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财务会计教案

财务会计教案

第一章总论

第一节财务会计的本质和特征

第二节会计准则

第二章货币资金

第一节现金

第二节银行存款

第三节其他货币资金

第三章应收账款及应收票据

第一节应收账款的确认

第二节应收票据

第四章存货

第一节存货概述

第二节存货发出的核算

第五章投资

第一节投资概述

第二节短期投资

第三节长期债权投资

第四节长期股权投资

第五节长期投资减值

第六章固定资产

第一节固定资产概述

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的改良和修理

第五节固定资产处置

第六节固定资产清查

第七章无形资产、递延资产及其他资产

第一节无形资产

第二节递延资产及其他资产

第八章流动负债

第一节应付账款及应付票据

第二节应交税金

第三节其他流动负债

第四节报表列示

第九章长期负债

第一节长期债券

第二节其他长期负债

第三节债务重组

第十章所有者权益

第一节所有者权益概述

第二节实收资本

第三节资本公积

第四节留存收益

第十四章会计政策变更、会计估计变动和会计差错更正

第一节会计政策变更

第二节会计估计变更

第三节会计差错更正

第十五章财务报告

第一节财务报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

第五节会计报表附注

第十六章或有事项和资产负债表日后事项（２课时）

第一节或有事项

第二节资产负债表日后事项

第一章总论

本章重点介绍财务会计的目的、涵义与基本特征、会计准则涵义、特点、功能

及其产生与发展。

本章难点：

（１）财务会计的主要特征

（２）“会计原则”与“会计准则”的联系与区别

（３）会计准则的基本功能与特点

第一节财务会计的本质和特征

一、会计的目的

会计的产生和发展密切依存于它所处的客观经济环境。

在市场经济体制下，市场承担着优化社会资源配置的任务。

企业是市场经济的主体和基础。

市场的所有参与者（包括企业内部和企业外部）都会密切注视企业经营、投资、理财等行为及其结果，以便作出相应的经济决策。

人们作出较为可靠决策的主要依据是企业会计所提供的信息。

在我国，会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，仍是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。

１．会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息；

２．会计要为企业内部经营管理提供信息；

３．会计要为企业外部有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。

二、财务会计的定义

现代会计已发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，由此形成了两大主要分支：

财务会计、管理会计。

财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，遵循公认会计原则（或企业会计准则），定期以财务报告的形式向企业外部利益关系集团报告企业财务状况、经营成果和资金流转的信息。

关于“财务会计”，迄今尚无公认定义。

三、财务会计的主要特点

１．财务会计的目的，主要是对企业外部信息使用者提供财务信息。

财务会计又称为“对外报告会计”；管理会计则称为“对内报告会计”。

２．财务会计所提供的信息，主要是已发生或已完成的业务所导致的经济结果。

（１）主要是历史、事后信息；

（２）主要是财务信息。

３．财务会计是对传统会计的继承和发展。

财务会计仍遵循“凭证──账户（簿）──报表”这一传统会计基本模式，仍奉行确认、计量、记录、报告等会计处理程序中的若干传统惯例。

（１）会计确认。

一般以权责发生制为基础，收入的确认则遵循“实现”原则。

（２）会计计量。

以名义货币为主要计量单位，以历史成本（原始成本或实际成本）为主要计量属性。

（３）会计记录。

以复式簿记系统为记录的基础。

（４）会计报告。

基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生两份传统的基本会计报表：

“资产负债表”和“损益表”。

财务会计在传统会计基础上增加了“现金流量表”，表外“附注”或说明。

４．财务会计的整个会计处理程序必须遵循ＧＡＡＰ或企业会计准则的规范要求。

５．财务会计提供信息的手段是财务报告。

财务报告由财务报表和其他财务报告组成，其中心为财务报表。

财务报表必须遵守ＧＡＡＰ或企业会计准则进行加工，并须经独立、公正的注册会计师或审计师审计。

６．财务会计有其特定的目标并建立在一系列理论框架（概念结构）上。

财务会计的目标：

主要面向会计主体的外部信息使用者。

财务会计的基本假设：

①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量

财务会计的对象和要素：

六项要素

财务会计信息质量特征：

可靠性、相关性

财务会计的确认与计量。

７．财务会计提供的信息只具有相对的精确性。

由于一系列假定的存在和以权责发生制为确认的基础，在确认、计量、记录和报告时允许会计人员进行合理的估计、判断和选择。

第二节会计准则

一、会计准则的涵义

（一）会计准则一词的由来

（二）会计准则的涵义

１．国外会计界对会计准则的几种不同观点

２．我国会计界对会计准则的几种不同观点

３．会计准则的定义

（三）建立实施会计准则的意义

二、会计准则产生与发展的历史沿革

（一）国外会计准则产生与发展的历史沿革

１．美国１９３４年由美国会计师协会批准了六条会计准则

２．１９５９年美国成立了会计原则委员会

３．１９７３年美国成立了独立性会计准则制定机构──美国财务会计准则委员会

４．随后各国纷纷效仿美国各自制定会计准则，并建立相应制订机构

（二）我国会计准则产生与发展历史沿革

１．第一阶段：

１９４９年－１９７９年建立统一的各行业会计制度

２．第二阶段：

１９７９年－１９９２年部份借鉴国际惯例，颁发了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》

３．第三阶段：

１９９２年－１９９７年广泛借鉴国际惯例，颁发了《企业会计准则》（１９９２年１１月３０日）和１３个行业会计制度

４．第四阶段：

１９９７年至现在，构建按经济业务统一规范的会计准则体系，在《企业会计准则》和１３个行业会计制度基础上，陆续出台了１０个《具体会计准则》

三、会计准则的基本功能

（一）指导功能

（二）约束功能

（三）评价功能

四、会计准则的特点

（一）理论性

（二）实践性

（三）公共认可性

（四）渐进性

（五）整体性

（六）地域性

（七）权威性

五、会计准则结构

（一）按形成结构方式：

由一般准则、收益准则、资产负债表准则三部分构成

（二）按专题分别制定方式：

由基本准则、具体准则构成（我国还包括行业会计制度）

六、会计准则制订机构

（一）美国由“财务会计准则委员会”（ＦＡＳＢ）制订

（二）英国由“会计准则委员会”（ＡＳＢ）制订

（三）我国由财政部制订

七、会计准则的几个相关关系

（一）会计准则与会计环境的关系

（二）会计准则与会计法规的关系

（三）会计准则与会计制度的关系

第二章货币资金

本章内容：

库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。

本章重点：

银行存款、其他货币资金的核算

本章难点：

银行结算方式

第一节现金

一、现金的管理

１．现金的涵义：

有广义和狭义两种。

广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。

２．现金的使用范围：

（《现金管理暂行条例》）

（１）职工工资、津贴；

（２）个人劳务报酬；

（３）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（６）出差人员必须随身携带的差旅费；

（７）结算起点（１０００元）以下的零星支出；

（８）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

３．现金的日常收支管理

（１）企业现金收入应于当日送存开户银行；

（２）不得坐支现金和“白条抵库”；

（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；

（４）库存现金限额：

３￣５天日常零星开支需要。

４．现金的内部牵制制度

（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责；

（２）建立收据与发票的用领制度；

（３）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；

（４）出纳人员应作到日清月结。

二、现金的账务处理

１．收入：

Dr现金（根据现金收款凭证或银行存款付款凭证）

Cr有关账户

２．付出：

Dr有关账户（根据现金付款凭证）

Cr现金

三、备用金的管理与核算

（一）备用金的管理

１．备用金的涵义：

指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。

不同于现金。

２．备用金的管理：

（１）预借：

必须经领导批准，专人领出并保管；

（２）使用：

必须按规定的用途使用；

（３）报销：

在规定的期限内报销。

（二）备用金的核算

１．账户的设置──“其他应收款”

２．两种制度

（１）非定额制

①预借时：

Dr其他应收款（借入）

Cr现金

②报销时：

Dr管理费用等（使用）

Ａ多退现金（退回）

Cr其他应收款（借入）

Ｂ少补Dr管理费用等（使用）

Cr其他应收款（借入）

现金（补足）

（２）定额制

①建立定额时Dr其他应收款──备用金

Cr现金

②报销补足定额时Dr管理费用等（使用）

Cr现金

③变动定额时

Ａ．提高定额：

Dr其他应收款──备用金

Cr现金

Ｂ．降低定额：

相反分录

第二节银行存款

一、银行存款的管理

（一）银行存款的涵义：

企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。

（二）银行存款的管理：

１．应在银行分预算内预算外资金开设账户；

２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；

３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；

４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；

５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票；

６．重视对账工作。

二、银行结算方式

（一）银行汇票

１．概念：

是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地

办理转账结算或支取现金的票据。

２．结算程序：

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②④│↑⑤

申││签送││办

请││发存││妥

签││汇银││退

发││票行││回

││││回

↓│⑥通知解款↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑦划款

３．特点：

使用灵活、票随人到、兑现性强。

４．适用范围：

异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。

（二）银行本票

１．概念：

银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

２．结算程序：

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②④│↑⑤

申││││办

请││签进││妥

签││││退

发││发帐││回

││││回

↓│⑦划款↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑥通知解款

３．特点：

①见票即付，流动性很强；

②由银行签发保证兑付，信誉很高。

４．适用范围：

单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。

（三）支票

１．概念：

出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。

２．①现金支票：

只能支取现金

种类②转账支票：

只能转账

③普通支票：

可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线

３．结算程序：

①签发并持票结算

付款人──────────→放款人

↑⑤②│↑③

│交││办

│通存││妥

│银││退

│知行││回

│││回

│④划款↓│单

付款行──────────→收款行

４．特点：

手续简便灵活。

５．适用范围：

同城单位和个人一切结算

（四）信用卡

１．概念：

指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

２．结算程序：

①发行②交付消除

银行───→持卡人──────→特约单位

←──────

③审查结算

３．特点：

①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金安全；

③简化收款手续；

４．适用范围：

国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。

（五）汇兑

１．概念：

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

２．种类信汇：

通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；

电汇：

通过拍发电报给收款人后付款。

３．结算程序：

④商品交易

付款人←──────────放款人

①│↑③

委││通

托││知

付││进

款↓③划款│帐

付款行──────────→收款行

４．特点：

划拨款项简单、灵活。

５．适用范围：

异地；单位和个人一切结算。

（六）委托收款

１．概念：

收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

２．结算程序：

①商品交易

收款人─────────→付款人

②│↑③↑⑧⑤↑│⑥

委││受│进通││同

托│││帐知││意

收││理│通付││付

款↓││知④请求付款款││款

收款人──────────→付款行

←──────────

⑦划款

３．特点：

便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。

４．适用范围：

同城和异地；单位之间的结算。

（七）托收承付

１．概念：

庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

２．结算程序：

①按合同发货

收款人─────────→付款人

②│↑③↑⑧⑤↑│⑥

委││受│收通││承

托│││知││认

收││理│妥付││付

款↓││④请求付款款││款

收款人──────────→付款行

←──────────

⑦划款

３．有关规定：

①结算起点：

一般１万元；新华书店系统每笔１０００元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须承认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。

４．特点：

主动托收、承认付款、银行监督。

５．适用范围：

①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；③单位：

必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

（八）信用证

１．概念：

国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。

三、银行存款的核算（略）

同“现金”

第三节其他货币资金

一、其他货币资金的内容

（一）涵义：

指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那部分货币资金。

（二）内容：

１．外埠存款：

指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

采用汇兑结算方式。

２．银行汇票存款：

指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

采用银行汇票结算方式。

３．银行本票存款：

指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。

采用银行本票结算方式。

４．信用证存款：

采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

５．信用卡存款：

企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

６．在途货币资金：

指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到达的汇入款项。

二、其他货币资金的核算

（一）账户的设置──“其他货币资金”

（二）账务处理

１．外埠存款

①开立专户时：

Dr其他货币资金──外埠存款

Cr银行存款

②采购时：

Dr物资采购

（只付不收）应交税金──应交增值税（进项税额）

Cr其他货币资金──外埠存款

③余款退回时：

Dr银行存款

（结束账户）Cr其他货币资金──外埠存款

２．银行汇票存款

①取得汇票时：

Dr其他货币资金──银行汇票存款

Cr银行存款

②使用时：

Dr有关账户

Cr其他货币资金──银行汇票存款

③余款退回时：

Dr银行存款

Cr其他货币资金──银行汇票存款

３．银行本票存款：

同上

４．信用证存款：

同上

５．信用卡存款：

①取得信用卡时：

Dr其他货币资金──信用卡存款

Cr其他存款

②使用时：

Dr管理费用等

Cr其他货币资金──信用卡存款

６．在途货币资金：

①收到通知时：

Dr其他货币资金──在途货币资金

Cr有关科目

②收到款项时：

Dr银行存款

Cr其他货币资金──在途货币资金

三、货币资金在资产负债表中的列示

货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。

第三章应收账款及应收票据

本章重点：

１．应收账款入账价值的确认

２．坏账的计算及处理

３．应收票据贴现的计算及处理

本章难点：

１．备抵法下坏账的计算

２．应收账款的融通与抵借

３．贴现的计算

第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认

应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。

收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。

是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。

确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。

二、应收账款入账金额的确认

（一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。

（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。

一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。

（三）现金折扣：

是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。

表现形式为：

“2/10，1/20，n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。

１．总价法：

按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。

在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用──销售折扣”借方。

２．净价法：

按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。

对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。

如：

甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为2000元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１/１０，Ｎ/３０。

假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：

分别用总价法、净价法做有关分录。

总价法：

５月１８日借：

应收账款１８００

贷：

主营业务收入１８００

５月２８日借：

银行存款９９０

财务费用１０

贷：

应收账款１０００

６月７日借：

银行存款８００

贷：

应收账款８００

净价法：

５月１８日借：

应收账款１７８２

贷：

主营业务收入１７８２

５月２８日借：

银行存款９９０

贷：

应收账款９９０

６月７日借：

银行存款８００

贷：

应收账款７９２

财务费用８

３．总价法与净价法的比较：

从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。

（四）销售退回和折让

因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入”同时冲减“应收账款”。

三、坏账

（一）坏账的确认

坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。

坏账的确认条件：

１．债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。

２．因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。

（二）坏账损失的会计处理

１．直接核销法

发生坏账时，借：

管理费用

贷：

应收账款

２．备抵法

期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：

借：

管理费用

贷：

坏账准备

当发生坏账时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（三）两种方法优缺点：

直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。

（四）坏账准备计提金额的确认

期末估计坏账损失的方法包括：

１．赊销百分比法（损益表法）

本期计提额＝本期赊销收入发生额×百分比（根据以往经验确认百分比）

２．应收账款余额百分比法

（１）综合百分比法坏账准备余额由应收账款余额决定

本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额×综合百分比-计提前"坏账准备"贷方余额

ＡＢ

a．若Ａ〉Ｂ，则应补提，Ａ〈Ｂ则应冲减坏账准备作相反分录。

b．若计提前“坏账准备”为借方余额，用“－”表示。

c．在计算过程中，可充分利用“Ｔ”字形账户。

（２）账龄分析法

各账龄段设不同的坏账损失率：

本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收账款余额×各自对应的百分比－计提前”坏账准备余额

（五）坏账收回

指从前已确认为坏账的应收账款的收回。

１．直接核销法：

借：

应收账款

贷：

管理费用

２．备抵法：

Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：

应收账款

贷：

坏账准备

Ｂ．应收账款收回：

借：

银行存款

贷：

应收账款

例某企业第一年末应收账款余额为1，000，000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6，000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1，200，000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5，000元又收回，期末应收账款余额1，300，000元，试作各年度有关分录。

第一年：

计提额＝１，０００，０００×３‰＝３，０００

借：

管理费用３，０００

贷：

坏账准备３，０００

第二年：

发生坏账时借：

坏账准备６，０００

贷：

应收账款──甲企业１，０００

──乙企业５，０００

年末计提坏账计提额＝1，200，000×3‰－（3，000－6，000）＝6，600

借：

管理费用６，６００

贷：

坏账准备６，６００

第三年收回坏账Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：

应收账款──乙企业５，０００

贷：

坏账准备５，０００

Ｂ．应收账款收回

借：

银行存款５，０００

贷：

应收账款５，０００

计提坏账计提额＝1，300，000×3‰－（3，600＋5，000）＝4，700

借：

坏账准备４，７００

贷：

管理费用４，７００

四、应收账款融通

（一）融通产生原因

１．融通方：

加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。

２．接受方：

债权人利益优先股东，贷款业务不足时，可赚取手续费。

３．形式：

抵借一般抵借

特定抵借

让售有追索权让售

无追索权让售

（二）抵借（应收账款作为抵押品）

抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承担融资费用（手续费）和发生的坏账损失。

对于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。

一般抵借：

抵