会计从业资格考试备考辅导会计从业资格考试《会计基础》学习59.docx

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会计从业资格考试《会计基础》学习

　　59

　　第十三章往来款项的核算考情分析平均分6分，属于次重点章节。

　　本章要点：

应收账款的核算；坏账损失的核算；应付账款的核算；第一节应收账款的核算

　　一、应收账款的核算

（一）应收账款的入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　1.商业折扣。

――数量折扣，商品标价上给予的扣除由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。

　　2.现金折扣。

　　它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

　　（判断）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。

例如，“2／10，1／20，N／30”。

　　现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异（判断）应收账款价值的确定有两种方法可供选择，即总价法和净价法。

　　根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。

　　总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计人财务费用）。

　　（判断）总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。

　　（判断）

（二）应收账款的会计处理“应收账款”账户。

　　借方：

登记应收账款的增加数贷方：

登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数（多选）余额：

一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

　　【例l3―1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00000元，增值税额l7000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续。

　　借：

应收账款――乙公司117000贷：

主营业务收入l00000应交税费――应交增值税（销项税额）17000借：

应收账款――乙公司5000（单选）贷：

银行存款5000

　　【例l3―2】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。

　　借：

银行存款l22000贷：

应收账款――乙公司122000

　　【例题1・分录题】向B公司销售商品1000件，单价460元，增值税率17%，价税合计538200元，款项尚未收到。

　　借：

应收账款――B公司538200贷：

主营业务收入

　　460000应交税费――应交增值税（销项税额）78200

　　【例题2・多选题】应收账款的入账价值包括（）。

　　A.销售商品的价款

　　B.销售商品的增值税

　　C.代购买方垫付的包装费

　　D.代购买方垫付的运杂费[答案]ABCD

　　【例题3・单选题】应收账款的入账价值不包括（）。

　　A.现金折扣

　　B.增值税（销项税）

　　C.商业折扣

　　D.代购货方垫付的运杂费[答案]C

　　【例题4・多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是（）。

　　A.应收账款的增加数

　　B.应收账款的收回数

　　C.确认的坏账损失数

　　D.坏账准备的提取数[答案]BC

　　【例题5・判断题】应收账款按总价法入账，可能会高估销售收入。

　　（）[答案]√

　　【例题6・判断题】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。

　　（）[答案]×

　　【例题7・单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（）。

　　A.销售费用

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.主营业务成本[答案]C

　　二、坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

　　由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（一）坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

　　1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

　　2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

　　3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。

（二）坏账准备的提取方法企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

　　1.估计损失方法按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

（1）应收账款余额百分比法。

这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

（2）账龄分析法。

　　（3）销货百分比法。

　　根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。

　　坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　2.

　　“坏账准备”账户。

核算企业提取的坏账准备。

　　贷方：

登记每期预提的坏账准备数额借方：

登记实际发生的坏账损失数额余额：

一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。

　　（单选）

　　“资产减值损失”账户

　　3.应提取准备金额的计算当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－本账户的贷方余额（或＋借方余额）＝应有－已提

（1）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有>已提）应按其差额提取坏账准备；

（2）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有应按其差额冲减已计提的坏账准备；

　　（3）当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，（应有为0）应将本账户的余额全部冲回。

　　（4）加：

已提为负（坏账准备为借方余额），则：

应提＝应有＋借余应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

　　（三）坏账损失的会计处理

　　1.提取坏账准备借：

资产减值损失贷：

坏账准备冲减坏账准备借：

坏账准备贷：

资产减值损失

　　2.发生坏账损失借：

坏账准备贷：

应收账款

　　3.已确认并转销的坏账又收回借：

应收账款贷：

坏账准备借：

银行存款贷：

应收账款会计从业培训

　　【例l3―3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。

～发生下列经济业务：

坏账准备的提取比例为5%。

　　1.甲公司首次计提坏账准备。

　　年末应收账款余额为400000元，年末提取坏账准备的会计分录为：

应有准备：

40万×5%＝2万，已提准备：

初次计提，已提为0借：

资产减值损失20000贷：

坏账准备

　　20000（年中）

　　2.甲公司实际发生坏账损失28000元。

确认坏账损失时，编制会计分录如下：

借：

坏账准备28000贷：

应收账款28000

　　3.甲公司年末应收账款余额为600000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30000元（600000×5%）；

　　“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8000元（20000－28000），因此本年末应提38000元（8000＋30000）。

编制会计分录如下：

应有准备：

60万×5%＝3万已提准备：

计提2万，中发生坏账冲

　　2.8万，所以已提准备为借余

　　0.8万应提准备＝3＋

　　0.8＝

　　3.8万借：

资产减值损失38000贷：

坏账准备38000（年中）

　　4.甲公司5月28日收到年已转销的坏账15000元，已存入银行。

8月23日，又确认坏账损失24000元，编制会计分录如下：

收到已转销的坏账时：

借：

应收账款15000贷：

坏账准备l5000借：

银行存款l5000贷：

应收账款15000新确认坏账损失时：

借：

坏账准备24000贷：

应收账款24000

　　5.甲公司末应收账款余额为500000元。

　　“坏账准备”账户应保持的余额为25000元（500000×5%），现有贷方余额21000元（30000＋15000－24000），因此本年末应提4000元（25000－21000）。

编制会计分录如下：

应有准备：

50万×5%＝

　　2.5万已提准备：

初准备：

60万应收账款余额×计提比率＝3万中收回坏账冲

　　1.5万，又发生坏账

　　2.4万，所以已提准备为贷余

　　2.1万应提准备＝

　　2.5－

　　2.1＝

　　0.4万借：

资产减值损失4000贷：

坏账准备4000

　　【例题8・单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（）账户

　　A.营业外支出

　　B.坏账准备

　　C.财务费用

　　D.管理费用[答案]B

　　【例题9・单选题】企业计提坏账准备的方法由（）。

　　A.国家会计制统一规定

　　B.主管的税务机关规定

　　C.上级主管部门规定

　　D.企业自行确定[答案]D

　　【例题10・单选题】企业计提坏账准备时，应借记（）账户。

　　A.应收账款

　　B.坏账准备

　　C.资产减值损失

　　D.营业费用[答案]C

　　【例题11・多选题】企业计提“坏账准备”时，应（）。

　　A.借记“坏账准备”

　　B.贷记“应收账款”

　　C.借记“资产减值损失”

　　D.贷记“坏账准备”[答案]CD

　　【例题12・单选题】企业年末应收账款余额为600000元；年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元。

该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（）。

　　A.500元

　　B.3000元

　　C.4500元

　　D.1500元[答案]A

　　【例题13・分录题】企业2000年年初“坏账准备”货方余额为1000元。

2000年年末应收账款余额460000元，坏账准备的提取比例为5‰，计提坏账准备。

　　[答案]借：

资产减值损失1300贷：

坏账准备1300

　　【例题14・分录题】企业于6月份收到上年已转销的坏账60000，已存入银行。

　　（4分）[答案]借：

应收账款60000贷：

坏账准备60000借：

银行存款60000贷：

应收账款60000

　　【例题15・分录题】企业年年初“坏账准备”贷方余额为30000元。

年年末应收账款余额750000元，坏账准备的提取比例为5%。

要求：

（1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；

（2）编制计提坏账准备的会计分录。

　　（3分）[答案]

（1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；年末“坏账准备”账户应保持的年末贷方余额＝750000×5%＝37500（元）应计提的坏账准备＝37500－30000＝7500（元）

（2）编制计提坏账准备的会计分录。

　　借：

资产减值损失7500贷：

坏账准备7500