注会cpa会计科目真题及答案解析.docx

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注会cpa会计科目真题及答案解析

2019注会cpa会计科目真题及答案解析

1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员

授予其自身的股票期权。

对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务

报表中，正确的会计处理方法是（）。

A均以权益结算股份支付确认

B.均以现金结算股份支付确认

C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认

D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认

【答案】A

【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付，因此,选项A正确。

2.20x9年1月1日。

甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙

公司作为商场使用。

租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同

签订日开始算起，租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司

每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万

元。

乙公司20x9年底实现营业收入12万元。

甲公司认定上述租赁为经营租

赁。

不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金

额是（）。

A.600万元B.570万元C.700万元D.670万元

【答案】B

【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是

在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内

应确认租金费用。

甲公司20x9年需要确认的租金费用=50x（5x12-3）/5=570（万元）。

或有租金在实际发生时计入当期损益，20x9年营业收入超过10亿元,

但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。

综上，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是570万元。

3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买

了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司

（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税

费。

20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。

不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲

公司应当进行的会计处理的是（）

【答案】B企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股

东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公

积）。

4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。

在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价

值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。

20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照

购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。

甲公

司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20x9年

12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组

中应当列报的资产减值损失金额是（）。

【答案】B

万元）

【解析】合并商誉=1800-2500*60%=300（

万元）

包含商誉的资产组账面价值=2600+300/60%=3100（

包含商誉的资产组的可收回金额=2700（万元）

所以资产组减值=3100-2700=400（万元）应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报

表中列示的资产减值损失=400x60%=240（万元）。

5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额计入

其他综合收益

B.以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形

成的汇兑差额计入其他综合收益

C.收到投资者以外节投，入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损

【答案】B

【解析】选项A，应计入财务费用。

选项C,应按当日即期汇率折算，不能按合

同约定汇率折算。

选项D预收账款是非货币性项目，期未不需要折算。

6.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利

润，按照股份比例分配利润，上市公司以现金分配利润而确认应付股利的时点

是（）。

【参考答案】D

【参考解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利；董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

7.甲公司适用的企业所得税率为25%,20x6年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。

按照

企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以

在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵兔,20x9年度，甲公司实现利润总额1000万元。

假定甲公司未来5年很可能获

得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公

司20*9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

10%

【答案】C

【参考解析】本题会计上按当年计提折旧税前扣除，而税法上按投资额的税前扣除，产生暂时性差异，暂时性差异不影响所得税费用的金额，所以当年

所得税费用列报金额=1000*25%=250（万元）。

8.甲公司20X8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的

股权，并能够对乙公司实施控制。

甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万

元。

20X8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,

按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。

甲公司将乙公司认定为

一个资产组，确定该资产组在20X8年12月31日的可收回金额为22000

万元。

经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。

不考虑其他因素，甲

公司在

20X8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（）

【答案】D

【解析】乙公司完全商誉=7200/6%1200（万元），包含完全商誉的净资产

18800+12000=30800（万元），可收回金额为22000万元，该资产组应计提减值的金额为8800万元（30800-22000），应全额冲减完全商誉8800万元，合

并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失

金额=8800X60%=5280（万元）。

9.下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。

A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一

层次输入值

B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二

层次输入值

C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属

的最高层次确定

D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于

第三层次输

【答案】C

【解析】选项C,公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

10.甲公司为上市公司，其20X8年度基本每股收益为0.43元/股。

甲公司20

X8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:

（1）发行可转换公司债

券，其当年增量股的每股收益为0.38元；

（2）授予高管人员2000万股股票期

权，行权价格为6元/股；（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普

通股股数增加3000万股；（4）发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人

有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。

甲公司20X8年度股票的平均

市场价格为13元/股。

不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20X8年度基

本每股收益不具有稀释作用的是（）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.股东增资

【答案】D

【解析】增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。

可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用;

对于盈利企

业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时,

具有稀释

作用；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用。

11.20X8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权,

被乙公司起

诉。

20X8年12月31日，案件仍在审理过程中。

律师认为甲公司很可能败

诉，预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼

费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险,

如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为

150万元。

不考虑其他因素，甲公司在其20X8年度财务报表中对上述诉讼事

项应当确认的负债金额是（）。

【答案】D

【解析】因未决诉讼确认预计负债的金额=（200+300）/2+20=270（万元）。

很

可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

12.20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万

元，年利率为6%。

当年度发生与购建生产线相关的支出包括：

1月1肢付材料款1800万元；3月1日支付工程进度款1600万元；9月1日支付工程进度款2000万元。

甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%,除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：

一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000万元,年利率为5.5%;另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。

假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。

A.45万元

B.49万元

C.60万元

D.55万元

【答案】B

【解析】一般借款资本化率=（2000X5.5%+3000X4.5%）I（2000+3000）X100%=4.9%，—般借款利息资本化金额

万元）。

=（1800+1600-30004.9%X10/12+2000X4/12X4.9%=49（

二、多选题（每题2分，共10题，共20分）

1.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（）

A.资产

B.费用

C.利润

D.所有者权益

【参考答案】AB

【参考解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素：

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。

2.在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。

A.持有存货的目的

B.存货的市场销售价格

C.存货的采购成本

D.资产负债表日后事项

【参考答案】ABCD

【参考解析】企业在确定存贷的可变现净值时，应考虑的因素包括

（1）确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。

具体包括

①存货成本的确凿证据。

存货采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

②存货可变现净值的确凿证据。

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（2）确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。

（3）确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等影响。

3.下列恪项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（）

A.外包无形资产开发活动在实际支付价款时确认无形资产

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，计入无形资产成本

【答案】ACD

【解析】选项A,应在研发完成达到预定用途时确认无形资产；选项C,使用寿命

不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试；选项D,宣传费用应计

入当期损益。

4.甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下：

（1）为建造固定资产借入外币

专门借款,资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;

（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定

其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。

不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。

A.以外币计价的存货跌价准备的计提

B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

D.股东作为出资投入的外币资本的折算

【参考答案】ABC

【参考解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均

不米用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项D错误。

5.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于

在净利润的基础上调整增加的项目有（）。

A.无形资产摊销

B.存货的增加

c.公允价值变动收益

D.资产减值损失

【答案】AD

【解析】存货的增减变动一般属于经营活动，存货增加,

说明现金减少或经营性

应付项目增加，属于在净利润的基础上调整减少的项目,

选项B不符合题意;

公允价值变动收益一般属于投资活动，不属于经营活动,

但增加了净利润，所以

需要调减公允价值变动收益，选项C不符合题意。

6.下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中,

正确的有（）。

A.政府单位财务会计实行权责发生制

B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制

C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算

D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理

【参考答案】ABC

【参考解析】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业

务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项D不符合题

丿意、0

7.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（）。

A.终止经营的相关损益作为持续经营损益列报

B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报

C.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损

益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表

D.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报

选项A不符

【参考答案】AC

【参考解析】终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报,合题意；从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经

营损益列报，调整可比期间利润表，选项不符合题意。

8.甲公司20X8年度财务报表于20X9年3月20日经董事会批准对外报

出，其在20X8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（）

A.董事会通过20X8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

B.因20X8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用手计算投资收益的联

营企业未经审计净利润金额存在差异

D.20X8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

【参考答案】BCD

【参考解析】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准

宜告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项A不符合

题意。

9.下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧

B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本

C.已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提

折旧

【参考答案】AD

【参考解析】行政管理部门、企业专设的销售机构等固定资产日常修理支出,计入当期损益，与存货的生产和加工相关的固定资产修理费用计入制造费用,

选项B不符合题意；签订不可撤销合同，属于划分为持有待售类别情形，账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，所以应当按照公允价值减去出售费用后的净额转到持有待售资产，选项c不符合题意。

10.甲公司20X8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括：

（1）准备随

时出售的交易性金融资产2600万元；

（2）因内部研发活动予以资本化的开发支

出1200万元，该开发活动形成的资产至20X8年底尚未达到预定可使用状

态；⑶将于20X9年3月2日到期的银行借款2000万元，甲公司正在与银行协商将其展期2年？

（4）账龄在1年以上的应收账款3400万元，不考

当作为流动性项目列报的有（）。

A.应收账款

B.开发支出

C.交易性金融资产

D.银行借款

【参考答案】ACD

【参考解析】开发支出属于非流动性资产，选项

B不符合题意。

三、计算分析题（每题10分，共2题,

共20分）

1.公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下

（1）20x8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张,

该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付，

根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自

发行之日起开始计息，债券利息每年支付次N于每年6月30日支付；期

限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。

甲公司管理乙公司债券的目标是

在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20x8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为

5200万元。

20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持Z公司债券全部出售，取

得价款5202万元。

20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5

年期可转换债券

10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用

15万元，根

据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年

率利为1.5%,利息每年支付一-次，于可转换债券发行之日起每满1年的当

日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起

至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普

通股。

20x9年12月31日，鸭司所持上述丙公可转债的公允价值为

1090万元。

（3）20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100

万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入

银行。

根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为

5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约

定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日

前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件,

甲公司有权取消

支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照

约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;

公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎

回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款,

不设

置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通

债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决

定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）根据资料

（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从

业务模式和合同现金流星两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司

债券相关的分录。

（2）根据资料

（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别,

说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

（3）根据资料（3）.C判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由,并编制发行优先股的分录。

【参考答案】

（1）应确认为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由:

购入乙公司债券的年利率为6%,故其合同现金流星特征是本金加利息；甲

维持固定的收益

公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,

又有出

率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流星为目标,售的动机。