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大数据论文

本科生课程论文

题目大数据下水电企业增值税退税政策效应

分析—以澜沧江华能小湾水电站为例

姓名xxx

学号xxxxxxxxx

院、系经济与管理学院财税系专业财政学

指导教师袁新宇

职称（学历）讲师/博士

2016年10月20日

云南师范大学教务处

大数据下水电企业增值税退税政策效应分析

以澜沧江华能小湾水电站为例

摘要：

为支持我国水电企业发展，财政部于2014年3月12日下发《关于大型水电企业增值税优惠政策的通知》（财税〔2014〕10号）通知。

鉴于电力行业不仅关系到国计民生和我国经济的稳定增长，也是政府税收收入的重点税源行业，因此，该税收优惠政策的出台，牵动各方利益，受到广泛关注。

而云南省做为水电行业大省，近年来水电发展迅速加强，本文以云南澜沧江华能小湾水电站为例，在大数据的条件下，结合云南省水电企业现状对这一政策效应进行解析，提出合理的政策建议，具有十分重要的意义。

关键字：

大数据；水电企业增值税；税收政策；税率税负；影响

随着我国电力行业的飞速发展，电力行业在促进我国经济的稳定增长和优化政府税收收入等各方面的作用也越来越重要。

在新政策出台的背景下，各大水电企业如何把握政策导向和并和自身实际情相况结合，制定符合企业发展的战略规划，寻求企业税收负担最小化，追求企业利润最大化已成为各个企业必须要面对的问题。

因此，对政策的准确把握和解读显得至关重要。

一、政策背景增值税是我国税制的主要税种，在组织财政收入、引导企业经营行为等方面发挥了巨大的作用，但长期以来，由于大型水电企业建筑性基础性投资巨大，加之建筑业只征营业税，而不实行增值税，因而我国大型水电企业增值税税负偏高的问题非常突出，据有关资料显示，我国现行税负无论从分行业看还是从企业类型看或者是同行业内部比，大型水电企业的实际税负都要高出很多，分行业看，我国部分行业的平均税负为：

水电16%、火电9%、农副产品加工3.5%、纺织品2.25%、煤炭3%、卷烟加工12%、白酒11%,,，由此可见，水电企业实际税负最高，比高消费品烟酒还高出5个百分点以上，差异显著，更有甚者，小湾水电站2013年增值税实际税负为16.59%，还比同类企业平均税负高出0.59个百分点；从增值税企业类型看，我国工业企业增值税一般纳税人的实际税负平均为3.97%，商业企业增值税一般纳税人平均税负为2.5%～3.4%，水电企业增值税一般纳税人平均税负为16%，显而易见，水电企业增值税税负明显畸高，税收负担水平差距过大；从同行业内部比，为减轻个别水电生产企业增值税税负过高的问题，财政部国家税务总局曾分别下发《关于三峡电站电力产品增值税政策问题的通知》（财税〔2002〕24号文件）、《关于葛洲坝电站电力产品增值税政策问题的通知》（财税〔2002〕168号文件）、《关于二摊电站及送出工程电力产品增值税政策问题的通知》（财税〔2002〕206号文件）、《关于黄河上游电力开发有限责任公司公司电站电力产品增值税税收政策问题的通知》（国税函〔2004〕52号文件）、《财政部关于小浪底水利工程电力产品增值税政策问题的通知》财税〔2006〕2号文件），这些税收优惠政策使得所涉水电企业税负过高的问题得到了极大程度地缓解，有力支持了企业和所在地区的发展，但同时也在同行业内部造成了新的税负不公，对于其他没有获得国家增值税优惠政策的水电企业仍然还承受着沉重的税收负担。

大型水电企业的这种税负状况，一是违背税负公平。

增值税建立的初衷是实现税收中性原则，而目前，以小湾电厂为例，2013年该电站16.59%的增值税税负是工业企业增值税一般纳税人平均税负的4倍多，显然不符合税收中性原则，违背税负公平。

二是不利于平等竞争。

虽然国家先后对三峡、葛洲坝等电站电力产品超税负税款实行增值税即征即退或先征后返，但其他诸如小湾电站等大中型水电企业则无税收优惠，显然存在税负不公和同业不同税的问题，从而严重影响无税收优惠的其他大型水电企业发展的积极性，长此下去，还会给无惠企业的生存和可持续发展带来困难。

我们因此认为，这一优惠政策的出台就是基于适度缓解大型水电企业税负偏高问题和公平行业税负、企业税负，支持水电企业长足发展来考虑的。

二、政策效应税收是调节经济的重要分配手段，这次大型水电企业税收优惠政策的重大调整，必将在规范政策，促进社会经济和谐发展等方面产生显著的社会、经济和税收效应。

一是水电企业税收优惠政策得到统一和规范，变“特惠”为“普惠”。

在此之前，国家仅对三峡、葛洲坝、二摊电站、黄河上游电力开发公司、小浪底水利工程等大型水电企业实行单独的税收优惠，这对诸如小湾、溪洛渡、向家坝、糯扎渡等已建和在建的大型水电站来说是不公平的，大有税收歧视之嫌，因此，财政部财税〔2014〕10号文件的出台，使大型水电企业的增值税优惠政策得到统一和规范，变“特惠“为“普惠”，有利于促进公平竞争。

二是有效解决电力企业税负偏高的问题，从而有力促进税负公平。

从政策条文不难看出，对大型水电企业超税负税款实行“即征即退”的时间跨度为5年，退税幅度为，自2013年1月1日起，超8%部分退3年，超12%的部分退2年，可见优惠力度之大，通过这样的调整，大型水电企业税负偏高的问题在较长的时间跨度内得到有效解决，并使大型水电企业同行业内税负不公的问题得以规范。

以小湾水电站为例，2013年电力产品增值税实际税负为16.59%，享受超税负税款实行“即征即退”后，该年度税收负担下降8.59%个百分点；2014年电力产品增值税实际税负预计为16.66%，享受超税负税款实行“即征即退”后，该年度税收负担下降8.66%个百分点；2015年电力产品增值税实际税负预计为16.75%，享受超税负税款实行“即征即退”后，该年度税收负担下降8.75%个百分点；2016年电力产品增值税实际税负预计为16.75%，享受超税负税款实行“即征即退”后，该年度税收负担下降4.75%个百分点；2017年电力产品增值税实际税负预计为16.75%，享受超税负税款实行“即征即退”后，该年度税收负担下降4.75%个百分点。

三是大型水电企业迎来政策红利，助推水电企业可持续发展。

由于此次税收政策调整力度大、跨期长，因而即征即退税款将直接提高大型水电企业的净利水平。

以小湾电站为例，2013—2017年共预计销售电力898.61万千瓦时，预计实现销售收入229亿元。

预计实现电力增值税38.23亿元，按政策规定5年享受即征即税款16.1722亿元（详见下表），直接提高企业的利润水平。

小湾电站2013—2017年即征即退税款测算表单位：

万千瓦时、亿元

年度

预计销

预计实现

预计实现增值税

预计

超税负比例%

超税负

即征即

售电量

销售收入

税负%

税款

退税款

2013

168.18

42.93

7.12

16.59%

8.59%

3.6856

3.6856

2014

182.86

46.65

7.77

16.66%

8.66%

4.038

4.0380

2015

180.87

46.10

7.71

16.72%

8.72%

4.022

4.0220

2016

182.85

46.51

7.79

16.75%

4.75%

2.2088

2.2088

2017

183.85

46.81

7.84

16.75%

4.75%

2.2228

2.2228

合计

898.61

42.93

38.23

16.1772

16.177

2

显而易见，此次国家税收政策松绑，大型水电企业获利巨大，从而将为水电企业的健康可持续发展提供强大动力，这同时也是国家大力支持清洁能源发展的重大战略举措。

四是大型水电企业优惠政策使地方政府既得利益受到极大冲击。

由于增值税是中央与地方共享税，25%直接留归地方，因而此次大型水电企业增值税政策的大动作调整，使受益地地方政府的既得利益受到极大冲击。

小湾电站的税收利益临沧市涉及凤庆、耿马、永德、镇康4个县，测算表明，小湾电站享受增值税“即征即退”政策期间，共预计退税161772万元，按99%的分配基数和临沧市43.96%的分配比例计算，临沧市部分的“即征即退”税款为70403.82万元，将减少25%的电力增值税地方分成收入17600.96万元，其中：

市本级收入减少7040.38万元（地方收入的40%）、县级收入减少10560.57亿元（地方收入的60%）；又其中，凤庆县将减少地方一般预算收入7562.49万元、耿马县将减少地方一般预算收入1741.68万元、永德县将减少地方一般预算收入720.69万元、镇康县将减少地方一般预算收入535.72万元，由于临沧市地处边疆少数民族地区，因而这是一个不小的影响数目，是难以用其他财源收入能够弥补的（详见以下测算表）。

小湾电站享受即征即退政策影响临沧市地方收入测算表

单位：

万元

年度

临沧市承担数

地方收入

市本级

收入

县级收入

其中：

分县影响地方收入数

凤庆县

耿马县

永德县

镇康县

2013

16039.

88

4009.

97

1603.9

9

2405

.98

1722.9

4

396.80

164.19

122.05

2014

17573.

4393.

1757.3

2636

1887.6

434.74

179.89

133.72

54

38

5

.03

8

2015

17503.

90

4375.

98

1750.3

9

2625

.59

1880.2

0

433.02

179.18

133.19

2016

9612.7

2403.

1441

1032.5

9

20

961.28

.92

7

237.80

98.40

73.15

2017

9673.7

2418.

967.37

1451

1039.1

239.31

99.03

73.61

1

43

.06

1

合计

70403.

17600

7040.3

1056

7562.4

1741.6

720.69

535.72

82

.96

8

0.57

9

8

尤为严重和突出的是，由于政策出台滞后，执行时间在前，小湾电站电力

增值税2013年—2014年5月末已入库的超税负税款地方分成收入部分已经形成地方财政支出，因而给地方政府调整支出结构，弥补支出缺口带来较大压力（详见下表）。

小湾电站即征即退税款已形成支出的地方收入口径测算表

单位：

万元

年度

临沧市部分超税负已入库税款

地方

收入

市本级

收入

县级

收入

分县收入

凤庆县

耿马县

永德县

镇康县

2013

16197.

45

4049.

36

1619.7

5

2429

.62

1739.8

6

400.70

165.81

123.25

2014年5月末

7215.1

4

1803.

79

721.51

1082

.27

775.02

178.49

73.86

54.90

合计

23412.

59

5853.

15

2341.2

6

3511.89

2514.8

8

579.19

239.66

178.15

五是给地方政府预算目标的实现和国税部门完成税收计划任务带来巨大压力。

下表是2013年小湾电站电力增值税收入对临沧市国税收入的贡献率情况表：

2013年小湾电站增值税对临沧市国税收入贡献测算表

单位：

万元

单位

小湾电站税收

全部国税收入

税收贡献率%

临沧市

31282.38

205328

15.24%

凤庆县

22401.49

39587

56.59%

耿马县

5159.17

21305

24.22%

永德县

2134.83

17464

12.22%

镇康县

1586.89

19421

8.17%

显而易见，小湾电站电力增值税对临沧市国税收入的贡献很大，整体贡献

率达15.24%，尤其对凤庆县国税收入的贡献率高达56.59%，充分表明小湾电站电力增值税是强力支撑临沧市国税收入的重要税源骨干，是其他项目税源收入无法替代的，随着大型水电企业超税负税款实行即征即退政策的实施，临沧市5年内将整体缺失电力增值税税源70403.82万元，其中：

凤庆县50416.57万元、耿马县11611.19万元、永德县4804.63万元、镇康县3751.44万元。

小湾电站执行即征即退政策影响临沧市国税税源测算表

单位：

万元

单位

2013年

2014年

2015年

2016年

2017年

合计

临沧市

16039.88

17573.54

17503.90

9612.79

9673.717

0403.82

凤庆县

11486.25

12584.51

12534.64

6883.77

6927.405

0416.57

耿马县

2645.34

2898.27

2886.79

1585.37

1595.411

1611.19

永德县

1094.62

1199.29

1194.53

656.01

660.17

4804.63

镇康县

813.67

891.47

887.94

487.64

490.73

3571.44

压力尤其之大的是，鉴于政策出台时间与开始执行时间不对接，2013年—2014年5月末已经入库的超税负税款需要自2014年6月起逐步消化处理，具体数据见下表：

小湾电站已入库超税负税款情况统计表

单位：

万元

单位

已入库税款合计

已入库超税负税款

已入库8%税款

2013年

2014年

1—5月

小计

2013年

2014年

1—5月

小计

2013年

2014年

1—5月

临

31282.

13880.4

23412

16197.

7215.14

2175

15084.

6665.2

沧

市

38

.59

45

0.19

93

6

凤

庆

县

22401.

49

9939.83

16765

.89

11599.

08

5166.80

1557

5.43

10802.

41

4773.0

3

耿

马

县

5159.1

7

2289.19

3861.

26

2671.3

2

1189.94

3587

.10

2487.8

5

1099.2

5

永

德

县

2134.8

5

947.25

1597.

77

1105.3

9

492.39

1484

.33

1029.4

6

454.86

镇

康

县

1586.8

9

704.12

1187.

67

821.66

366.01

1103

.34

765.23

338.11

由表可见，由于小湾电站即征即退政策自2014年6月起开始实施，但又

因2013年开始执行，所以，2013年、2014年1—5月已入库的超税负税款形成“待处理税款”，具体为，临沧市共需逐步消化“待处理税款”23412.59万元，其中：

凤庆县16765.89万元、耿马县3861.26万元、永德县1597.77万元、镇康县1187.67万元，这部分“待处理税款”只能用2014年6月—2015年这一时段之内的8%税源进行消化，详见下表：

2014年6月—2015年小湾电站增值税可用于消化的税源测算表

单位：

万元

单位

合计

2014年6—12月临沧市税源

2015年临沧市税源

可用于消化的8%税款

超税负

税款

小计

8%

超税负

8.66%

小计

8%

超税负

8.75%

临沧市

25626.8

27862.3

19934

9576.

10358.

33554

16050.

17503.

8

0

.95

56

40

.23

32

90

凤庆县

18351.5

19952.3

14275

6857.

7417.7

24028

11493.

12534.

5

5

.53

83

1

.37

73

64

耿

4226.45

1996.873

287.

1579.

1708.3

2935.

2647.0

288.54

马

县

73

39

4

60

6

永

德

县

1748.88

1901.43

1360.

44

653.5

4

706.90

2289.

87

1095.3

4

1194.5

3

镇

康

县

1300.00

1413.40

1011.

26

485.8

0

525.46

1702.

14

814.20

887.94

上表显示，2014年6月—2015年小湾电站增值税可用于消化“待处理税

款”的税源为25626.88万元（临沧市部分），其中：

凤庆县18351.55万元、耿马县4226.45万元、永德县1748.88万元、镇康县1300.00万元，与临沧市“待处理税款”额度23412.59万元相比，略有余额，基本相当，很显然，“待处理税款”要到2015年方能全部消化完成，在消化“待处理税款”的时段内，小湾电站增值税无税可入，而且，2014年和2015年将形成同口径税收收入短收局面，详见下表：

临沧市2014年—2015年小湾电站税收短收情况比对表

单位：

万元

2014年预计年短收

2015年预计短收

单

2013年

2014年

同比

增减

2014年

2015年

同比增

增减

位

入库

入库

增减

率%

入库

预计入库

减

率%

临沧市

31282.38

13880.4

-174

01.9

8

-55.

63%

13880.4

0

-13880

.4

-100

%

凤庆县

22401.49

9939.83

-124

61.6

6

-55.

63%

9939.83

0

-9939.

83

-100

%

耿马县

5159.17

2289.19

-286

9.98

-55.

63%

2289.19

0

-2289.

19

-100

%

永德县

2134.83

947.25

-118

7.58

-55.

63%

947.25

0

-947.2

5

-100

%

镇康县

1586.89

704.12

-882

.77

-55.

63%

704.12

0

-704.1

2

-100

%

鉴于2014年地方政府财政预算目标和国税部门税收计划包含小湾电站税源数，因此，大型水电企业超税负税款实行“即征即退”政策导致地方政府2014年预算目标的实现和国税部门完成2014年税收计划任务带来巨大的税源缺口,尤其给小湾电站税收占据国税收入“半壁江山”的凤庆县带来严重影响，随着大型水电企业超税负即征即退政策的贯彻实施，凤庆国税收入规模将大幅走低，并在2014年—2015年消化“待处理税款”期间内形成严重短收之势。

在优惠政策执行时段内，临沧市实际可以形成国税税收收入的小湾电站税源预计仅为50950.17万元，其中：

凤庆县36485.70万元万元、耿马县8402.84万元、永德县3477.03万元、镇康县2584.60万元，详见下表：

小湾电站执行超税负税款即征即退期间临沧市可入库税源

单位：

万元

单位

2015年

2016年

2017年

合计

临沧市

2214.29

24289.61

24446.28

50,950.17

凤庆县

1585.66

17393.92

17506.12

36,485.70

耿马县

365.19

4005.91

4031.75

8,402.84

永德县

151.10

1657.62

1668.31

3,477.03

镇康县

112.33

1232.16

1240.11

2,584.60

三、粗浅建议

一是鉴于小湾电站执行即征即退给2014年国税组织收入工作带来较大税源缺口的实际，因此建议各级在对政策影响地国税部门进行税收目标任务完成情况考核时，本着实事求是的原则，充分考虑此政策性减收因素。

二是针对大型水电企业超税负税款实行即征即退政策给税款分享地地方政府财政利益带来重大影响的实际，各级国税部门应责无旁贷地逐级向国家税务总局、财政部反映政策影响，力争能够通过财政转移支付方式予以弥补地方财政收入的减少，让大型水电电站所在地的地方政府财政既得利益不受伤害，以支持电站所在地区地方经济能够健康可持续发展。

三是积极实施税收筹划，降低公司税负水平国内大型水电开发企业可以成立专门的税收筹划领导小组或聘请税务师事务所应对此次增值税转型，也可以寻找知名大学、研究所等科研机构获得帮助。

总之，大型水电开发企业～方面要把

握和运用税收政策，逐步调整增值税管理办法，充分利用增值税转型政策降低公司税负水平，提高公司经济效益水平，推动公司持续健康发展；另一方面，大型水电开发企业必须认真学习和理解增值税的转型，面对新的政策，根据市场调整自己的战略筹资模式和长远发展规划。

参考文献

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