新版中级财务会计一形成性考核册参考答案重点资料.docx
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新版中级财务会计一形成性考核册参考答案重点资料
中级财务会计
（一）二、资料经济应用文写作
M公司相应收账款采用账龄分析法预计坏账损失。
初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；12月31日应收账款余额、账龄及预计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
预计损失%
预计损失金额
未到期
120000
0.5
逾期1个月
80000
1
逾期2个月
60000
2
逾期3个月
40000
3
逾期3个月以上
20000
5
共计
320000
3月4日，收回此前已作为坏账注销应收账款4000元。
三、规定
1、计算末相应收账款预计坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制、有关业务会计分录。
解答：
1、表中预计损失金额为：
应收账款账龄
应收账款余额
预计损失%
预计损失金额
未到期
120000
0.5
600
逾期1个月
80000
1
800
逾期2个月
60000
2
1200
逾期3个月
40000
3
1200
逾期3个月以上
20000
5
1000
共计
320000
—
4800
上面预计损失金额是相应时间段应收账款余额与预计损失%乘积
2、有关会计分录：
：
⑴确认坏账损失：
（确认3月份确认坏账准备，因此应收账款应当贷记）
借：
坏账准备1500
贷：
应收账款1500
⑵计提减值准备：
（坏账准备初贷方余额是3500，3月份确认1500坏账准备是借方金额，因此坏账准备余额是贷方，末应当计提坏账准备为4800，就是上面计算金额，已有了贷方余额元，因此要补记2800（4800-）
借：
资产减值损失2800
贷：
坏账准备2800
：
收回已经注销坏账：
（收回已经注销坏账时，应当先恢复应收账款和坏账准备，再做收款）
借：
应收账款4000
贷：
坏账准备4000
借：
银行存款4000
贷：
应收账款4000
2资料
M公司6月5日收到甲公司当天签发带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。
该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。
7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司银行账户。
一、规定
1、计算M公司该项应收票据到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、编制M公司收到以及贴现上项票据会计分录。
3、7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4、8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。
此时，对上项贴现商业汇票，M公司应如何进行会计解决？
5、上项票据到期，甲公司未能付款。
此时，M公司会计解决又如何解决？
解答：
1、贴现期=90天-已持有40天=50天（以持有天数六月份为25天，7月份为15天，共计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现当天到到期日天数）
到期值=本息和=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）（到期值是计算贴现利息和贴钞票额基本，如果汇票是不带息则为汇票面值）
贴现利息=804000×3%÷360×50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）
贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你钱，是到期值扣除贴现利息后金额）
2、收到票据时
借：
应收票据---甲公司800000（收到商业承兑汇票是付此前欠款，此前欠款应是应收账款借方余额，因此应收账款应当减少，贷记应收账款）
贷：
应收账款—甲公司800000
贴现时
借：
银行存款800650（贴现息要记入财务费用）
贷：
应收票据---甲公司800000
财务费用650
3、7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息以或有负债形式在财务报告中披露。
（由于贴现是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款状况下，M公司要向贴现银行支付商业承兑汇票到期值，因此M公司有也许会承担这样风险，因此要披露，披露形式是或有负债，由于还没有形成真正负债）
4、在这种状况下，M公司对商业汇票多承担或有负债已经转变为预测负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票到期支付已经不能实现，因此银行贴现钱就变成由M公司很也许支付，形成了她对银行负债，对甲公司应收）
借：
应收账款—甲公司804000
贷：
预测负债804000
5、该票据到期，甲公司未能付款。
M公司将票据到期值支付给银行
借：
预测负债804000
贷：
银行存款804000
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：
1、投资者，需要运用财务会计信息对经营者受托责任履行状况进行评价，并对公司经营中重大事项做出决策。
2、债权人，她们需要理解资产与负债总体构造，分析资产流动性，评价公司获利能力以及产生钞票流量能力，从而做出向公司提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或变化信用条件决策。
3、公司管理当局，需要运用财务报表所提供信息对公司当前资产负债率、资产构成及流动状况进行分析。
4、公司职工，职工在履行参加公司管理权利和义务时，必然要理解有关会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与公司会计核算之间存在着十分密切联系，公司会计核算资料是国家记录部门进行国民经济核算重要资料来源。
⑵国家税务部门进行税收征管是以财务会计数据为基本。
⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格审查，还是公司上市后监管，都离不开对会计数据审查和监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理过程中，财务会计信息质量是其监管内容，真实可靠会计信息又是其对证券市场实行监督重要根据。
二、公司应如何开立和使用银行账户？
答：
按照国家《支付结算办法》规定，公司应当在银行或其她金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。
为规范银行账户开立和使用，规范金融秩序，公司开立账户必要遵守中华人民共和国人民银行制定《银行账户管理办法》各项规定。
该办法规定，公司银行存款账户分为基本存款账户、普通存款账户、暂时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是公司办理寻常转账结算和钞票收付业务账户。
公司工资、奖金等钞票支取，只能通过基本存款账户办理。
一种公司只能选取一家银行一种营业机构开立一种基本存款账户，不容许在多家银行机构开立基本存款账户。
普通存款账户是公司在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户公司不在同一地点附属非独立核算单位开立账户。
普通存款账户可办理转账结算和钞票缴存，但不能支取钞票。
公司可在基本存款账户以外其她银行一种营业机构开立普通存款账户，不得在同一家银行几种分支机构开立一种普通存款账户。
暂时存款账户是公司因暂时经营活动需要开立账户，如公司异地产品展销、暂时性采购资金等。
暂时存款账户可办理转账结算和依照国家钞票管理规定办理钞票收付。
专用存款账户是公司因特殊用途需要开立账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。
公司销货款不得转入专用存款账户。
5资料K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，末各种存货结存数量与成本资料如表1：
表1期末存货结存数量与成本表金额：
元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司订立了一份不可撤销合同，商定2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。
当前K公司A、B、C、D四种商品市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。
此外，依照公司销售部门提供资料，向客户销售C商品，发生运费等销售费用平均为50元/件。
三、规定
1、拟定K公司期末存货可变现净值，并将成果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算拟定K公司期末存货期末价值，并将成果填入表2：
表2期末存货价值计算表金额：
元
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
B存货
小计
乙类
C存货
D存货
小计
共计
3、依照单项比较法成果，采用备抵法编制有关会计分录。
解答：
1、拟定期末各类存货可变现净值（查看可变现净值计算办法：
存货有销售合同要按销售合同来拟定，没有销售合同要按市场售价来拟定；销售会产生销售费用要扣除）
A存货可变现净值＝150×1500＝225000（由于有160件销售合同单价为1500，同步160件不不大于150件，因此要采用合同价格）
B存货可变现净值＝90×1400＝126000（由于没有销售合同，因此要采用市场售价）
C存货可变现净值＝（120×1250）＋（60×1200－50×180）＝213000（由于有120件销售合同，因此120件要采用合同价格，别的60件要采用市场售价，由于销售C产品有有关销售费用，因此还要扣除销售费用）
D存货可变现净值＝60×1600＝96000（由于没有销售合同，因此要采用市场价格）
2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比较法，采用不同办法成果是不同，注意计价政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末价格那一种低就取那一种）
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
210000
225000
210000
B存货
153000
126000
126000
小计
363000
351000
351000
乙类
C存货
198000
213000
198000
D存货
108000
96000
96000
小计
306000
309000
306000
共计
669000
660000
630000
657000
660000
3、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是630000，成本是669000）
借：
资产减值损失—计提存货跌价准备39000
贷：
存货跌价准备39000
二、资料
A公司为增值税普通纳税人，采用筹划成本继续原材料核算。
1月初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差别”账户期初余额为贷方余额1300元。
本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，获得增值税专用发票上注明价款100000，增值税额为17000元。
同步发生外地运费10000元，按照税法有关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。
上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料筹划成本为110000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料筹划成本为35000元；
4、本月领用原材料筹划成本为400000元，其中：
直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。
三、规定
1、对本月发生上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料成本差别率，本月发出材料与期末结存材料应承担成本差别率；
3、结转本月领用原材料成本差别。
解答：
1、购入原材料时
借：
材料采购109300（100000+运费扣除可以抵扣增值税9300（10000*93%））
应交税费---应交增值税（进项）17700（增值税发票上17000+运费可以抵扣金额700（10000*7%））
贷：
银行存款127000（100000+17000+10000）
验收入库
借：
原材料110000
贷：
材料采购109300
材料成本差别700
对25日购入材料，月末按筹划成本暂估入账（由于发票没有到）
借：
原材料35000
贷：
应付账款—暂估应付款35000
本月领用原材料时
借：
生产成本25000
制造费用4000
管理费用1000
在建工程10000
贷：
原材料40000
2、计算材料成本差别率=（1300+700）/（90000+110000）=1%
本月领用材料应分摊节约成本差别
生产成本分摊25000×1%=250（元）
制造费用分摊4000×1%=40（元）
管理费用分摊1000×1%=10（元）
在建工程分摊10000×1%=100（元）
领用材料成本差别额=250+40+10+100=400（元）
期末结存材料应承担成本差别额=-400=1600（元）
3、结转本月领用材料分摊节约成本差别会计分录
借：
材料成本差别400
贷：
生产成本250
制造费用40
管理费用10
在建工程100
1、发出存货计价办法有哪些？
如何操作？
公司存货发出成本计价办法重要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
此外，按照筹划成本进行存货寻常核算公司可以通过材料成本差别分派将发出存货和结存存货筹划成本调节为实际成本；商品流通公司可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。
１个别计价法
个别计价法又称详细辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货实际成本作为计算该次（批）发出存货成本根据。
其计算公式如下：
每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入实际单位成本
２先进先出法
先进先出法是假定先收到存货先发出，并依照这种假定存货流转顺序对发出存货进行计价一种办法。
它详细做法是：
收到存货时，逐笔登记每批存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库存货先出库顺序，逐笔登记发出存货和结存存货金额。
先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
３月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货加权平均单位成本，从而拟定本月发出存货成本和月末结存存货成本一种办法。
此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
计算公式如下：
存货加权平均单价＝月初结存存货实际成本＋本月购入存货实际成本月初结存存货数量＋本月购入存货数量本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
５筹划成本法
筹划成本法是指存货购入、发出和结存均采用筹划成本进行寻常核算，同步另设关于存货成本差别账户反映实际成本与筹划成本差额，期末计算发出存货和结存存货应承担成本差别，将发出存货和结存存货由筹划成本调节为实际成本办法。
存货成本差别率＝月初结存存货成本差别＋本月购入存货成本差别月初结存存货筹划成本＋本月购入存货筹划成本×１００％
上月存货成本差别率＝月初结存存货成本差别月初结存存货筹划成本×１００％计算出各种存货成本差别率后，即可求出本月发出存货和结存存货应承担成本差别，从而将筹划成本调节为实际成本，其计算公式为：
发出存货应承担成本差别＝发出存货筹划成本×存货成本差别率
结存存货应承担成本差别＝结存存货筹划成本×存货成本差别率
发出存货实际成本＝发出存货筹划成本±发出存货应承担成本差别
结存存货实际成本＝结存存货筹划成本±结存存货应当承担成本差别
６毛利率法
毛利率法是依照本期销售净额乘以此前期间实际（或本月筹划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本一种办法。
本办法常用于商品流通公司。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利
＝销售净额×毛利率销售成本
＝销售净额－销售毛利
＝销售净额×（１－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
７零售价格法
零售价格法是指用成本占零售价比例计算期末结存存货成本一种办法，该办法重要合用于商业零售公司。
其计算环节如下：
（１）期初存货和本期购货同步按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售存货成本和售价总额；
（２）本期销货只按售价记录，从本期可供销售存货售价总额中减去本期销售售价总额，计算出期末存货售价总额；
（３）计算存货成本占零售价比例，即成本率：
成本率＝期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价×１００％
（４）计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
（５）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
2、售价金额核算法有何特点？
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存状况核算办法。
这种办法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算办法与商品管理制度相结合核算制度。
售价金额法普通合用于经营日用工业品零售公司，其重要特点涉及：
（１）建立实物负责制。
按照公司规模大小和经营商品范畴，拟定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。
各实物负责人对所经营商品负完全经济责任。
（２）售价记账，金额控制。
“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管商品。
这里售价是指零售商品出售价，涉及销售价格和增值税销项税额两某些。
（３）设立“商品进销差价”账户。
该账户反映商品含税售价与商品进价成本差额。
（４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现进销差价。
对于销售业务，在作“主营业务收入”入账同步，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品经管责任；定期（月）计算已销商品实现进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调节为进价。
二、资料
1月2日，甲公司以银行存款4000万元获得乙公司25％股份；当天，乙公司可辨认净资产公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产公允价值为万元、账面价值4000万元，尚可使用，直线法折旧，无残值；其她资产公允价值与账面价值相等。
，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣布分派钞票股利800万元，支付日为4月2日。
双方采用会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、规定
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制关于会计分录。
解答：
（单位：
万元）
1、权益法
⑴获得股权日：
借：
长期股权投资－成本4000
贷：
银行存款4000
⑵年末资产负债表日：
借：
长期股权投资－损益调节425
贷：
投资收益425
⑶乙公司宣布发放股利：
借：
应收股利200
贷：
长期股权投资－损益调节200
⑷收到股利：
借：
银行存款200
贷：
应收股利200
2、成本法
⑴获得股权日
借：
长期股权投资－成本4000
贷：
银行存款4000
⑵乙公司宣布发放股利：
借：
应收股利200
贷：
投资收益200
⑶收到股利：
借：
银行存款200
贷：
应收股利200
二、资料
1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权筹划持有至到期，该批债券总面值100万元、年利率为6%，其时市场利率为4%，实际支付价款1089808元；购入时有关税费略。
债券利息每半年支付一次，付息日为每年7月1日，1月1日。
三、规定
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期投资收益，填妥下表（对计算成果保存个位整数）
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
应付债券摊余成本
解答：
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
债券摊余成本
⑴=面值*票面利率（3%）
⑵=⑸*2%
⑶=⑴-⑵
⑷
⑸
.01.01
89808
1089808
.06.30
30000
21796
8204
81604
1081604
.12.31
30000
21632
8368
73236
1073236
.06.30
30000
21465
8535
64701
1064701
.12.31
30000
21294
8706
55995
1055995
.06.30
30000
21120
8880
47115
1047115
.12.31
30000
20942
9058
38057
1038057
.06.30
30000
20761
9239
28818
1028818
.12.31
30000
20576
9424
19395
1019395
.06.30
30000
20388
9612
9783
1009783
.12.31
30000
20218
9782
0
1000000
共计
1、会计上如何划分各项证券投资？
答：
证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1、股票投资
股票投资指公司以购买股票方式将资金投资于被投资公司。
购入股票后，表白投资者已拥有被投资公司股份，成为被投资公司股东。
2、债券投资
债券投资指公司通过从证券市场购买债券方式对被投资方投资。
债券投资表白投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。
3、基金投资
基金投资是公司通过赎买基金投资于证券市场。
证券投资管理意图指是证券投资目。
证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。
1、交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有金融资产。
2、可供出售金融资产投资
可供出售金融资产投资指购入后持有时间不明确那某些金融资产。
3、持有至到期日投资
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期那某些投资。
2、交易性金融资产与可供出售金融资产会计解决有何区别？
答：
在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。
共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。
不同点在于：
（1）获得交易性金融资产发生交易费用计入当期损益，但为获得可供出售金融资产而发生交易费用直接计入所获得可供出售金融资产价值；
（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益解决，而是作为直接计入所有者权益利得计入资本公积。
二、资料
1月3人，公司（普通纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税68000元。
安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税率17%。
设备预测使用5年，预测净残值4000元。
三、规定
计算下列指标（规定列示计算过程）。
1、设备交付使用时原价
2、采用平均年限法计算设备各年折旧额；
3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年折旧额（对计算成果保存各位整数）。
解答：
1、设备交付使用时原值=400000+68000+9000+1000+100
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