浅谈企业财务诊断.docx
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浅谈企业财务诊断
浅谈企业财务诊断
（作者：
贺铭昔）
摘要:
企业财务诊断是市场经济发展的客观要求和必然产物,它具有独立性、自主性、自愿性和保密性等特点,它同财务咨询、财务分析、财务检查有着本质的不同,但有联系和共性。
企业财务诊断,西方也称之为“企业财务咨询”。
他们一般将其定义为:
由财务诊断人员调查并指出企业财务管理中存在的问题,提出合理的解决方案,并帮助企业实施改善活动的一种服务性事业。
我国自八十年代初重建注册会计师制度以来,诊断咨询业务也得到了迅速发展,1998年仅注册会计师进行的财务会计诊断咨询就达78万余户。
但是,企业财务诊断的理论研究在我国却并未引起应有的重视。
一、企业财务诊断不同于一般的财务工作,它具有以下基本特点:
1.相对独立性所谓相对独立性,是指企业财务诊断机构的人员,与企业财务部门处于平等地位,行政上不受企业的制约和干预,以保证财务诊断结论客观公正。
即使是企业自我诊断人员,也必须摆脱行政干预和传统习惯势力的约束,处于超然地位,独立地行使诊断职能。
财务诊断人员的独立性是确保客观公正和有效的前提。
财务诊断人员只有建议权而无决策权和执行权,所提出的诊断结论和措施须经企业批准后方能实施。
2.自主性与自愿性，企业是否进行财务诊断,如何进行财务诊断,聘请何人进行财务诊断,这是企业的自主权,任何单位不得强制企业进行。
同时,财务诊断机构和人员是否接受诊断课题,也有其自主权而不受其它单位干预。
也就是说财务诊断能否进行,取决于诊断者和被诊断者双方自愿。
财务诊断结论和措施方案,不是指令性提案,企业是否采纳实施,取决于企业对措施方案的评价,因而财务诊断结论和措施方案对双方没有严格的约束力和承担责任的义务。
3.客观性和科学性，财务诊断有一套严格科学的程序与方法,诊断过程中必须始终按科学程序和方法进行。
财务诊断的客观性是科学性的前提,而财务诊断的科学性则是诊断措施有效性的保证。
财务诊断失去针对性和有效性,企业就不可能接受,因而也就谈不上诊断成果。
4.保密性，企业财务诊断过程中,涉及到企业大量的财务信息和资料,财务诊断人员对企业优势和存在的问题了如指掌。
因此,保密性是财务诊断的重要特征,也是财务诊断人员的职业道德要求。
商品经济中,如果财务诊断人员不讲职业道德,随意透露企业财务秘密,将给企业带来损失。
因此,财务诊断是一项保密性极强的工作。
5.重要性和艰巨性，企业财务诊断不同于一般的诊断,因为企业各方面存在的问题都会在财务资料中得到反映,也就是说,企业财务“症状”与原因不是单一的因果关系,而是呈现多元的复杂关系。
同时,企业财务诊断没有固定的标准可供参照,同样的病症但治疗措施和方案却可以不同,必须因地因时因行业而异。
因此,财务诊断十分复杂,需要经过艰苦努力才能予以正确诊断和治疗。
6.服务性，企业财务诊断的目的是为了发现和解决企业财务系统和财务活动存在的问题。
其主要作用是为企业当好顾问和参谋。
由于财务诊断人员只有建议权而无决策权和执行权,因而,从本质上说,财务诊断工作是一种服务性工作。
作为服务性工作,财务诊断人员自然应取得报酬,这在企业外来诊断活动中就表现得十分明显。
二、与企业财务诊断接近的有企业会计咨询、企业财务管理、企业财务分析、企业财务检查等范畴。
了解企业财务诊断与这些范畴有何联系与区别,分析财务诊断与这些范畴的关系,有助于我们加深对财务诊断含义的了解。
1.财务诊断与财务咨询。
财务咨询是我国法律规定的注册会计师业务之一。
人们一般认为,财务诊断与财务咨询在含义上并无明显差别,都包含对企业财务的评价和建议,只是词语不同,我认为,两者是有区别的。
首先,在我国财务咨询显然包含“财务”与会计,而财务诊断则仅限于财务状况,它一般不在会计活动上下过多功夫。
其次,财务诊断多用于诊断者亲临企业现场收集资料,提出诊断结论、措施和方案,所用资料既有直接资料,又有间接资料,而会计咨询多指接受企业资料,提出改善的建议、措施,所用资料大都是间接的。
再次,财务诊断既可由企业自我进行,也可聘请外来诊断人员进行,而财务咨询往往局限于企业外来人员。
最后,财务诊断必须经过深入调查研究和分析推理,将诊断结论和措施形成书面诊断报告,并指导企业实施。
而会计咨询往往不必深入企业调查,咨询建议也不一定形成书面报告,更不会指导企业实施,往往仅限于口头咨询。
因此,笔者认为应统一使用财务诊断而不用财务咨询这个提法。
2.财务诊断与财务分析。
财务诊断离不开财务分析,没有财务分析便无所谓财务诊断。
但财务诊断与财务分析是两个不同的概念。
首先,财务分析只是财务诊断的工具,且不是唯一的工具。
财务诊断除使用财务分析方法之外,还要使用财务诊断特有的方法。
其次,财务分析的目的一般是为了查明企业财务存在问题的原因,而财力诊断必须在财务分析的基础上提出解决问题的措施和方案,并指导企业实施改善方案。
再次,财务分析的内容一般限于企业财务活动,即资金筹集、资金运用、资金消耗、资金收回和资金分配,而财务诊断的内容不仅包括财务活动,还包括财务目标、财务体制等各个方面。
最后,财务分析一般由企业内部人员进行,而财务诊断较多是由企业外部诊断人员进行的工作。
3.财务诊断与财务检查。
财务检查是指在了解企业财务状况的基础上对企业财务的评价,它包括调查和检验两重含义;财务诊断则是在调查和评价的基础上提出改善意见,两者不完全相同。
首先,财务检查是由企业外部的经济监督机构进行的,而财务诊断是由财务诊断人员进行的,不包含财力监督的含义。
其次,财务检查的主要任务是评价企业计划完成情况,财经纪律执行情况和企业经营的合法性,而财务诊断一般不涉及财经纪律和合法性问题。
再次,财务检查运用的方法与财务诊断方法截然不同,财务诊断不使用详查法、顺查法或逆查法等。
最后,财务检查的结果是对企业财务状况和经营活动进行客观公正的评价,具有一定的公证作用,而财务诊断的结果是提出诊断结论和改善的措施方案,其结论无法律的约束力。
综上所述,企业财务诊断是生产社会化和市场经济发展的客观要求和必然产物,加强对企业财务诊断的研究,促进企业财务诊断的健康发展,充分发挥财务诊断的作用,对促使企业改进财务管理,提高经济效益具有重要意义。
参考文献:
1.胡玉明.西方财务会计[M].北京:
中国物价出版社,1998.
2.陈浪南.西方企业财务管理[M].北京:
中国对外贸易出版社,1997.
3.张德明、龙涛.现代审计原理与实务[M].北京:
中国政法大学出版社,1993
企业财务管理的自我诊断
（来源：
《科学与管理》）
一、企业财务、成本战略
认清企业财务战略，首先要明确企业采取的筹资战略，搞清企业筹资方式是否有针对性和可行性，企业到底适合资本积累战略，还是负债经营战略。
按筹资方式不同，一般有五种筹资战略，除以上两种外，还有合资或合作经营战略、股份经营战略（资本集中战略）和“三来一补”战略。
其次，针对企业自身发展状况及需要，看企业投资战略情况。
若选定的投资战略在执行过程中效果不理想，则要搞清是选择的投资战略方案有问题，还是在战略执行中出现了差错。
若是因为投资领域不对，则需仔细研究战略问题。
企业投资战略方案按投资领域的不同可划分为专业化经营投资战略方案、多样化经营投资战略方案、基础产业投资战略方案、主导产业投资战略方案、高新技术产业投资战略方案、知识产业投资战略方案等。
企业需根据本身实力状况、国家产业政策要求以及产业发展前景做出正确的选择。
第三，企业是否制定了明确的资本运营战略。
若已制定，则要仔细调查和分析在执行过程中是否存在问题。
若已存在，则看是战略本身不符合环境，还是执行过程中出现了偏离战略的错误。
针对企业成本战略，一般从三个方面去发现问题。
首先，在企业提出了产品优化战略后，若出现问题，则要调查分析这一战略在执行中到底存在哪些不足，是优化原料比重不合理，还是工资费用支出过多等原因。
然后有针对性地提出调整和优化的对策建议。
当然，若还没有提出产品优化战略，则应尽力考虑制定和实施这一战略，使产品成本的各个项目间有个合理的比例关系，从而提高企业产品在市场竞争中的地位，达到理想的目标利润。
其次，若是在企业目标成本战略中存在问题，不妨看一下是不是目标成本确定的降低幅度要求过高，也有可能是有关人员努力不够，这就需要考虑企业在人力资源管理中是否有问题。
第三，企业是不是在降低成本战略中存在一些问题。
比如说，降低成本战略的重点是否明确，目标要求是否过高，执行中某些条件是否欠缺，等等。
二、企业成本管理
成本管理是财务管理中至关重要的一个环节，企业成本水平和成本管理状况的好坏直接影响了财务管理的水平。
（一）对于企业成本水平的分析，可考虑以下三方面
1、针对企业总成本水平，我们可从以下三点着手。
第一，实际总成本与计划总成本相比是上升还是下降，找出其上升主要因素或主要环节。
第二，企业总成本与同行业先进成本水平相比，若落后，甚至差距较大，则应分析造成这一差距的主、客观原因，研究相应对策。
第三，寻找并分析影响构成总成本的各要素中的主要因素。
2、针对各经营领域成本水平，特别是对于大企业，应进行实地调查和分析，从中发现存在的差距，提出对各经营领域进一步降低成本的对策建议，或是对企业高层领导者提出调整和优化经营领域结构的建议。
3、针对主要产品的单位成本水平，尤其是代表性产品，应着重分析其实际成本与计划成本目标的差距，考虑历史最好水平、行业平均水平、行业先进水平等，找出其中的差距，研究其存在的问题，提出相应对策建议，以赢得成本领先的优势。
（二）对于成本管理状况，可从以下三方面分析：
l、成本方针分析：
企业制定的成本方针是否正确、明确并切实起到指导作用，成本问题在企业中是否提到战略的高度加以重视，成本管理的战略重点是否恰当，对于这些问题必须仔细考虑。
2、成本计划职能分析：
企业是否进行了成本预测，如果进行了预测，内容是否全面、准确，其方法是否科学、适用。
对企业成本计划工作状况作分析，应看成本计划的编制是否符合科学程序，其内容是不是完整，员工能否接受等。
3、成本控制职能分析：
对企业成本控制的主要环节、程序、方法和效果进行分析和评价，从中发现问题，分析其产生的原因，有针对性的提出解决建议。
三、企业资金管理
针对企业资金管理，我们可以从三方面分析企业财务管理可能存在的问题：
（一）资金运行状态分析
1、资金流动性分析
资金的投向是否向效益高的产品和经营领域流动，结构是不是合理。
资金的转化是否顺畅，周转是否较快，并弄清各阶段资金的占用是否合理，有没有超过规定的资金定额，占用时间是否过长。
另外，也要搞清企业资金是否平衡，企业经营是依靠什么固定资产和流动资产，比例是否合理，等等。
2、资金安全性分析
流动资金能否不断地定额供应和流转，是保证生产经营活动正常运行的重要前提。
一般地，我们可通过三个比率对资金安全性来进行分析，即流动比率、现金比率、速动比率。
3、资金收益性分析
对各种资金来源的收益性，通常我们可以对总资金利润率、自有资金利润率、股金利润率和经营资金营业利润率来进行分析，若比率较低，看是企业资金使用不当，还是借入资金少，然后根据不同情况提出具体的对策建议。
（二）资金筹措与资金使用分析
资金的筹措与使用是财务部门的重大业务活动。
通常我们要考虑企业自有资金长期负债与短期负债所占的比重是否恰当，已筹资金是否确保了生产经营活动和企业未来一定时期内发展的需要，资金筹措支付的成本是否合理等。
针对企业资金的使用，一般可从企业原有资金的使用、资金使用效果以及企业投资工作三方面入手。
主要看在企业投资工作中存在什么问题，是否进行了效益性、可转换性、风险性、机遇性、关键性、限制性等分析，是否进行了静态和动态的考虑，是否考虑了适当的风险储备等问题。
（三）资金管理工作分析
对于资金管理中存在的问题，一般应从资金战略管理、计划工作的控制等方面来进行分析。
企业是否正确、全面地提出了明确的筹资和投资战略方针，企业的资金战略与总体战略以及企业的资金流和物流是否协调等。
财务诊断能力培养课程特点
财务诊断能力培养课程是培养学生理财能力的学科。
此课程在广大财务理论工作者和实务工作者的多年努力下，积极吸收西方国家市场经济条件下财务管理的理论和方法，合理继承我国过去一些行之有效的理财方法，形成了我国财务管理课程的特色。
具体有：
（一）建立了以财务管理目标为逻辑起点的财务管理的理论体系
长期以来，我国财务理论的研究是以“财务的本质”为起点的。
从这一起点开始，逐一阐述财务的概念、财务管理的对象、财务管理的原则、财务管理的任务、财务管理的方法等一系列理论问题。
从建立完善的财务管理学科体系来看，对财务的本质进行科学的定义是必要的，但以财务本质为起点，只能解决什么是财务、什么是财务管理这些纯理论问题，不能解决为什么进行财务管理这一与财务管理实践密切相关的问题，也不可能有效地指导财务管理实践。
因此，这就要求我们对财务管理理论研究的起点进行新的选择。
我们认为，财务管理理论研究的起点应直接反映社会环境的变化，反映财务领域中必然的内在联系，并成为财务管理理论结构中的最高层次和财务管理实践中进行财务决策的导向。
只有这样，才能实现外部环境与内部条件的统一，才能实现理论对实践的指导作用。
显然，财务的本质作为一个纯粹理论性的范畴不具有这样一个特性。
在财务管理诸范畴中，只有财务管理目标才能具有以上特点。
因为财务管理的目标，直接反映着社会经济环境的变化，并根据环境变化作适当调整，它是财务管理理论结构中的基本要素和最高层次，是财务管理实践中进行财务决策的出发点和归宿点。
因此，不研究财务管理的目标，就无法正确地确定财务管理的理论结构。
（二）建立了以企业财务活动为对象的财务管理内容体系
我们认为，财务管理的内容就是企业的财务活动。
企业财务活动主要由四部分构成：
企业筹资引起的财务活动；企业投资引起的财务活动；企业日常经营引起的财务活动；企业分配引起的财务活动。
因此，在教材内容中，安排了与上述财务活动相对应的四个方面内容：
企业资金筹集管理；企业投资管理；营运资金管理和利润分配管理。
成本管理没有在本教材中单独论述，这是因为，我们认为，财务活动是指与企业资金收支有直接联系的活动，成本管理虽然与财务收支有一定联系，但不是直接联系。
成本管理是一项与财务管理、生产管理、技术管理相并列的综合性管理工作，成本管理的许多方法是财务管理无法包容的，因此，应单独成科加以研究，建立独立的成本管理学。
（三）建立了以财务决策为核心的财务管理方法体系
在教材的第一章，提出了财务管理的五种基本方法：
财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析。
在这五种方法中，我们特别强调财务决策方法，并将其贯穿教材的始终。
现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策，因为决策关系到企业的兴衰成败，财务管理作为企业管理的一个重要组成部分，当然也不例外。
因此，我们认为，在市场经济条件下，财务管理的核心是财务决策。
财务预测是为财务决策服务的，财务计划是决策的具体化，财务控制是为了保证财务决策指标的顺利完成，财务分析也主要是对财务决策指标完成情况的分析。
因此，在教材中，我们改变了我国财务管理以计划为核心的做法，建立了以财务决策方法为核心的新的财务管理方法体系。
（四）建立了以时间价值原理、风险报酬原理和利息率原理为内容的财务管理原理体系
资金的时间价值是客观存在的经济范畴，任何企业的财务活动，都是在特定的时空中进行的，离开了时间价值因素，就无法正确计算不同时期的财务收支，也无法正确评价企业盈亏。
时间价值原理，正确揭示了不同时点上资金之间的换算关系，是财务管理的基本原理。
企业财务管理工作，几乎都是在风险和不确定情况下进行的，离开了风险因素，就无法正确评价企业报酬的高低。
风险报酬原理，正确揭示了风险和报酬之间的关系，也是财务管理的一项基本原理。
企业财务活动均和利息率有一定联系，离开了利息率因素，就无法正确作出筹资决策和投资决策，因此，利息率是进行财务决策的基本依据，利息率原理是财务管理中的一项基本原理。
综上所述，时间价值原理、风险报酬原理和利息率原理是财务管理的三项基本原理，它们贯穿财务诊断能力培养的始终。
财务诊断能力培养课程学习要求
财务诊断能力的培养，总的要求是掌握三个“基本”；处理好三个关系；注意三个联系。
（一）掌握三个“基本”
1．要掌握财务管理的基本理论。
这主要是指有关的基本概念、基本原则、基本特点等内容，这些内容是掌握财务管理方法的基穿
2．要掌握财务管理的基本方法。
这主要是指财务预测方法、财务决策方法、财务计划方法、财务控制方法、财务分析方法等。
这些方法在某一具体章节中也许并不全都出现，但就整体而言，这些方法都有所涉及，都需要掌握。
财务管理中的一些方法，涉及到较深的数学知识，对某些读者来说可能有一定难度，要注意突破难点，着重从指标的经济含义上来理解计算方法。
3．要掌握财务管理的基本技能。
教材中对基本技能讲述不多，但读者要认真完成作业和有关的思考题，来提高自己分析问题和解决问题的能力。
（二）处理好三个关系
1．要处理好全面和重点的关系。
学习财务管理这门课程，要注意抓住重点，深入地理解重点。
但是，要在全面理解的基础上把握重点，而不是孤立地猜重点，背重点。
采取押几个重点题目然后死记硬背的方法，是不会收到良好效果的。
2．要处理好理解和记忆的关系。
财务管理这门课程基本概念、基本计算公式比较多，这些内容都需要读者熟记，但是，要在理解的基础上去记忆，而不能死记硬背。
3．要处理好原理和方法的关系。
学习财务管理这门课程，需要掌握有关的业务方法。
但我们不能就方法论方法，而要深入理解其理论依据，既要知其然，又要知其所以然，对一些计算方法不能只从数学上去掌握，而要着重从经济含义上去掌握。
（三）注意三个联系
1．要注意各种财务活动之间的联系。
企业财务活动中资金的筹集、使用、收入和分配互有影响，只有相互联系地学习，才能更好地掌握有关内容。
2．要注意各种财务管理方法的联系。
财务管理的方法之间有密切联系。
例如，财务预测是财务决策的基础，财务计划是财务决策的具体化，财务控制是实现财务计划的保证，因此，在学习时要把各种方法结合起来加以研究。
3．要注意各种教学环节的联系。
教学环节主要包括预习、讲授、复习、做作业和总复习等几个阶段，各个教学环节都不是孤立的，而有特定联系。
例如，只有做好预习，才能更好地听老师的讲授，只有认真复习，才能全面掌握老师所讲授的内容等等。
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