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河北广播电视大学
毕业设计（论文、作业）评审表
题目企业财务报告分析策略与方法
姓名刘爽教育层次本科
学号0913001251415分校唐山广播电视大学
专业会计教学点唐山电大直属
指导教师张冬梅日期2011年10月21日
学生毕业设计（论文）评审表
内容摘要
企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。
为了使财务会计报告的使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正经济内涵，我们就必须要运用科学的方法对其进行综合的分析。
企业的财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
财务报告分析的内容是企业财务报告的重要组成部分，是对企业经营状况、资金运作的综合概括和高度反映。
一篇好的财务分析报告，既反映了该企业的经营管理状况及水平，也为管理者的经营决策提供了好的决策依据。
财务报告分析的意义一是通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等做出判断。
二是通过分析损益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力做出判断。
通过分析，找出企业在生产经营过程中存在的问题，以评判当前企业的财务状况，预测未来的发展趋势。
企业经营者、债权人、股东和潜在的投资者，通过分析报告，可从不同的角度及时了解企业的信息，从而为各自的目的对该企业做出一系列的决策。
关键词：
财务状况经营成果经济内涵决策依据
目录
一、企业财务报告的内容
（1）
（一）会计报表
（1）
1、资产负债表
（1）
2、现金流量表
（2）
3、利润表
（2）
4、所有者权益（或股东权益）变动表．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
（2）
5、附注..........................................................（3）
（二）会计报表说明 （3）
二、财务报告的特征 （3）
（一）财务报告现在的特征 （3）
1、信息内容高度提高 （3）
2、财务报告信息的格式标准化 （3）
（二）企业财务报告未来的特征 （3）
1、现实报告信息披露 （3）
2、注重非货币财务信息的披露 （4）
3、注重知识资本等无形资产的披露 （4）
三、企业财务报告分析的要点及方法 （4）
（一）企业财务报告分析的要点 （4）
1、公司的获利能力 （4）
2、公司的偿债能力 （5）
（二）企业财务报告的分析方法 （5）
1、比率分析法 （5）
2、比较分析法 （5）
3、趋势分析法 （6）
4、因素分析法 （6）
四、识别粉饰财务报告的方法 （6）
（一）财务报告的粉饰动机 （6）
1、为了业绩考核 （6）
2、为了获取信贷资金和商业信用 （7）
（二）财务报表的粉饰行为 （7）
1、上市公司的财务报表粉饰 （7）
2、现金流量表粉饰识别方法 （8）
五、参考文献 （10）
企业财务报告分析策略与方法
随着经济的快速发展，财务管理工作也越来越重要，尤其是会计信息，越来越被决策者、投资者、债权人等会计信息使用者所重视，它成为政府部门进行宏观决策的重要依据。
财务报告分析是对其分析对象—财务报告的再加工，而作为供给者提供的主要会计信息来源—财务报告，其本身具有局限性，存在着和会计信息需求在数量和质量上的差距。
财务分析的主要方法有：
比率分析法、比较分析法、趋势分析法和因素分析法。
比率分析法是通过对各种财务比率的计算和分析，基本上能够反映出一个企业分析工作中使用最广泛的一种方法。
比较分析法是指将某项财务指标与性质相等偿债能力、盈利能力和营运能力，具有简明扼要、通俗易懂的特点，是财务同的指标标准进行比较，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。
一、企业财务报告的内容
（一）会计报表
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。
它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。
我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。
企业编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受委托责任履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。
1、资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
资产负责表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
他利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。
其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目以适当排列。
它反映的是企业资产、负责、所有者权益的总体规模和结构。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。
2、现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
表明企业获得现金和现金等价物的能力，它是一种动态报表，可以按月、按季或按年编制，根据企业自身的需要而定。
这里所说的“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，一般包括三个月内到期的债券投资等。
企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
我国企业现金流量表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
企业应当采用直接法编制经营活动产生的现金流量。
采用直接法编制经营活动的现金流量时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
3、利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
它根据“收入-费用=利润”的平衡关系，依照一定的标准和顺序，把企业在一定会计期间内的收入、费用、利润项目予以适当排列而编制的报表。
利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利润。
这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。
其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。
比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。
配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。
4、所有者权益（或股东权益）变动表
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。
5、附注
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）会计报表说明
会计报表说明指单位对会计报表及其财务计划指标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，包括主要会计方法说明、报表分析说明和财务情况说明书。
由于会计报表格式及其内容的规定性，只能提供量化的会计信息；而且要求列入报表的各项信息必须符合会计要素的确认标准，报表本身反映的会计信息就有一定的限制，这在客观上要求在编制会计报表的同时，还要编制会计报表说明。
二、财务报告的特征
（一）财务报告现在的特征
1、信息内容高度提高
传统财务报告中的数字都是总括反映企业经营成果和财务状况，各报表项目反映的都是一个周期结束时的财务状况或汇总的经营成果，是一些高度浓缩的数字，能精确的反映企业的经营现状。
2、财务报告信息的格式标准化
传统财务报告提供的会计信息都是一些以会计报表反映的标准化的信息，这种财务报告由于向所有使用者提供相同的报告，是财务报告的标准化生产，提供报告的成本较低。
在传统的定期报告模式下，最短的报告周期是一个月，上市股份公司对外报告是中期报和年报，报告的周期太长，而且报告严重滞后，如股份公司的年报往往要在报告日后几个月才能发布，严重影响财务报告的及时性。
（二）企业财务报告未来的特征
1、现实报告信息披露
传统会计严格遵循会计分期假设，是一个静态的、事后反映型的核算系统。
在人类社会进入信息时代的今天，这一系统根本无法支持决策者在竞争激烈、瞬息万变的市场中做出及时、准确的决策。
而互联网为主的会计信息化的发展将改变这一历史，变传统的事后静态核算为高度实时化的动态核算，动态财务报告将完全突破传统的会计分期的制约，使会计信息更具有决策意义，互联网的出现，不仅能适应网上交易的需要，而且实现实时数据的直接输入输出。
2、注重非货币财务信息的披露
在知识经济时代，对企业而言，最有价值和最重要的资源已不再是物质资本，而更多的是知识资本，如企业的品牌、长期客户、专利技术、人力资源、企业文化等，这些资本都是无法用货币来计量的，会计作为一个信息系统，作为信息的供给者，要想保持其职业的竞争能力，必须随着时代的变化提供这些信息，由于无法用货币来计量，只有用非货币计量单位来反映与企业知识资本相关的信息。
3、注重知识资本等无形资产的披露
随着数字经济时代的到来，知识资本将替代稀缺资源成为企业生产和发展的战略资源。
知识经济时代的会计披露模式重点从有形资产向无形资产的转变。
未来企业的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争，而是拥有的知识资本质与量的全面竞争。
由于知识资本在企业的生存与发展中占有举足轻重的地位，未来财务报告中要反映知识资本信息。
知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息。
企业无形资产指企业拥有的先进技术、专利、品牌价值、商誉等。
因而在未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。
三、企业财务报告分析的要点及方法
（一）企业财务报告分析的要点
1、公司的获利能力
获利能力也称盈利能力，是指企业在一定时期内赚取利润的能力。
追求利润最大化是企业的动力所在，是企业财务分析的重点，也是企业管理活动的出发点和归宿点。
获利能力的大小是一个相对的概念，即利润是相对于一定资源投入，一定的收入而言的。
利润率越高，说明获利能力越强；利润率越低，说明获利能力越差。
企业经营业绩的好坏最终可以通过企业的获利能力来反映。
对于一个企业而言，在其从事经营管理活动的过程中，最直接的目的是最大限度的赚取利润并维持企业持续稳定地经营和发展。
持续稳定的经营和发展是获取利润的基础，而最大限度的获取利润也是企业维持稳定发展的目标和保证。
只有在不断获取利润的基础上，企业才可能发展；同样，对于投资者来说，企业获利能力的强弱更是至关重要的。
因为投资者是企业财务和实物资本投入者，是企业净资产的所有者，其利益来源于资本收益和股利收益。
资本收益是资本市场上企业资本价格上涨的结果，股利收益则是企业将获取的利润按一定比例分给投资者的红利。
获利能力比率是财务分析中的比率分析法的主要比率之一，包含着广泛的内容。
数据尽量采用资产负债表和收益表上所假定的数据。
2、公司的偿债能力
企业偿债能力的分析是企业财务分析的重要内容，它在一定程度上反映了企业的财务状况。
对企业偿债能力进行分析，对企业投资者、经营者和债权人等都十分重要。
偿债能力分析主要有短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。
对于短期偿债能力的分析主要侧重于研究企业流动资产、资产变现能力与流动负债的关系；对于长期偿债能力的分析则涉及企业的长期财务状况、资本结构、获利能力和变现能力等。
偿债能力的强弱关乎企业的生死存亡，不能偿还到期债务且严重资不抵债的企业将面临破产清算的窘境。
判断一个公司的偿债能力是强还是弱，单凭分析反映偿债能力的指标是不够的，也是不科学的。
由于存在人为因素，这些指标有时会有一些“虚”，比如期末推迟进货、抓紧收回应收账款、先还债再借债等办法，就可以提高流动比率和速动比率。
因此，为保障投资的安全，投资者必须掌握分析上市公司的偿债能力的方法。
（二）企业财务报告的分析方法
1、比率分析法
比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。
比率分析能够将大量的财务报表项目及财务数据减少为若干比率，从而使财务数据的比较突破时间及规模的限制。
由于进行财务分析的目的不同，因而各种分析者包括债权人、管理当局，政府机构等所采取的侧重点也不同。
作为股票投资者，主要是掌握和运用四类比率，即反映公司的获利能力比率、偿债能力比率、成长能力比率、周转能力比率这四大类财务比率。
2、比较分析法
比较分析法是会计报表分析最常用，也是最基本的方法。
它是通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异额，分析和判断企业财务状况及经营成果的一种方法。
比较分析法在会计报表分析中的作用主要表现在：
通过比较分析，可以发现差距，找出产生差异的原因，进一步判定企业的财务状况和经营成果；通过比较分析，可以确定企业生产经营活动折收益性和资金投向的安全性。
按比较对象的不同，比较分析法可以分为绝对数比较分析、绝对数增减变动比较分析、百分比增减变动分析及比率增减变动分析。
3、趋势分析法
趋势分析法又叫比较分析法、水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字进行分析比较，尤其是将一个时期的财务报表和另一个或几个时期的财务报表相比较，以判断一个公司的财务状况和经营业绩的演变趋势及其在同行业中地位变化等情况。
趋势分析法分为四大类：
纵向分析法；横向分析法；标准分析法；综合分析法。
此外，趋势分析法还有一种趋势预测分析。
趋势预测分析运用回归分析法、指数平滑法等方法来对财务报表的数据进行分析预测，分析其发展趋势，并预测出可能的发展结果。
它是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。
这种方式在统计学上称之为动态分析。
4、因素分析法
因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。
因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。
因素分析法的方法连环替代法它是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。
因素分析法是经济活动分析中最重要的方法之一，也是财务分析中可运用的方法。
四、识别粉饰财务报告的方法
（一）财务报告的粉饰动机
1、为了业绩考核
企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。
而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。
除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。
经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。
为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。
可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。
2、为了获取信贷资金和商业信用
信贷资金是指在再生产过程中存在和发展的以偿还为条件的供借贷使用的货币资金。
其来源主要是：
各种形式的存款（财政性存款、企业存款、城乡居民储蓄存款等）以及银行自有资金。
主要用于对企业和社会的贷款，以满足社会生产和商品流通的需要。
有两点说明：
一是这里的资金是指一定量的货币资金，既不是指商品资金，也不是指生产资金；二是之所以是货币资金是因为它既是资金作用的货币，即从这里开始了资金的循环，又是企业货币作用的货币，即流通中发挥流通手段和支付手段职能。
众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。
然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。
在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。
因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。
（二）财务报表的粉饰行为
1、上市公司的财务报表粉饰
上市公司财务报告制度是上市公司业绩评价和监督机制的有机组成部分，正是因为有了财务报告制度，投资者、债权人等才能据以评价企业的经营业绩和管理效率，对企业管理者是否站在投资者、债权人等利益的角度从事生产经营活动实施有效监控。
随着我国证券市场的发展、投资者对会计信息质量要求的提高和信息技术的日新月异，财务报告信息的作用也更趋突出。
上市公司会计造假和粉饰报表的问题引起了社会的广泛关注。
为了规范上市公司与关联方之间出售资产等业务的会计处理，真实反映上市公司财务状况和经营成果，财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，作为《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》的补充。
它主要是从价格进行限制来规范交易行为，意在减少利用关联方交易进行利润操纵的行为。
但是《暂行规定》只对上市公司向其关联公司出售商品的行为进行了规定，而忽略了反方向的交易，并且只规定了交易价格的上限，而忽略了交易价格的下限，这使得企业仍有可能利用关联方交易来粉饰财务报表。
例如，如果上市公司低价从其控股母公司购进商品，再按市价出售给无关联关系的其他第三方，上市公司仍可以获得“超额”利润。
根据《暂行规定》，上市公司出售资产给关联方的交易，应区别正常的商品销售与非正常的商品销售及其他销售。
正常商品销售是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供。
非正常商品销售及其他销售是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
在会计处理上，在满足一定的条件下，正常销售交易价格超过账面价值的120%以内是可以确认为收入的，而非正常销售下超过账面价值的部分只能计入资本公积。
可见，正常销售和非正常销售所确认的资本公积和利润数是有所区别的，所以只要上市公司故意混淆二者的界限，就有了粉饰报表的空间。
2、现金流量表粉饰识别方法
现金流量表在公司的经营管理与投资者的投资分析与决策中越来越发挥重要作用，因此报表编制者采取了多种方法进行粉饰，特别是对经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量进行粉饰，就其粉饰的手段和识别方法加以探讨。
销售商品、提供劳务所收到的现金包括本期销售所收到的现金和前期因商业信用产生的应收票据和应收账款的收回等，而某些上市公司这一指标常常包含有大额的非正常现金流量。
为了粉饰经营活动现金流量，有的公司甚至采取同时虚增经营性现金流入与经营性现金流出或同时虚增投资性现金流入与投资性现金流出的手法，这样，一方面提高了经营活动现金流量，另一方面又不影响报表的平衡关系。
粉饰“现金及现金等价物的净增加额”，既可使现金净流量增加额为正数，同时资产负债负债表的“货币资金”一项也出现巨额存款，报表反映公司经营状况良好。
上市公司粉饰现金流量常用的手法是在会计期末，向银行借入贷款增加现金流入量，使现金额为正数；或者通过与关联方交易来虚增现金流量或降低本期应付未付的款项。
现金流量表的粉饰方法多种多样，但只有我们掌握一定的财务知识，认真研读，去伪存真，就一定能透过报表的表象看清本质，更好地发挥现金流量表的作用。
参考文献
[1]张新民.企业财务报表分析.对外经济贸易大学出版社,2001年.
[2]金中全.财务报表分析.中国财政经济出版社,2004年.
[3]刘 杰.会计报表分析.中国人民大学出版社,2000年.
[4]粱慧娟.财务报表分析.中央电大财政部,2004年.
[5]安玉华.企业会计报表与分析.上海人民出版社,1995年.
[6]戴欣苗.财务报表分析（技巧、策略）.清华大学出版社,2005年.
[7]陆正飞.财务报表分析.中信出版社,2006年.
[8]李延喜.如何看财务报表.大连理工大学出版社,2002年.
[9]崔也光.财务报表分析.南开大学出版社,2003年.
[10]谢志华.会计报表结构分析.紧急管理出版社,1994年.
学生（签名）：
刘爽
2011年10月21日
指
导
教
师
评
语
初评成绩
指导教师（签名）：
年月日
答
辩
记
录
答辩主持人
答辩评审成员
秘书
答辩日期
答辩教师提问
学生回答情况
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答辩小组评语
答辩主持人（签名）：
年月日
答辩成绩
答辩主持人（签名）：
年月日
电大分校初审意见
分校专业负责人（签名）：
年月日
省
级
电
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审
意
见
省级电大专业负责人（签名）：
年月日
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