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我国企业内部控制的现状及改进措施
题目：
我国企业内部控制的现状及改进措施
摘要
随着经济环境的变化，市场竞争越来越激烈，企业内部控制在现代企业制度下占据十分重要的地位，它是保证企业良好运作的前提条件，也是企业发展壮大不可缺少的条件。
我国企业内部控制在实施中依然存在许多问题，在很大程度上影响了企业的经营管理及风险防范能力。
文本基于内部控制基本理论研究基础上，指出我国企业内部控制审计现状及制约我国企业内部控制有效审计的影响因素，揭示了我国企业内部控制审计存在主要问题，结合前人研究经验，并提出从政府、企业、注册会计师以及借鉴国外内部控制的先进法律法规等方面来改善企业内部控制审计实施的合理化建议，以有利于我国企业在竞争激烈的现代社会中立足，将企业风险降到最低，逐步壮大自己，走向国际。
关键词内部控制控制体系审计方法控制方法
Abstract
Withthechangeofeconomicenvironment,theincreasinglyfiercemarketcompetition,theenterpriseinternalcontrolplaysanimportantroleinthemodernenterprisesystem,itisthepremisetoensurethegoodoperationoftheenterprise,istheenterprisedevelopmentessentialcondition.Ourinternalcontrolisstillexistmanyproblemsintheimplementation,greatlyinfluencesthemanagementandriskpreventionabilityoftheenterprise.Textbasedoninternalcontroltheoryonthebasisoftheresearch,pointsouttheauditofinternalcontrolofChineseenterprisesandtherestrictionfactorsofourinternalcontrolaudit,revealstheinternalcontrolauditingmainproblems,combiningpreviousresearchexperience,andputforwardfromtheaspectsofgovernment,enterprise,certifiedpublicaccountantsandthereferenceofforeigninternalcontroladvancedcontrollawsandregulationstoimprovetherationalizationproposalsforimplementationofinternalaudit,tohelpourenterprisestogainafootholdinthefiercecompetitioninthemodernsociety,theenterprisestominimizerisks,graduallystrengthenourselves,totheinternational.
KeywordsInternalcontrolauditingmethodsystemcontrolmethod
1引言
1.1研究背景和选题意义
自20世纪90年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。
《企业内部控制基本规范》颁布后，我国企业一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循，但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，表现为内部控制的范围和目标不明确，内部控制的成本较高，企业管理者越权现象比较严重，会计人员素质有限，缺乏有效的监督机制等。
随着中国加入世贸组织，中国企业要想在经济全球化的形势下繁荣发展，企业就必须识别风险并善于管理风险，要求各企业逐步建立符合国际化要求的管理体系，其基础，就是要建立现代化的内部控制体系。
各企业的高层管理者希望了解内部控制理论与实践知识的要求空前高涨，迫切需要科学、详尽、理论与实践并重、宜于操作、与国际接轨的内部控制理论的相关指南。
内部控制不仅是一种管理体系，也是整个经营管理过程的一个重要阶段，它已经成为业务较为复杂的大中型企业，进行有效管理所必不可少的管理手段。
目前，内部控制已经成为提高管理效能的一种先进方法，是实现组织管理高效化、专业化、规范化、自动化最基本的条件。
我国企业要想在竞争激烈的现代社会中立足，就必须建立健全内部控制体制，将企业风险降到最低，逐步壮大自己，走向国际。
1.2文献综述
企业内部控制审计，在西方国家已有多年的发展历史。
而自20世纪90年代起，我国才开始在企业大力推行内部控制。
同时多数国内专家学者也对内部控制进行了深刻的研究，通过以“企业内部控制”为关键词，共检索到相关文章9935篇，说明多数学者研究此方向，比如李凤鸣教授在2012年出版的《内部控制学》中指出健全内控要从设计、运行、评价、改进四个环节入手来完善。
刘洁（2010）在《浅析我国企业内部控制的现状及对策》的文章中指出我国经济不断发展基础上，企业对内部控制重视程度不断加强，我国企业内部控制中问题也逐渐暴露了出来，并提出相应的合理化建议；温建民（2012）在《浅谈企业内部控制的现状及改进措施》的文章中指出优化内部控制环境，健全公司治理结构和加强内部监督等方面提出了合理化建议；王静（2013）在《浅析企业内部控制现状及改进措施》的文章中指出从内部控制构成要素角度出发，以改善当前企业内部控制措施。
尹军乔（2103）在《我国企业内部控制的现状及对策分析》的文章中指出从企业内部控制的发展及组成，现状以改善当前企业内部控制。
综上所述，大部分学者都是从企业内部控制现状，并提出了合理化建议，以完善当前企业内部控制措施。
此外，从内部控制理论的发展过程来看，现代企业制度下的内部控制研究已不仅仅局限在传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司治理的具体体现。
在现代公司制下，内部控制制度的职能已不仅仅是保证企业财产的安全完整及检查会计资料的准确、可靠，还包括促进企业贯彻经营方针和提高企业经营效率。
而我国在内控实施方面的研究存在诸多不足，尚无法满足实务的需要。
1.3研究方法
（1）采用比较研究的方法分析我国现行企业内部控制与国外企业内部控制的差异，借鉴国外某些先进研究成果，探讨我国内控的不足以及可以改进的地方。
（2）通过案例分析法分析我国企业内部控制未来的发展方向。
（3）采取归纳与演绎相结合的方法对我国企业内部控制存在的问题及改进对策进行总结和延伸，得出结论。
1.4结构框架
全文共分为6部分，各部分内容如图1-1所示：
图1-1本文结构框架图
2内部控制的基本理论
2.1内部控制的概念
内部控制，是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。
其实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具[]。
2.2内部控制的目标与功能
2.2.1内部控制的目标
COSO报告认为：
每一个企业均要确定其管理理念，选定其欲达成的目标，以及达成目标的策略。
单位欲达成的目标，可以是单位的整体目标，也可以是单位内某特定作业的目标。
虽然有些目标是专门针对某一特定单位而设，但还是有些目标为大家所公认。
如下属四个方面目标，即为大多数企业所公认的目标[]：
（1）战略目标——与企业可持续发展的长远利益有关的目标，是企业最高的控制目标；
（2）营运目标——与企业有效率及有效果地使用资源有关的目标；
（3）报告目标——与编制可资信赖的内部的和外部的所有报告有关的目标；
（4）遵循法令目标——与企业个体遵循相关法令有关的目标。
我国《企业内部控制基本规范》规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
这五项目标涵盖了世界各国所公认的内容，也符合我国企业现状的需要。
2.2.2内部控制的功能
一般所指的控制功能，是代表一种侦查、比较和改正的程序，即应建立某种反馈系统。
管理者不应该把注意力集中在事过境迁、裨益不大的事后检查，即事后控制上，而应该十分注重事前和事中控制，围绕计划目标，在事前或事中就应该对一切活动起到引导、匡正作用[]。
内部控制的功能主要可概括为以下三点：
（1）防护功能
通过企业的内部控制可以防止企业在进行生产的过程中防止出现影响企业发展的事项，为企业的发展提供帮助，保证企业在发展的过程中不会遇到这样或者是那样影响企业发展的问题。
使管理者将企业经营的重点放在事前的重视上，防止不利于企业发展的事情出现。
（2）调节功能
通过企业内部控制，可以有效的对企业在业务活动中遇到的问题进行调节，保证企业业务的顺利进行。
在进行内部控制的时候，可以将企业在生产过程中所遇到的问题都进行调节，通过内部控制，将企业中的不利项目进行调节，促进企业有更好的发展。
（3）反馈功能
进行内部控制，可将企业在业务活动过程中的情况进行反馈，让企业的管理者对于企业经营情况都有一定的了解，通过所了解情况进行决策，这是企业管理者了解企业经营企业做出合理决定的重点。
2.3内部控制的程序与方法
2.3.1内部控制的程序
通过查找相关资料，内部控制的程序一般包括确立标准、衡量结果、分析差异、采取补救措施以及综合检查与评价共六个[]。
（1）确立标准
①选择关键的业务活动作为控制目标
将企业关键的业务活动作为进行内部控制的目标，在这个目标的前提下进行内部控制标准的确定，其是进行内部控制的关键前提。
②选择关键的资源作为控制目标
资源是企业经营的重要组成部分，在进行内部控制中，对于企业关键资源应当予以重视，将其作为进行内部控制目标，是保证内部控制真正有效的重点。
③选择关键的费用或成本项目作为控制目标
在进行内部控制的过程中，对于费用和成本项目的控制也是重点。
企业的经营要想取得成功，企业就必须要对成本费用进行控制，降低成本就是再一方面增加了收入。
因此在进行内部控制过程中，对于关键费用或成本项目也应当考虑，将其作为控制的目标。
（2）衡量结果
选定了企业内部控制标准以后，在进行控制过程中，应当重视对结果的衡量。
保证所进行的内部控制得到预期的效果，对进行控制的结果预先进行衡量。
（3）分析差异
分析企业经营中存在的差异，通过内部控制，将企业在经营中与其他企业之间的差异进行了解，通过分析差异，为企业更好的经营提供改进方案。
（4）采取补救措施
对于在内部控制中发现的企业存在的问题进行改进，对其中存在的问题及时采取补救措施，促进企业向着更好的方向发展。
（5）综合检查与评价
在企业进行内部控制中，最后就是对企业进行综合检查与评价了。
通过检查与评价，将企业的整体情况掌握清楚，保证企业可以健康发展，为企业以后的发展奠定坚实的基础。
2.3.2内部控制的方法
目前，内部控制的方法可概括为以下方面[]:
（1）目标控制法
通过对进行内部控制所制定的目标进行控制，以达到所制定目标为主要目的，以此方法来达到进行内部控制的方法。
（2）组织控制法
保证企业会计职务之间不相容职务的分离，严格按照国家规定进行职务设置，保证企业内部控制机构设置合理。
（3）授权控制法
对于企业的各个管理层之间的管理范围以及权限等进行严格的控制，保证可以对自己权限范围内的事情给予有效的控制，对于办理事情的人员，都必须是有权限的人员，不能越权进行办理。
（4）程序控制法
对企业内部控制程序予以控制，对于企业经营等各个环节都应当给予控制，为企业的发展奠定坚实的基础。
（5）措施控制法
通过采取一定的措施进行企业内部控制，通过这些措施保证企业内部控制可以取得最好的效果，促进企业内部控制的发展。
结合企业的实际经营情况，以及其发展需求，采取适应企业发展的措施，使企业发展可以达到最好的效果。
（6）检查控制法
通过对企业的各方面的检查进行控制。
在检查过程中发展问题，对于企业在经营过程中所存在的问题进行严格的把关，通过检查及时发展企业在经营中存在的不足，并且进行改进，促进企业更好发展。
2.4内部控制的建立与实施
2.4.1内部控制的建立
内部控制的建立，主要是指内部控制制度的设计，具体表现为以下几个方面：
（1）建立健全组织结构与职责划分
①绘制组织系统图
绘制一个内部控制组织体系图，这对于进行内部控制的建立是关键的一步，有助于企业管理者对于企业内部控制组织关系一目了然，使内部控制工作可以顺利的展开，保证内部控制可以顺利展开。
②编制职责规划表
进行责任划分，编制一个职责规划表，对内部控制人员职责进行细化，使每一位工作人员各司其职。
这样将责任细化，可以保证内部控制工作更好的进行，使内部控制效果达到最好。
③制定职位工作说明书
对于各个不同职位所具有的职能和其责任进行详细的说明，使个职位的工作人员能够明确自己的工作责任，尽职尽责的进行工作，将自己分内工作出色完成。
④制定授权规定
由于在进行内部控制过程中会有授权，对于授权要有一套明确的规定，不能盲目进行。
通过详细的授权规定制定，使得到授权的工作者其工作职责能够明确，不会由于盲目授权而导致内部控制工作混乱。
⑤明确独立责任
对于进行内部控制过程中的责任应当进行划分，将每一个职位的责任进行明确的区分，每一个部门有自己的责任，对于自己出现问题属于哪一个部门的就找哪一个部门负责，这样讲责任明确分开，有助于将工作顺利的展开，不会有出现问题推卸责任的行为。
（2）设立合理的标准
①标准要合理化
制定合理的内部控制标准，不能好高骛远，制定的标准都无法实现，这样即使是制定了内部控制标准也无法保证标准的有效实施。
②标准必须明确
在制定内部控制标准时，标准一定要明确，不能有模棱两可的现象，这种现象将会导致内部控制工作无法顺利进行。
③标准必须具有激励作用
在制定内部控制标准时，要使标准具有激励作用，通过激励员工使内部控制工作可以达到最完美的效果，保证工作的有效进行。
④标准必须公正
内部控制标准必须要公正，对于任何一个员工，都要有同等的待遇，不能有偏袒。
而不公正还会导致员工之间不和谐，这样就会导致企业会计工作不能顺利进行，给企业的经营带来损失。
（3）建立适当的会计制度和各项管理制度
①健全会计制度
适当的文件；会计科目表；会计政策及程序手册；财务预测；成本会计制度等都应当有一套完善的制度，保证内部控制工作可以做到有依据，这样更有助于工作展开，也有助于取得我们预期的效果。
②建立各项管理制度
对于企业经营中所涉及到的领域等，都要有健全的管理制度，对于企业工作的各个方面都要有配套的管理制度。
在制度上保证工作可以顺利进行，并且通过制度保证使各项工作都可以有效的展开。
2.4.2内部控制的实施
内部控制的主体和客体存在同一性的问题，加大了内部控制制度贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下几个方面的问题[]：
3我国企业内部控制的现状及成因
3.1我国企业内部控制的现状
目前，我国政府机关大力鼓励企业建立适应企业自身发展情况的的内部控制制度，并建立相应的政策进行扶持和监督，但是由于我国内部控制起步晚，企业对内部控制制度的重视程度不够，甚至有些企业根本就没有建立相应的内部控制制度，即使建立了相应的内部控制制度也没有有效的实施，使得内部控制在企业中空有纸面文章，实际执行中形同虚设。
3.2制约我国企业内部控制有效实施的因素
调查研究发现，我国企业内部控制在外界环境、企业自身机制、监督效率等方面都出现一系列的问题，主要体现在以下几个方面：
（1）我国企业内部控制审计制度的法律法规不健全。
当前，我国虽然颁布了一系列有关内部控制方面的法律法规，但是所有这些内控方面的法律层次较美国SOX法案明显偏低，不具备足够强大的威慑力和影响力，大多为原则性意见和指导性规则，实际可操作性不强，因此说我国企业内部控制审计制度的法律法规不健全。
（2）企业内部没有形成良好的内控环境，高管对内控认识不足。
改革开放后，我国长期处于计划经济体制下，企业管理人员缺乏风险意识，思想墨守成规，没有发现企业内部控制在企业生产经营中的重要地位，自然也就没有带头重视内部控制制度，即使有些高层管理者出于一时热情，发放了内部控制相关的书面文件，但是缺乏后续的执行或执行的持续性，使得内部控制只是形式化，没有发挥其在企业生产经营中应有的作用。
（3）企业缺乏风险意识，内部控制制度不健全。
建立完善内部控制制度的关键是具备有效的风险评估体系，目前我国经济中的主力军是国有企业和家族式企业，这两种企业的共同点是企业责任人独揽大权，在企业决策的时候．权力往往都是掌握在一部分人的手里，缺乏专业人员的参与，这样决策的结果往往存在着较多的失误与风险．阻碍企业的发展。
（4）企业内部控制流于形式，执行不到位。
近几年，随着国家内控方面一系列法律法规的颁布，很多企业逐渐意识到内部控制的重要性，但是要在企业中得到有效的实施还需要一段时间。
虽然有些企业已经制定轮岗制度、职位分离制度、签章制度、稽查制度等一系列控制制度，但是这些制度在实际的执行中很少得到落实。
一人身兼数职、在同一职位工作多年、实施和稽查部门重叠等现象在很多企业中都存在，这就使得内部控制的执行仅仅流于形式，没有得到有效得执行。
（5）信息传递不畅，缺乏有效的监督。
当前，我国企业普遍不重视信息沟通，具体表现为企业管理体制错综复杂，管理机构设置不合理，导致发现的生产经营问题不能及时的传递给相关的企业管理人员。
造成这种问题产生的原因主要在于：
信息系统与沟通机制不健全，受到的重视程度不够；企业管理人员的职责分工不明确，没有建立有效的监督机制，部分管理人员可能因为一时的利益，隐瞒或是虚报信息。
（6）注册会计师对内部控制的审计工作重视不够
在会计师事务所中，合伙人对注册会计师进行审计时最重视的就是进行了多少实质性程序，而很少看重是否进行了控制测试，以及控制测试是如何进行的。
实际操作中，由于对被审单位的业务流程缺乏深入的了解，忽视了对被审计单位内部控制进行审计的环节，注册会计师审计经常未能发现被审计单位存在的错误和弊端。
此外，大多数审计人员对待控制测试的态度多是应付了事，一般都是照搬去年审计底稿，或者直接询问公司财务人员来填制底稿。
通过《中国注册会计师审计准则》与《内部控制审计指引》关于注册会计师出具审计意见的形式对比分析可以看出，注册会计师出具的审计意见多为三个形式：
标准型无保留意见、带强调事项段的无保留意见以及无法表示意见。
由此可见，注册会计师对内部控制审计重视程度还不够，审计仅仅是在核对数字之间的沟稽关系，审计工作还停留在较低阶段，而没有真正实现内部控制审计。
4解决企业内部控制问题的改进措施
4.1政府方面的措施
（1）建立统一的内部控制审计标准
证监会应会同财政部、审计署、银监会、保监会等五部委出台统一的内部控制审计指引和具体的标准规范，配合《企业内部控制基本规范》的实施，来统一规定内部控制相关审计标准，之前的各种不统一的规范和制度应该予以废除。
内部控制审计标准的统一既为完善我国企业内部控制审计体系奠定了基础，也为内部控制有效实施提供了保障。
只有在统一规范的指引下，注册会计师才可能建立健全的内部控制审计体系，从而保证保证企业对外公布的财务信息真实可靠。
（2）加强政府督导，完善相关法律法规。
改变我国企业内部控制的现状，除了需要加强企业自身重视外，还需要一个良好的外界环境——我国政府的大力推动。
政府应加强监督，完善相关法律法规，例如当前我国已经明文规定要求有资质的注册会计师对上市公司的内部控制进行审计并出具相应的内控审计报告，在今后应该扩大出具内控报告的公司范围，并加大对不执行企业的惩戒措施，保证企业内部控制的有效执行。
4.2企业方面的措施
（1）提高企业对内控的认识，增强高管人员的内控意识。
企业管理者的经营理念既影响着整个企业的发展，又影响着企业员工对于企业和工作的认识。
增强企业高管人员对于内部控制的认识和理解，让他们能够正确认识建立内部控制制度的必要性。
只有这样，他们才能自发的带头遵守内部制度的相关条例，起到良好的带头作用。
员工是内控制度的基层执行者，因此还要大力提高员工的内控意识。
唯有让员工自己认识到内控制度的重要性以及他们对于内控制度的意义，才有可能真正保证内控制度的顺利贯彻和实施。
企业内部应加大培训和宣传力度，增强员工的内控意识，让员工了解内控的作用和重要性，并制定合理的奖励章程，使员工真正参与到内控制定的建立和实施当中。
（2）逐步完善内部控制制度
①明确内控目标
内控制度的有效执行需要明确内控的目标，只有这样才能使企业的各项经营管理做到有序进行。
具体来说就是根据企业的战略目标来制定详细的年度计划，然后细分至企业的各个部门，确定生产、销售、成本、工资、以及利润等各项子计划，最终加强对这些计划执行效果的内部控制。
实际中，在进行内部控制的过程中要学会变通，根据企业的实际情况，灵活地进行适当的调整。
②改善内控技术
内控目标的实现需要一定的内控技术来支持。
首先，要建立健全组织机构。
其次，要根据具体岗位来选择专业性的人才。
最后，还要保证内控的有效执行。
因此需要企业在制定内控制度时参照国家出台的最新法律法规，保证内控制度的科学化和规范化。
③实行现代化管理
为了适应时代和社会发展的要求，提高自身的核心竞争力，我国大部分企业开始采用现代化管理模式，引入了先进的管理理念和管理机制，以便促进企业内控制度的不断完善。
（3）提升企业内控工作相关人员素质
国内很多企业管理者对于内控重要性往往认识不足，所以应针对企业内部控制工作，对相关人员进行职业道德培训，帮助他们增强自我约束能力，在不断提高工作能力的同时，有效减少技术差错。
我国企业内部控制现状表明，人为因素也是内控执行不到位的主要因素之一。
因此，在营造优良的控制环境，加强监督的同时，应认识到人员素质的提升是内部控制建设的长期任务和成功的关键。
（4）企业应建立良好的信息沟通系统。
企业的信息系统是企业控制环境建设的一个重要方面。
信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。
一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握组织营运的状况和组织中发生的事情，并能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。
一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。
保持经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称造成的企业经管成本和监督成本，提高受控人员的受控程度。
4.3注册会计师方面的措施
（1）会计师事务所应健全内部控制审计质量控制制度
内部控制审计是近年来出现的新业务，会计师事务所应积极开展企业内部控制专业研究，加紧建立和完善内部控制审计的业务流程和质量控制体系，制定和运用审计质量控制政策与程序规范服务标准，建立与企业、行业专家的专业合作机制，以保障内部控制审计业务的顺利开展。
与此同时，制定相关业务人才培养和储备方案，加强注册会计师核心能力的培养，加大培训投入，逐步改善注册会计师知识、能力结构不合理的现状，以适应内控审计这一新业务的需要。
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