注册税务师《税务代理实务》预习：第六章第一节.docx

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-注册税务师《税务代

　　理实务》预习：

第六章第一节

　　第一节企业涉税会计主要会计科目的设置

　　一、“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　【特别提示】：

①企业（保险）按规定应缴纳的保险保障基金通过本科目核算②企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

　　③企业不需要预缴的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

　　（注意多选）④余额在贷方表示尚未缴纳的税费，借方表示多缴或尚未抵扣的税费本科目应当按照“应交税费”的税种进行明细核算。

　　关于增值税的设置了3个二级科目：

应交增值税、未交增值税、增值税检查调整

（一）

　　“应交增值税”明细科目（重点，常出综合考点）明细科目一定要完全写对应交税费——应交增值税（9个专栏）

　　1.

　　“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

（1）企业购入货物或接受应税劳务（指应纳增值税的加工，修理，修配劳务）支付的进项税额，用蓝字登记;

　　退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

　　（方向不能错，只能在借方）

（2）根据教材79页国税发[2004]112号文件的规定，纳税人用期末留抵税抵减欠税时，也是用红字冲减进项税额。

　　【补充例题】A公司本月购买原材料，支付不含税价为2000元、增值税额为340元，取得专用发票，并通过认证，下月初发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应证明，并在当日收到退货款234元）。

　　借：

原材料

　　2000应交税费-应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

　　2340下月初的分录借：

原材料

　　200（2000×10%）应交税费-应交增值税（进项税额）借：

银行存款

　　34（340×10%）

　　234注意：

不能写在贷方，可用负号或者方框表示

　　2.

　　“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。

本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天，3天，5天、10天或者15天为一个纳税期限的增值税纳税人。

　　（通常为大型企业）

　　【补充例题】某企业每15天预缴一次增值税，本次预缴40000元。

做预缴时的会计处理。

　　借：

应交税费-应交增值税（已交税金）40000贷：

银行存款

　　40000

　　【特别提示】：

　　“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关，直接影响到可申请退回税款的确定（后面详解）。

　　3.

　　“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。

　　企业按规定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【补充例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入2000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：

借：

银行存款

　　2340贷：

主营业务收入2000应交税费-应交增值税（销项税额）

　　340借：

应交税费-应交增值税（减免税款）

　　340贷：

营业外收入340

　　4.

　　“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;不是实际退的现金;

　　（相当于浪费的名额）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额：

借：

应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：

应交税费--应交增值税（出口退税）应免抵税额的计算确定有两种方法：

第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。

即按批准数进行会计处理。

按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。

借记本科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。

　　第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。

根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额该科目金额=“当期免、抵、退税额”-“当期（实际）应退税额”