高级会计作业习题及参考答案.doc
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作业习题
第一章企业合并会计
一、单项选择题
1．企业合并包括（）。
A．吸收合并、买卖合并和控股合并B．吸收合并、新设合并和控股合并
C．吸收合并和控股合并D．吸收合并和新设合并
【参考答案】B
2．下列关于吸收合并表述正确的是（）。
A．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业
B．吸收合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业
C．吸收合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业
D．吸收合并仅指两个企业协议组成一个新的企业
【参考答案】A
3．下列关于新设合并表述正确的是（）。
A．新设合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业
B．新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业
C．参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，合并后重新注册成立一家新的企业
D．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业
【参考答案】C
4．一个企业用货币资金兼并另一企业，购买成本大于所获净资产公允价值之间的差额，应记入（）。
A．“管理费用”账户B．“商誉”账户
C．“营业外支出”账户D．“其他业务支出”账户
【参考答案】B
5．企业合并采用购买法核算，购买成本小于所获净资产的公允价值差额记人的会计科目是（）。
A．其他业务支出B．营业外支出C．营业外收入D．管理费用
【参考答案】C
二、多项选择题
1．企业合并的方式有（）。
A．吸收合并B．新设合并
C．购买合并D．控股合并
E．分散合并
【参考答案】ABD
2．下列关于吸收合并正确表述的内容包括（）。
A．吸收合并是两个或两个以上的企业合并成为一个或两个企业
B．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业
C．合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格消失
D．合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格也仍存在
E．吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换被合并企业的净资产
【参考答案】BCE
3．下列关于新设合并正确表述的内容包括（）。
A．新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业
B．新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上的新的企业
C．新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产
D．新设合并后原有企业的股东成为新企业的股东
E．新设立合并通常由新设企业用现金购买原有企业的净资产
【参考答案】ACD
4．下列关于控股合并正确表述的内容包括（）。
A．控股合并是企业通过收购其他企业的股份达到对其他企业进行控制
B．控股合并是企业通过相互交换股票达到对其他企业进行控制
C．控股合并后购买企业称为“子公司”，被购买股份的企业成为“母公司”
D．控股合并后购买企业称为“母公司”，被购买股份的企业成为“子公司”
E．控股合并后，控股和被控股企业相互组成一个集团
【参考答案】ABDE
5．企业合并采用购买法核算，其合并成本包括（）。
A．发生的合并间接费用B．发生的合并直接费用
C．发生的全部合并费用D．实际支付的购买价款
E．被购买企业净资产的公允价值
【参考答案】BD
三、简答题
1.简述企业合并的主要分类。
【参考答案】
按企业合并的方式划分，包括吸收合并、新设合并和控股合并；按企业合并所涉及的行业划分，包括横向合并、纵向合并和混合合并；我国的企业会计准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
2.什么是同一控制下的企业合并？
如何判断是否属于同一控制下的企业合并？
【参考答案】
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
判断是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几点：
（1）同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等，因此，该类企业合并中，实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。
实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。
（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。
（3）控制并非暂时性，即实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制。
具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。
（4）一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。
企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。
3.企业合并中的会计问题是什么？
【参考答案】
（1）合并过程的会计处理
合并过程的会计处理又分为实施合并的企业和被合并的企业所进行的会计处理。
企业合并时，通常采用的会计方法有购买法和权益结合法。
在我国，前者适用于非同一控制下的企业合并，后者适用于同一控制下的企业合并。
（2）合并以后的会计处理
吸收合并和新设合并后仍然只有一个独立的会计主体，没有新的会计问题的出现。
控股合并后的会计问题在于合并财务报表的编制。
4.简述权益结合法的主要特征。
【参考答案】
权益结合法具有如下特征：
第一、不改变会计核算的基础，即仍以账面价值为基础来记录企业联合所取得的资产和负债。
第二、既然企业合并不是购买行为，没有购买价格，也就不存在购买成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，即权益结合法下不反映商誉和负商誉问题。
第三、由于权益结合法下视合并企业早己存在，因此不管企业合并在什么时候结束，参与合并企业整个年度的损益均包括在合并后的企业中：
参与合并企业的留存收益也要转入合并后的企业中。
第四、合并时发生的相关费用，不论是直接费用还是间接费用，如注册登记费，财务顾问费等均确认为合并后企业的当期费用，并抵减合并后的净收益。
第五、既然视股权联合企业早己存在，则在同一个企业内采用的会计政策应当一致。
参与合并企业在合并前各自所采用的会计政策可能不一致，对此要进行调整，即将参与合并的不同公司采用不同的会计方法记录的账面余额调整为相同的会计方法下所应记录的余额，并且这种调整应当是追溯调整。
同时还应当按照追溯调整后的数据重新编制以前年度的财务报表。
第六、该法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。
不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中；参与合并企业的整个留存收益均应转入合并后的的企业。
第七、账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本的金额之间的差额，应调整股东权益。
理由是，当企业合并采用权益结合的形式进行时，所发生的仅仅是股权的交换，并非现实的资产交换，其升值部分不应视为商誉，而应作为所有者权益的增加，即资产的量度是以原始成本表述的，其公允市价超过原始成本的部分都应体现在股东权益中。
5.同一控制下的企业合并，合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额应如何处理？
【参考答案】
合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。
四、计算分析题
（一）[资料]：
20×1年1月1日，甲公司支付180000元现金购买乙公司的全部净资产并承担全部负债，不考虑合并费用。
购买日乙公司的资产负债表各项的账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
12000
12000
股本
留存收益
54000
42000
负债与股东权益总额
108000
[要求]：
（1）根据上述资料确定商誉并编制甲公司购买乙公司净资产的会计分录。
（2）如果甲公司支付的现金为110000元，其他资料不变，编制甲公司购买乙公司净资产的会计分录。
【参考答案】
（1）
借：
流动资产30000
建筑物90000
土地30000
商誉42000
贷：
负债12000
现金180000
（2）
借：
流动资产30000
建筑物90000
土地30000
贷：
负债12000
现金110000
营业外收入28000
（二）[资料]：
A公司于20×1年6月30日采用吸收合并方式合并B公司。
合并后A公司继续存在，B公司失去法人资格。
合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表所示。
在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由A公司以银行存款支付，同时A公司还支付了注册登记费用和其他直接相关费用共计18000元。
有关A公司和B公司的资产负债表（简表）如下：
资产负债表（简表）单位：
元
项目
A公司
B公司
（账面价值）
B公司
（公允价值）
银行存款
1060000
25000
25000
交易性金融资产
100000
15000
15000
应收账款（净额）
420000
105000
100000
存货
720000
180000
206250
长期股权投资
600000
150000
176250
固定资产
3800000
900000
900000
减：
累计折旧
800000
150000
100000
固定资产净值
3000000
750000
800000
无形资产
200000
50000
45000
资产合计
6100000
1275000
1367500
短期借款
320000
80000
80000
应付账款
454-000
113500
113500
长期应付款
1280000
320000
274000
负债合计
2054000
513500
467500
股本
2200000
300000
—
资本公积
1000000
305000
—
盈余公积
346000
86500
—
未分配利润
500000
70000
—
所有者权益合计
4046000
761500
900000
[要求]：
（1）采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。
（2）如果上述合并系控股合并，即A购买B公司的全部净资产，但B公司法人资格继续独立存在并持续经营，则此项合并的会计处理又是如何？
【参考答案】
（1）
借：
银行存款25000
交易性金融资产15000
应收账款100000
存货206250
长期股权投资176250
固定资产900000
无形资产45000
商誉118000
贷：
短期借款80000
应付账款113500
长期应付款274000
银行存款1018000
（2）
借：
长期股权投资1018000
贷：
银行存款1018000
第二章合并会计报表—购并日的合并报表
一、单项选择题
1．在合并会计报表中，以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了（）。
A．母公司理论
B．实体理论
C．所有权理论
D．母公司理论、实体理论、所有权理论的三种理论的综合
【参考答案】B
2．在合并资产负债表时，将少数股东权益和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是（）。
A．母公司理论
B．实体理论
C．所有权理论
D．母公司理论、实体理论、所有权理论的三种理论的综合
【参考答案】B
3．甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司40％的股份，乙公司拥有丙公司30％的股份，甲公司拥有丙公司股份为（）。
A．30％ B．40％ C．70％ D．100％
【参考答案】C
4．控制权取得日编制的合并会计报表是（）。
A．合并资产负债表 B．合并利润表
C．合并利润分配表 D．合并现金流量表
【参考答案】A
5．属于编制合并会计报表应遵循的会计原则是（）。
A．权责发生制原则 B．谨慎性原则
C．收支配比原则 D．重要性原则
【参考答案】D
二、多项选择题
1．合并会计报表的合并理论主要有（）。
A．母公司理论 B．子公司理论
C．权益理论 D．实体理论
E．所有权理论
【参考答案】ADE
2．母公司拥有被投资企业半数以上的权益性资本，其表现形式可以有（）。
A．母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本
B．母公司间接拥有被投资企业半数以上的权益性资本
C．母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本
D．母公司拥有被投资企业半数以上的债权性资本
E．母公司拥有被投资企业半数以下的权益性资本
【参考答案】ABC
3．与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特性主要表现在要（）。
A．根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵销填列
B．根据合并各单位明细分类账户汇总填列
C．编制抵销分录
D．运用合并工作底稿
E．根据各合并单位总分类账户直接填列
【参考答案】ACD
4．母公司可以将下列于公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有（）。
A．所有者权益为负数的子公司
B．宜告破产的子公司
C．临时拥有其半数以上权益性资本的子公司
D．境外子公司
E．进行清理整顿的子公司
【参考答案】BE
5．在下列情况下，应当纳入合并范围的被投资企业有（）。
A．与被投资企业的其他投资者达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B．根据章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
D．在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权
E．投资企业虽然只能任免少数董事会成员，但可以派员出任被投资企业的董事长
【参考答案】ABCD
三、简答题
1、合并会计报表的合并理论有哪几种？
2、编制合并会计报表应具有哪些前提？
3、应纳入合并范围的公司包括哪些？
哪些不能纳入合并范围？
4、简述合并会计报表的编制程序。
5、简述购买法的特点。
6、简述权益结合法的特点。
第三章合并会计报表—合并日后的合并报表
一、单项选择题
1．企业集团内部企业发生下列经济业务事项，不会引起整个企业集团会计要素总额增减变动的是（）。
A．企业集团所属个别企业内部经济业务事项
B．企业集团内部所属企业间经济业务事项
C．企业集团外部经济业务事项
D．A或C
【参考答案】B
2．在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是（）。
A．企业集团所属个别企业内部经济业务事项
B．企业集团外部经济业务事项
C．企业集团所属间内部经济业务事项
D．集团内部与外部之间的经济业务事项
【参考答案】B
3．编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容是（）。
A．编制抵消分录 B．试算平衡
C．进行母子公司会计数据的汇总 D．处理企业内部经济业务事项
【参考答案】C
4．当母公司对子公司权益性资本投资的数额与其在子公司所有者权益中所拥有的数额不一致，在编制合并会计报表进行抵消处理时，应当将这一差额，借记（或贷记）的账户是（）。
A．少数股东权益 B．商誉
C．盈余公积 D．实收资本
【参考答案】B
5．在编制合并会计报表的合并工作底稿时，资产类各项目合并数的计算方法是（）。
A．母子公司个别资产负债表中资产类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去借方发生额
B．母公司个别资产负债表中资产类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去借方发生额
C．子公司个别资产负债表中资产类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去借方发生额
D．母子公司个别资产负债表中资产类各项目的合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去贷方发生额
【参考答案】D
二、多项选择题
1．属于企业集团内部的经济业务事项包括（）。
A．集团内部投资事项 B．集团内部交易事项
C．集团内部借贷事项 D．集团内部所属个别企业折旧事项
E．集团内部所属个别企业工资发放事项
【参考答案】ABC
2．下列属于集团内部经济业务事项的有（）。
A．子公司工资的发放 B．母公司计提固定资产折旧
C．母公司对子公司投资 D．子公司购买母公司发行的债券
E．子公司计提固定资产折旧
【参考答案】CD
3．集团内部发生借贷事项，可能涉及的会计要素有（）。
A．资产 B．成本
C．费用 D．所有者权益
E．收入
【参考答案】ABCE
4．编制合并会计报表时，对于企业集团内部各所属公司间的应收应付账款，应当按照其数额借记和贷记的账户有（）。
A．应付账款 B．应付债券
C．持有至到期投资 D．投资收益
E．应收账款
【参考答案】ABCDE
5．企业集团在编制合并会计报表时，对于上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，应当按照上期抵消的坏账准备的数额，借记和贷记的账户有（）。
A．管理费用 B．应收账款
C．坏账准备 D．期初未分配利润
E．预付账款
【参考答案】DC
6．编制合并会计报表时，对于企业集团内部债券投资编制的抵消分录可能有（）。
A．借：
投资收益
贷：
在建工程
B．借：
投资收益
贷：
财务费用
C．借：
投资收益
贷：
持有至到期投资
D．借：
持有至到期投资
贷：
投资收益
E．借：
应付债券
贷：
持有至到期投资
【参考答案】ABCE
三、简答题
1．简述股权取得日后合并报表的编制程序。
2．简述全资子公司与非全资子公司合并会计报表的区别。
3．合并会计报表编制中为什么要进行合并提取的盈余公积的调整。
第四章合并财务报表——企业集团内部交易项目的抵消
一、单选题
1．在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为（ ）。
Ａ．借：
坏账准备 B．借：
坏账准备
贷：
管理费用 贷：
期初未分配利润
C．借：
期初未分配利润 D．借：
管理费用
贷：
坏账准备 贷：
坏账准备
答案：
B
2．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为（ ）。
A．借：
主营业务成本 D．借：
主营业务利润
贷：
存货 贷：
存货
C借：
主营业务收入 D．借：
投资收益
贷：
存货 贷：
存货
答案：
A
3．将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录为（ ）。
Ａ．借：
主营业务收入 D．借：
主营业务成本
贷：
固定资产原价 贷：
固定资产原价
C．借：
营业外支出 D．借：
营业外收入
贷：
固定资产原价 贷：
固定资产原价
答案：
D
二、业务处理题
B公司为A公司的子公司。
本期发生的内部销售业务有：
A公司销售给B公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在B公司已全部实现对外销售，销售价为12000元。
编制相关会计分录。
答案：
A公司在销售商品时编制的会计分录如下：
借：
银行存款10000
贷：
营业收入10000
借：
营业成本8000
贷：
库存商品8000
B公司在购进商品时编制的会计分录为：
借：
库存商品10000
贷：
银行存款10000
B公司将商品向集团外销售时：
借：
银行存款12000
贷：
营业收入12000
借：
营业成本10000
贷：
库存商品10000
对于A公司销售给B公司的产品，在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
营业收入10000
贷：
营业成本
升级会员 