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关于管理会计理论发展问题与对策分析
管理会计理论应该随着时代一起发展，使之能够紧跟企业发展的脚步，做到实时
更新。
【摘要】20世纪80年代，管理会计自西方引入我国，随着我国经济发展的日新月
异，我国的管理会计理论也获得了长足的发展，然而，同发达国家相比，我国管理会
计理论还存在很大的差距，已渐渐不能满足我国经济发展的需要。
若要完善管理会计
理论，可以针对管理会计和财务会计进行详细地对比，从而找出其中存在的问题并进
行处理;不仅如此，还应该充分重视管理会计理论创新意识的培养，从而使我国管理会
计理论能够与时俱进，满足时代发展的需要。
【关键词】管理会计理论;财务会计;创新意识;科研院校理论;规范化;展示平台
管理会计的具体含义是：
企业为了实现经济效益的增长，针对企业财务会计部门提
供的一系列财务资料，进行适当的加工和归纳，最终以报告的形式提供给企业各部门
的管理者，从而使其能够对企业进行的每一项经济活动都能有详细的了解，在此基础
上做出合理的规划并进行控制，是专门辅助企业高层做出科学决策的会计分支。
为了
满足管理会计发展的要求，管理会计吸收了财务会计的部分理论，在此基础上，融入
了管理学和统计学的相关内容，结合企业实践经验，最终形成了管理会计理论。
然
而，由于企业发展的脚步日益加快，再加上企业运营环境发生了极大的改变，我国的
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管理会计理论远远不能满足企业发展的需要，逐渐暴露出一系列的问题，所以，当前
针对管理会计理论中出现的种种问题，应该做到及时发现并提出相关对策，不断的完
善我国管理会计理论，从而使其更好的服务于企业管理，创造出更大的经济效益。
一、我国管理会计理论发展的意义
若要实现企业的快速发展，完善的管理会计理论体系是必不可少的。
当前，在我国
的经济发展中，管理会计理论发挥着越来越重要的作用，管理会计理论的发展有利于
我国企业在激烈的市场竞争中保持和提高其竞争力。
管理会计理论的发展具有非常重
要的现实意义，具体表现在两个方面：
第一，能够引导企业发展的方向，有利于企业
正确的定位，从而使企业实现其远大的战略目标;第二，促进管理会计理论的发展还能
够为企业以及国家培养更多的管理会计人才。
企业管理会计的理论框架是非常宏大
的，涉及各个专业领域，能够为企业各部门培养需要的人才、提高我国企业的整体实
力、增加企业的经济效益，使其能够竞争日益残酷的环境中立于不败之地，从而是企
业拥有可持续发展的能力。
二、管理会计理论实践过程中存在的问题
（一）管理会计理论体系不健全
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随着我国经济发展的日新月异，我国管理会计也逐步实现了国际化。
企业的日常经
济活动能否正常进行，离不开完善的管理理论体系。
企业的正常运转仅有管理者是远
远不够的，还必须要充分发挥管理会计的作用，若要实现这一目的，就必须要充分利
用好管理会计理论体系中涉及的各种方法，结合企业的实际情况，将其完美的融入到
企业的运营模式中，从而使企业面临的困境能够及时完美的得到解决。
因此，管理会
计理论的发展对于提高企业经济效益，具有非常可观的效果，而且对于提高企业管理
控制，也发挥着重要的作用。
若要满足企业发展的需要，我国会计人才必须对管理会
计理论进行深入的研究，在引进西方先进管理会计理论的基础上，进行一定的创新，
结合我国企业的具体情况，将之应用于实践，唯有如此，才能使我国经济获得长足的
发展。
然而，我国相关专家学者对管理会计理论的研究极为不足，学到的只是皮毛，
距离管理会计理论的完善还有很长的一段路要走，因此，当企业在日常的经济活动中
面临困境时，无法及时的采取正确的措施来解决，从而不能发挥管理会计应有的作
用。
（二）管理会计理论研究欠缺与国际对接机制
管理会计在企业管理活动中占据主导地位，因此，它所承受的发展压力也格外的巨
大，其来源于两个层面，分别是：
学术理论、市场实际发展。
总的来说，我国的管理
会计理论中存在某些标准无法与国际标准进行流畅的对接。
比如，对于某些具有跨国
贸易的企业来说，若要使某些管理业务和流程实现完美的对接，就必须结合实际情
况，针对资产的重组以及企业的并购过程，制定出详细规范的管理标准。
然而，因为
在我国管理会计理论体系中，不具备应有的国际视野，在很多方面都存在严重的不
足，如：
管理会计部门相关设施的配备、工作人员的配备等。
所以，随着经济全球化
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程度的加深，实现我国管理会计与国际标准的完美对接，将是未来的一个重要的发展
方向。
（三）管理会计研究程度低
管理会计理论是为了满足企业实施管理和发展的需要，结合实践经验，经过总结和
整理出来的理论体系。
然而，因为我国在会计理论方面的研究才刚刚起步，这就导致
我国管理会计缺乏科学完善的理论作为支撑。
而且，因为企业在进行会计管理的过程
中，经常会面临一系列的管理问题，但是又不能从管理理论中找到方法来及时的解
决，从而造成管理会计理论难以充分发挥其作用。
而且，我国针对管理会计理论进行
研究的学者，只注重研究西方先进管理会计理论，而不注重同中国具体实践情况的结
合，也在一定程度上造成管理会计理论的失效。
值得强调的是，由于我国在管理会计
理论方面的研究才刚刚起步，所以，出现这样的问题也是正常的。
但是，这不能作为
管理会计理论研究程度低的借口。
我国相关学者必须立足于企业实践，不断地完善管
理会计的理论，使之充分的发挥作用，服务于我国的经济建设。
（四）管理会计理论欠缺实践应用
由于我国管理会计理论的研究起步较晚，存在很多的问题，所以，不能够有效的应
用于企业的具体实践中，难以充分的发挥其指导作用。
而管理会计理论体系过于简
陋，不能具体到各个实际层面，其实用性大大的降低，而且针对实践过程中出现的问
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题，也缺乏针对性。
我国管理会计理论在两个层面的研究容易被外界环境因素所影
响，分别是：
本身职能和应用对象。
由于中国经济环境的独特性以及中西企业文化的
差异，我国管理会计理论在应用于实践时，本身职能和应用对象也会大不相同，从而
导致我国管理会计理论难以在实践过程中发挥应有的作用。
就管理会计工具而言，国
外拥有的管理会计工具有很多，并且都有效的应用于实践，实践结果表明，管理会计
工具应用于企业的具体实践中，可以极大的提高企业的经济效益。
反观我国的情况则
完全相反，企业管理者并不注重管理会计工具的有效应用，而且，管理会计理论的有
效应用离不开特定的经济环境，因此，管理会计工具的使用自然也不能不考虑经济环
境的因素。
由于国内外经济背景存在很大的差异，企业面临的具体情况也大不相同，
若不加甄别就照搬复制国外管理会计理论，不同国内企业的具体发展状况相结合，就
会导致我国管理会计理论不能够在具体实践中发挥应有的作用，从而影响到企业经济
效益的提高以及企业的可持续健康发展。
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本文探讨构建医院管理会计
体系的实施路径与保障措施，解决构建管理会计体系的障碍，是医院经营者特别是财
务管理者应当关注的现实问题。
[摘要]
[关键词]管理会计;全面预算;绩效考核;成本核算
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管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的会计分支，是医院战略、业
务、财务一体化最有效的管理工具，如何发挥管理会计作为单位价值创造力重要工具
的作用，顺时应势，与时俱进，创新医院经营管理新思路，充分应用管理会计助力财
务职能的转变，全面推进医院管理会计体系建设，实现医院财务人员由账房先生向决
策参谋的角色提升，是医院发展的时代要求。
管理会计通过对医院经营活动的事前预
测决策、事中调节控制、事后考核评价的全过程管理，对改善医院经营管理、提高经
济效益意义重大。
全面有效的实施路径及保障措施，是构建医院管理会计体系，实现
管理会计解析过去、控制现在、筹划未来职能的根本保障。
探讨构建医院管理会计体
系的实施路径与保障措施，解决构建管理会计体系的障碍，是医院经营者特别是财务
管理者应当关注的现实问题。
1构建医院管理会计体系的路径
1.1开展全面财务预算并积极拓展预算范围
医院发展战略需要通过各年度预算目标分解、落实来实现。
传统的医院财务预算是
指医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支平衡预算，
只对预算年度财务收支总额进行预算编制，不仅缺乏主要工作量预算的编制，并且忽
视了医疗收入结构及患者均次费用、本期结余的预算编制，导致了预算范围的狭窄与
质量缺失，医院预算收入目标、利润目标的实现缺乏载体。
因此应积极运用管理会计
的方法拓展医院预算范围，通过医疗收入结构的持续优化降低医疗成本，以病人均次
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费用的控制为手段降低病人经济负担，主要依靠病人数量增加拉动医疗收入增长为目
的，综合考量医院自身现状及未来影响因素，运用预测分析法，测算医院预算年度工
作总量和医疗收入总量、医疗收入结构、病人均次费用目标。
以此为依据，运用成本
性态分析法、本量利分析法，测算并确定医院的目标成本和利润，从而科学制定出医
院预算年度各项财务指标体系，发挥管理会计的规划和决策职能，使医院的经营活动
避免盲目性，增强医院预算的前瞻性与可执行性。
1.2实施科室绩效考核
结合各科室的具体情况，分解医院全面预算财务指标，确定各责任单位的本、量、
利任务。
以科室绩效考核财务纬度绩效考核关键指标（KPI指标）为主体构建各科室年度
工作目标体系，实施过程管理，控制责任主体的收支行为，实现管理会计控制与调节
科室经济收支金额及医疗收入结构的职能。
1.2.1建立科室绩效考核财务纬度KPI指标体系
根据医院近年来医疗收入及工作量科室分布权重，各科室医疗收入、工作量环比增
幅及各月份分布权重，将医院预算指标进行分解，制定各科室考核年度医疗收入总额
KPI指标、医疗收入各月份KPI指标，门诊量、住院人数年度和月份KPI指标;结合本
年度本地区GDP预测增幅，充分考虑科室新业务、新技术的开展等诸因素制定各科室
每门诊人次、每住院人均费用病人负担KPI指标;依据医院治疗手术收入、检查收入占
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医疗收入比例增幅预算，药品、材料收入比例降幅预算，分别制定各科室医疗收入结
构KPI;依据各科室考核年度医疗收入总额、月份医疗收入KPI指标，结合各科室以前
年度收支、结余比例，综合应用成本性态分析法、本量利分析法，确定科室盈亏临界
点，测算并确定各科室成本、本期结余年度和月份KPI指标。
1.2.2临床科室KPI与医院预算指标的验证为保障
医院预算指标的顺利完成，制定出各临床科室各项绩效考核指标后，要进行认真的
汇总验证。
对于汇总后完不成医院年度预算的绩效考核指标，要进行反复修正，直至
汇总结果完成或略优于医院年度预算指标。
1.2.3进行严格的周期性绩效考核
财务纬度的月份考核结果与内部流程、患者、学习与成长纬度考核结果汇总，直接
应用于科室人员绩效、奖励性工资的发放。
科室绩效年度考核结果应用于年终奖的发
放、科室评优，也为科主任工作考核、科室人员晋职、晋升提供量化依据。
绩效考核
结果的应用，使预算执行力大大加强，保障了医院预算总体目标的实现。
1.3规范拓展医院成本核算工作范围
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目前我国各级各类医院不同程度的开展了成本核算工作，但是各医院在成本归集范
围、数据精细化程度、成本核算工作范围等方面存在很大的差异。
具有可比性的规范
完善的医院院科两级成本核算数据，是开展医院管理会计工作的基础。
1.3.1规范医院院科两级全成本核算工作，夯实管理会计工作的基础
由于同一医院在不同时期成本核算工作的目的或侧重点发生变化，引起收入支出归
集的范围、分摊方法与归集口径不断变动。
对于同一家医院而言成本核算资料缺乏不
同经营时期的可比性;各医院之间成本核算的管理目的与侧重点更是大相径庭，核算方
法的采用、收支归集口径与分摊方法更是千差万别，各医院之间成本核算信息缺乏相
互的可比性。
因此，统一成本核算方法，保持收支数据归集范围、分摊比例与方法的
一致性，进行规范的医院全成本核算，建立医院、科室两级成本核算报表体系，是增
加成本信息可比性，开展医院管理会计工作的基础。
1.3.2进行科室成本目标分解、核算、考核分析
将医院年度预算收入、成本、结余目标进行分解，制定科室成本考核指标，明确责
任，以绩效考核实现定期考核。
在科室成本核算的基础上，利用成本考核资料分析科
室成本水平及构成变化情况，重点研究分析科室可控成本的变动情况、科室收入结构
的增减变化，着重研究科室药品、卫生材料费用的增减变化，系统分析成本变动趋势
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和原因，通过不断优化科室医疗收入结构、转变收入增长方式，实现降低成本的管理
目的。
1.3.3开展病种、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作
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（一）实现管理会计的规范化
随着经济的快速发展，我国企业的管理会计理论也取得了长足的进步，在管理理论
体系中的各种专业学科相互渗透，其适用范围也越来越大，然而，各种学科的相互渗
透，也使内容出现大量的重复，反而对管理会计理论的实践产生了极大的制约，从而
使得管理会计理论不能充分的发挥作用，所以，管理会计必须同我国企业的具体发展
情况相结合，不断的总结实践经验，找出规律，充分重视我国管理会计理论的完善，
找出实现这一目标的方法，为企业自身的发展量身定做一套完善的管理会计理论体
系。
从而实现我国管理会计的规范化。
（二）发挥科研院校理论研究的优势
在我国管理会计理论的研究群体中，有很大一部分都来自科研院校，可以说，科研
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院校的学者是研究管理会计理论的中坚力量。
所以，必须充分发挥科研院校的理论研
究优势，针对科研院校进行系统整合，完善与研究相关的设施，最终实现产学研一体
化。
在引进国外先进理论的基础上，还要注重创新，企业要确保用于管理会计理论的
研究资金绝对的充足，给予坚定的支持，使管理会计理论的研究成果能够在实际生产
中发挥应有的功效。
与此同时，科研院校应该斥资建立专门的研究基地，促进其系统
整合，并在此过程中，为企业提供优良的管理会计人才，使之能够常驻企业，了解理
论与企业实践的区别，从而加深对管理会计理论的理解和认识。
（三）理论结合实践
管理会计的主要职能和目标主要有以下三个方面，分别是：
对企业的相关信息进行
整合、驱动经济价值以及提高盈利能力。
若要使管理会计的价值得到充分的体现，就
必须要将之应用到企业的实践中去。
管理会计的工作人员的职责主要包括以下几点：
第一，设计出完善合理的企业管理流程，并对实施效果进行评估;第二，通过财务会计
部门提供的资料，分析企业的经济活动;第三，对企业的经营效果进行预测，从而为企
业高层领导做出科学的决策提供依据。
企业应该在研究和完善管理会计理论的同时，
注重与实践的结合，在实践的过程中，注意总结经验，寻找规律，从而使其能够更好
地适应市场经济环境，最大程度地发挥出管理会计的作用。
针对管理会计理论体系中
的应用理论，应不断的扩大其应用范围，并确保其更好的执行，至于管理会计工具，
不仅仅要实现其品种的多样化，对于其具体的实施方法，还要明确的分类细化，使其
能够被大规模地应用到实践中去，最终实现管理会计理论与实践完美的结合。
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（四）构建能够适应中国特殊国情的管理会计体系
中国的管理会计理论是从西方引入，然而，中国的国情却与西方国家有着极大的差
异，包括经济环境、文化背景、政治法律等都与西方国家大相径庭，若要实现管理会
计理论在中国的有效应用，就必须要结合中国具体的国情。
因此，管理会计理论的研
究者在进一步研究理论的同时，可以针对企业实践过程中的典型案例进行研究，在借
鉴国外先进管理会计理论的同时，应与中国特殊国情相结合，从而提高管理会计理论
的实用性，以便于工作人员的操作。
而且，对于管理会计理论体系中的应用理论的具
体实践效果，要不断的进行检验，最终形成一套完善的、符合企业实际发展需要的管
理会计理论体系。
（五）建立管理会计理论研究成果的展示平台
对于管理会计理论的研究成果，应该采取有效的措施使之更好的推广，从而使得管
理会计的价值能够更好的被大众所知，所以，若要使管理会计理论获得更快的发展，
企业可以斥资建立展示平台，以展览其研究成果。
中国的管理会计理论的完善程度远
远落后于西方国家，其中一个重要的原因就是没有建立研究成果的展示平台。
管理会
计是从传统财务会计学中分离出来的。
财务会计的职责主要是对外界提供信息，而管
理会计则恰恰相反，它是对内的。
前者已经具备研究成果的展示平台，而后者还没
有。
所以，我国若要进一步完善管理会计理论体系，可以在财务会计研究成果的展示
平台上开辟出一部分作为管理会计的展示平台，并在具备一定的条件时，为管理会计
理论建立专门的研究成果展示平台，从而实现我国管理会计理论的进一步完善，使之
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更好的服务于企业的实践。
（六）实时更新管理会计理论
管理会计理论应该随着时代一起发展，使之能够紧跟企业发展的脚步，做到实时更
新。
应该采取有效的措施对企业管理会计发展目标进行有效的控制，针对基本的企业
信息进行加工和整理，最终向决策信息转化，充分利用先进的技术手段，最大程度地
降低企业生产成本，获得最大的经济效益，企业的相关观念也应与时俱进，结合实际
情况调整战略目标，以适应市场发展的需要。
四、结语
管理会计在企业中的有效应用具有非常重要的现实意义，能够为企业高层做出科学
的决策提供有价值的信息。
然而，纵观全文可知，我国管理会计理论并不完善，而且
还存在很大的不足，因此，我国相关领域的专家学者应该充分重视管理会计理论的研
究，使其更加的完善，从而更好的服务于企业的发展，为企业带来更高的经济效益。
企业在引进国外先进管理会计理论的同时，应该结合中国特殊国情，结合企业实际发
展情况，在具体实践中不断的总结经验，吸取教训，寻找规律，建立起一套完善的、
对企业实际生产有指导意义的管理会计理论体系，从而提高我国企业的整体实力，使
之能够在激烈的市场竞争中能够保持并提高其竞争力，能够立于不败之地。
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参考文献
[1]张继德，姜鹏，我国管理会计理论发展中存在的问题和对策[J]，会计之友，
[2]陆晓红，郑超，耿云罗，王艳芳，管理会计理论发展中存在的问题和对策[J]，管
理观察，
[3]张志强，企业管理会计理论发展中存在的问题和对策[J]，现代国企研究，
[4]李昉，浅析管理会计理论发展中存在的问题和对策[J]，现代经济信息，
[5]周方利，我国管理会计理论发展中存在的问题和对策探析[J]，中国市场，
那么关于管理会计理论发展的内容就介绍到这了，更多精彩请大家持续关注我们网
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