注册税务师 应收票据的核算.docx

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-注册税务师应收票据

　　的核算

　　应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。

该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

　　应收票据的账务处理：

　　1、收到票据的账务处理①收到票据时按面值借：

应收票据贷：

主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②对于带息票据，期末计提利息借：

应收票据贷：

财务费用

　　2、应收票据贴现和背书转让的账务处理

（1）应收票据贴现①贴现额的计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值-贴现息有关的其他公式：

票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间重点掌握时间的计算方法：

一种以月表示，计算时一律以次月对日为1个月；月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。

计算利息的利率要换成月利率。

另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。

　　②账务处理

　　a.贴现时：

无息票据：

借：

银行存款（企业实际收到的现金额）财务费用（贴现息）贷：

应收票据（应收票据账面余额）带息票据：

借：

银行存款（企业实际收到的现金额）借或贷：

财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额）贷：

应收票据（应收票据账面余额）

　　b.票据到期时：

贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息（票据到期值）借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。

（2）应收票据背书转让①不带息票据：

借：

材料采购或原材料或库存商品（按应计入取得物资成本的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：

应收票据（应收票据的账面余额）借或贷：

银行存款（差额）②带息票据：

借：

材料采购或原材料或库存商品（按应计入取得物资成本的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：

应收票据（应收票据的账面余额）财务费用（尚未计提的利息）借或贷：

银行存款（差额）

　　3、应收票据到期的账务处理

（1）收回票据借：

银行存款（实际收到的金额）贷：

应收票据（应收票据的账面余额）财务费用（未计提利息部分）

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等借：

应收账款（应收票据的账面余额）贷：

应收票据

　　（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。