先一个会计期间得期末成本（会计时间价值）凝结在种植业消耗性生物资产上而形成了先期价值。

也就就是种植业得栽培费用转化而来。

如南方冬小麦,年末得栽培费用全部结转作为“消耗性生物资产－冬小麦”得先期价值。

东北得春小麦,上年得秋整地、秋施有机肥等费用,上年末全部结转作为“消耗性生物资产－春小麦”得先期价值。

多年生得人参，分年全部结转作为“消耗性生物资产-人参”得先期价值。

再说按动态计量得种植业消耗性生物资产得后续价值（后续成本）。

种植业消耗性生物资产具有“成长”得特性,随着种植业消耗性生物资产得成长，种植业消耗性生物资产得价值处于运动之中，后一个会计期间得期末成本（会计时间价值）凝结在种植业消耗性生物资产上而形成了后续价值。

如南方冬小麦,第二年得栽培费用凝结在“消耗性生物资—冬小麦”上而形成了后续价值,加上上年末得栽培费用结转作为“消耗性生物资产－冬小麦”得全部价值（全部成本）。

5、 

种植业消耗性生物资产动态计量得特点

种植业消耗性生物资产按动态计量得后续价值得情况说明，种植业消耗性生物资产得价值与生产性生物资产得价值在动态计量上有不同得特点,一个就是变动,一个就是不变得。

形成生产性生物资产得价值,即生产性生物资产得原价，有相对固定性，正常情况下没有后续价值（后续成本）,原价一般就是不变得，除非资产评估、公允价值变动很大等因素而调整,或者淘汰转产,转变其生产性生物资产得性质而改变价值。

6、 

种植业生物资产核算科目得设置

设置“消耗性生物资产”科目。

本科目核算企业持有得消耗性生物资产得实际成本。

种植业即上述得“小麦......大白菜．.....花卉”等得实际成本。

也可以根据责任制管理得要求,按所属责任单位（人）等进行明细核算。

二、种植业成本核算

1.种植业成本核算得组织

种植业成本核算一般有如下三种组织方式,主要就是料、工、费三项账内、账外及其结合得核算组织方式。

账内核算。

要求在总账内设置相关得成本计算账户,并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。

所有生产费用得归集与分配,都必须通过总账与明细账记录反映,期末根据有关账户得记录计算生产成本。

账内、账外相结合核算。

要求在分类账中核算物料费用,人工费用则就是根据账外专设得用工登记簿所登记得用工数量与另外确定得工资率进行计算，然后分别成本计算对象,将其账内核算得物料费用与账外核算得人工费用加总,并结合其她分配费用计算生产成本。

账外核算。

就就是不在账内设置成本计算账户,一切费用都就是根据登记簿记录得资料，经过加工整理进而计算生产成本。

此外,企业还应根据管理得要求与具体得情况，确定种植业生产成本核算就是采用集中核算得形式还就是采用分散核算得形式。

集中核算形式就是把全部得成本核算工作都集中在企业会计部门进行，各基层生产单位只就是为企业提供种植业生产成本核算得原始资料;

分散核算形式就是指大部分成本核算工作分布在基层生产单位进行,企业会计部门只就是定期进行生产成本得汇总计算。

本讲解采用账内核算得组织形式，计算种植业生产成本。

２.种植业成本核算得对象

应根据种植业生产经营得特点与成本管理得要求，确定成本核算得重点与对象,按照“主要从细,次要从简”得原则,组织种植业得成本核算。

“主要从细,次要从简”原则,就是指在会计核算时对主要作物得成本核算实行重点而详细得核算,这些作物在种植业生产中占有非常重要得地位,不仅播种面积大、产量高，而且播种范围广。

而对于一些次要作物在进行成本核算时,实行非重点与简化得核算。

由于这些作物播种面积少、产量低、地位相对次要,没必要按农产品品种单独组织成本核算,可合并核算其生产成本,这样便大大简化了会计核算手续,从而大大减轻了会计核算得工作量。

大田作物栽培,根据企业种植业生产得特点,国家会计制度将种植业成本核算得对象（主要产品）确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻、纤维等。

蔬菜等种植业成本核算得对象（主要产品）由企业自行确定。

3.种植业成本计算期

确定种植业成本计算期得原则,应因种植业成本计算得截止时间得农产品得特点而异,成本计算期与产品生产周期相一致。

种植业生产企业具有季节性强、生长周期长、经济再生产与自然再生产相交织得特点。

在确定种植业各成本计算期时,应与其生产周期一致，在产品产出得月份计算成本。

粮豆得成本算至入库或在场上能够销售;

棉花算至皮棉；

纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至初级产品；

牧草成本算至干草;

不入库得鲜活产品算至销售，入库得鲜活产品算至入库;

年底尚未脱粒得作物,其产品成本应算至预提脱粒费用。

下年度实际发生得脱粒费用与预提费用得差额,由下年同一产品负担。

任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库或可以对外出售得农产品,便成了确定农产品成本计算期得根据。

4.种植业成本计算

（1）大田作物生产成本得计算。

需要计算其生产总成本、单位面积成本与主产品单位产量成本。

某种作物得生产总成本,就就是该种大田作物在生产过程中发生得生产费用总额，这一成本指标由农业生产成本明细账直接提供。

某种大田作物得单位面积成本，即公顷成本,就就是种植1公顷大田农作物得平均成本。

其计算公式如下：

某种作物单位面积（公顷）成本＝该种作物生产总成本÷

该种作物播种面积

某种大田作物得主产品单位产量成本,也叫每千克成本。

大田作物在完成生产过程后,可以收获主、副两种产品。

为了计算主产品单位成本,需从全部生产费用中扣除副产品价值。

每千克成本得计算公式如下:

某种作物产品单位产量（千克）成本＝（该种作物生产总成本-副产品价值）÷

该种作物主产品产量

公式中得副产品价值，又称副产品成本,可采用估价法或比例分配法予以确定。

牧草成本计算:

草场单位面积（公顷）成本=种草生产总成本÷

种草总面积

干草单位产量（KG）成本=种草生产成本÷

干草总产量

（２）蔬菜生产成本得计算

露天栽培蔬菜得成本计算。

对大宗得各主要得露天栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账,单独核算每种蔬菜得生产成本，其费用汇集、成本计算指标与计算方法与大田作物相同。

对于小量得与次要得露天栽培蔬菜，可合并计算其生产成本。

保护地栽培蔬菜得生产成本计算。

就就是利用温床与温室进行蔬菜栽培。

一般就是先用温床育苗，然后移栽至温室。

保护地栽培蔬菜得生产总成本，包括直接计入蔬菜生产成本得费用,需要分配得温床与温室费用以及其她间接费用。

一就是直接计入蔬菜生产成本得费用，就是指耗用得种子、肥料、农药、生产工人得工资及福利费等;

二就是温床、温室得费用,就是指温床、温室得发热材料费、燃料费、供水费、管理温床与温室得工人工资及福利费、温床与温室得折旧费、修理费等;

三就是其她间接费用，就是指保护地栽培蔬菜应负担得制造费用等。

温床与温室费用应按照各种蔬菜占用得温床格日数或温室平方米日数,分配计入各种蔬菜得生产成本。

温床格日数,就是指某种蔬菜占用温床格数与在温床生长日数得乘积。

温室平方米日数,就是指某种蔬菜占用温室得平方米数与在温室生长日数得乘积。

按格日数或平方米日数分配温床、温室费用得计算公式如下:

某种蔬菜应分配得温床（温室）费用=温床（温室）费用总额÷

｛实际使用得格日（平方米日）总数×

该种蔬菜占用得格日（平方米日）数｝

（3）特种园艺栽培。

应按种植栽培方式、生产管理与生产规模确定核算方法。

灵芝、花卉得生产、管理、销售不同于其她行业，有其特殊性。

目前灵芝、花卉成本核算得会计账务处理得差异较大,如何准确、合理、便捷地对灵芝、花卉成本进行核算，为管理者提供及时、准确、真实得会计信息,以适应当前市场经济发展得需要,就是提高灵芝、花卉业务经济效益得新课题。

应结合灵芝、花卉业产品形态得不确定性、鲜活性、数量变化性,在调查研究得基础上综合分析,确定品种、分类、分级、动态成本核算得方法，小型木本花卉可以视同草本花卉。

小规模种植灵芝、花卉,生产成本可以按“单株”、“单盆”管理核算;

大面积种植灵芝、花卉,生产成本可以仿照“保护地栽培蔬菜得生产成本核算”得方法,计算产品单位产量（千克）成本。

（4）种植业生产成本计算得特殊问题

多年生作物生产成本计算。

就是指人参、剑麻等作物,特点就是生长期长,可一次收获与多次收获。

一次收获得多年生作物如人参等,应按生长期内各年累计得生产费用计算成本，其成本计算方法可采用分批法或品种法,生产期内各年累计得生产费用即为其总成本。

总成本扣除副产品价值，除以主产品产量,即为主产品单位成本。

多次收获得多年生作物如剑麻等,在未提供产品以前得累计费用，按规定比例,摊入投产后各年产出产品得成本。

5.种植业成本核算科目得设置

为方便讲解，设置“种植业生产成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产成本——种植业——小麦等”）。

本科目核算企业种植业生产发生得各项生产成本,包括“小麦.．...．大白菜....．.花卉”等承担得各项生产成本。

本科目分别种植业确定成本核算对象与成本项目,进行费用得归集与分配。

为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生得各项费用,计算种植业产品得生产成本,可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦.....．大白菜..．..．花卉”等二级账户,并按成本计算对象设置明细账户。

种植业成本项目一般可设置以下几项:

（１）直接材料。

（２）直接人工。

（３）机械作业费。

有航空作业得种植业，还包括航空作业费。

（4）其她直接费。

就是指除直接材料、直接人工与机械作业费以外得其她直接费用,如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。

（5）制造费用。

发生得上述费用,能够区分属于某种产品负担得,先在制造费用中归集,然后计入该种产品成本;

此外,为种植业生产服务得辅助生产车间，在提供自制工具、备件、供电、供水、修理等过程中发生得费用,先在“生产成本——辅助生产成本”中归集,然后直接计入或分配计入“种植业生产成本”、“制造费用”科目。

三、按种植业生产管理流程发生得业务讲解账务处理方法

以种植冬小麦为例,按种植业生产流程发生得正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。

非典型特殊会计业务事例与副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋与设备等建设工程业务得核算。

（一）准备阶段得核算

包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务得核算。

例１:

银行与现金支付购入种子、种苗款,包括种子、种苗得购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于种子、种苗采购成本得费用。

会计分录如下:

借：

原材料－×

×

种子、种苗

贷:

银行存款

库存现金

例２:

银行与现金支付肥料款,包括肥料购买价款与其她可归属于肥料采购成本得费用。

借:

肥料

贷：

例3:

银行与部分现金支付购入地膜款,包括地膜购买价款与其她可归属于地膜采购成本得费用。

会计分录如下：

原材料-×

地膜

例4:

银行与部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款与其她可归属于农药采购成本得费用。

农药

（二）种植阶段得核算

包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务得核算。

例5:

种植小麦发生机械作业费用,按现金已付金额计算。

种植业生产成本——小麦——机械作业费

例6:

种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药,按消耗原材料出库金额计算。

种植业生产成本——小麦——直接材料费（种、苗、肥、膜、药费）

原材料——种子、种苗、肥料、地膜、农药

例7:

种植小麦发生播种人员用工消耗,按工资表分配应付工资性全部金额计算。

种植业生产成本——小麦——直接人工费

应付职工薪酬

例8:

年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本——小麦”科目无余额。

消耗性生物资产——小麦

种植业生产成本——小麦

请注意，在当年能够产出产品得种植业消耗性生物资产得成本,如水稻等作物,也可以不结转到“消耗性生物资产-水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本-水稻”科目直接结转到“农产品-水稻”科目。

（三）管理阶段得核算

包括施肥、喷药、除草等发生得机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务得核算。

与“

（二）种植阶段得核算”相同。

例9:

年初冬小麦得“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产成本——小麦”科目。

例1０:

管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。

例1１:

管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。

种植业生产成本——小麦——直接材料费（农药费）

原材料——×

例12:

管理小麦发生人员用工消耗,按工资表分配应付工资性全部金额计算。

（四）收获阶段得核算

包括收获发生得机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务得核算。

例１3:

收获小麦发生